“民以食為天，食以糧為本”，確保國家糧食安全是國民經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展的重要前提，也是維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定、構(gòu)建和諧社會(huì)的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)和重要保障。國有糧食收儲(chǔ)企業(yè)肩負(fù)著確保國家糧食安全的責(zé)任。近年中儲(chǔ)糧河南分公司110 多人被檢察機(jī)關(guān)調(diào)查，涉案金額巨大，受到社會(huì)普遍關(guān)注。建立和完善國有糧食收儲(chǔ)企業(yè)的內(nèi)部管理制度，特別是內(nèi)部控制制度具有重大意義。
一、國有糧食收儲(chǔ)企業(yè)內(nèi)部控制中存在的主要問題現(xiàn)有國有糧食收儲(chǔ)企業(yè)是1998 年第一輪糧改時(shí)成立的，專門從事糧食政策性業(yè)務(wù)的國有獨(dú)資企業(yè)，其內(nèi)部控制制度大多數(shù)沿用老的全民所有制糧食企業(yè)的制度。2008年，隨著財(cái)政部等部門《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的發(fā)布，國有糧食收儲(chǔ)企業(yè)內(nèi)部控制制度也作了一些完善，但存在較多的問題，主要局限在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制上。
（一）內(nèi)部環(huán)境不利于內(nèi)部控制制度的制訂和實(shí)施內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。國有糧食收儲(chǔ)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境不佳，主要表現(xiàn)在四個(gè)方面。1.職責(zé)不清?，F(xiàn)有的國有糧食收儲(chǔ)企業(yè)是原有糧管所改制而來的，名稱叫“公司”，本質(zhì)上完全符合《公司法》規(guī)定的較少，部分企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的設(shè)置純粹是為滿足工商注冊(cè)的需要，在公司的高層治理及日常管理上都處于不作為的狀態(tài)。有的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)成員只是在辦理工商登記時(shí)簽過字，平時(shí)基本不參與管理和監(jiān)督。2援組織結(jié)構(gòu)不健全。一些國有糧食收儲(chǔ)企業(yè)思想上對(duì)內(nèi)部控制不夠重視，部門設(shè)置不科學(xué)、機(jī)構(gòu)不健全。財(cái)務(wù)部門既負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)核算又負(fù)責(zé)內(nèi)部監(jiān)督，還忙于其他行政事務(wù)，難以發(fā)揮監(jiān)督作用。3援企業(yè)管理者越權(quán)現(xiàn)象比較嚴(yán)重。長期以來，由于體制等原因的影響，國有糧食收儲(chǔ)企業(yè)的一些管理者容易獨(dú)攬大權(quán)，出現(xiàn)了內(nèi)部人員控制嚴(yán)重失調(diào)現(xiàn)象，一些企業(yè)管理人員濫用職權(quán)或?qū)?jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行越權(quán)干預(yù)，企業(yè)崗位設(shè)置及權(quán)限、審批程序等重要控制環(huán)節(jié)與內(nèi)部制度相互背離，造成內(nèi)部控制制度失效。4援企業(yè)文化及人事制度不合理。由于國有糧食收儲(chǔ)企業(yè)都是老企業(yè)、老員工，多數(shù)企業(yè)沒有建立系統(tǒng)的人力資源聘用、培訓(xùn)、辭退、辭職、薪酬、考核、晉升與獎(jiǎng)懲和繼續(xù)教育制度。勞動(dòng)報(bào)酬分配還是大鍋飯、鐵飯碗，企業(yè)員工的整體素質(zhì)及業(yè)務(wù)能力較差，沒有形成積極向上、與時(shí)俱進(jìn)的企業(yè)文化與可持續(xù)的人力資源發(fā)展制度。
（二）風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)及時(shí)識(shí)別、科學(xué)分析經(jīng)營活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵措施，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。只要有經(jīng)營就存在風(fēng)險(xiǎn)，國有糧食收儲(chǔ)企業(yè)一頭連著“靠天吃飯”的廣大種糧農(nóng)戶，一頭連著規(guī)模分散的糧食加工企業(yè)，中間儲(chǔ)存的是具有生命體的糧食實(shí)物，風(fēng)險(xiǎn)較大。但大多糧食收儲(chǔ)企業(yè)普遍沒有認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)的存在，更談不上風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。
（三）控制活動(dòng)不到位由于糧食收儲(chǔ)企業(yè)的業(yè)務(wù)比較單純，主要是儲(chǔ)備糧的收購、儲(chǔ)存、輪換和代儲(chǔ)代收等，面對(duì)的是收購環(huán)節(jié)的農(nóng)民、銷售環(huán)節(jié)的糧食加工企業(yè)，收購主要采取訂單糧食形式，銷售主要采取網(wǎng)上拍賣，資金來源以財(cái)政撥款和農(nóng)發(fā)行貸款及貨款回收為主，內(nèi)部控制容易產(chǎn)生懈?。患又髽I(yè)人員少，業(yè)務(wù)季節(jié)性強(qiáng)，控制活動(dòng)往往難以到位。
（四）會(huì)計(jì)信息使用效率不高信息與溝通是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部以及與外部之間進(jìn)行有效溝通的重要渠道，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件。部分國有糧食收儲(chǔ)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)水平不高，收集的會(huì)計(jì)信息反映不了企業(yè)的業(yè)務(wù)實(shí)際，加之企業(yè)部門之間主動(dòng)溝通不夠，信息的利用率不高，往往只是對(duì)上用于匯總，對(duì)外用于稅務(wù)申報(bào)、企業(yè)年審等，利用信息進(jìn)行決策較少。
二、建立、完善國有糧食收儲(chǔ)企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策
(一)建立良好的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境1援不斷完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。內(nèi)部控制建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層及內(nèi)部各職能部門共同參與并承擔(dān)相應(yīng)的職責(zé)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)章程，建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則，明確董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層在決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限，形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制。結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)和內(nèi)部控制要求設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)，明確職責(zé)權(quán)限，將權(quán)利與責(zé)任落實(shí)到各責(zé)任部門。根據(jù)國有糧食收儲(chǔ)企業(yè)主要資金來源為財(cái)政撥款的特點(diǎn)，董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)成員可以按照《公司法》關(guān)于國有獨(dú)資公司的規(guī)定，通過職工代表大會(huì)選舉一定的職工人選；財(cái)政部門和糧食行政主管部門派員，使董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)具有相對(duì)獨(dú)立性，可以更好地發(fā)揮監(jiān)督作用。2援促進(jìn)人力資源利用效率，提高員工素質(zhì)。企業(yè)的管理者和員工必須依靠人才市場，引入競爭機(jī)制來科學(xué)配置。在企業(yè)內(nèi)部，根據(jù)市場競爭、優(yōu)勝劣汰的原則，形成任人唯賢的用人機(jī)制，為企業(yè)的發(fā)展和壯大配置合格的人才。內(nèi)部控制建立在職業(yè)道德的基礎(chǔ)上，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)與監(jiān)督職能的實(shí)現(xiàn)都是以符合道德水準(zhǔn)為假設(shè)。一旦突破道德防線，再好的內(nèi)部控制制度也會(huì)形同虛設(shè)。3援建立企業(yè)文化，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部凝聚力。除了依靠道德、理想等無形的東西外，企業(yè)必須通過嚴(yán)格的規(guī)章制度促進(jìn)良好的、適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的組織文化的形成和建立。從而，形成良好的控制環(huán)境，保障內(nèi)部控制的有效運(yùn)行，加強(qiáng)企業(yè)凝聚力。
（二）加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)面對(duì)市場經(jīng)濟(jì)條件下的各種風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)必須加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。只有意識(shí)到了風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)才會(huì)主動(dòng)采取措施，加強(qiáng)內(nèi)部控制。國有糧食收儲(chǔ)企業(yè)要針對(duì)收購、儲(chǔ)存、輪換等各環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，分析風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性大小、影響程度，制訂應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的措施。如：在收購環(huán)節(jié)，通過簽訂訂單確保儲(chǔ)備來源，同時(shí)，與主產(chǎn)區(qū)做好產(chǎn)銷合作，當(dāng)本地糧源不能滿足時(shí)就采購?fù)獾丶Z食進(jìn)行補(bǔ)充；在儲(chǔ)存環(huán)節(jié)，制訂好防汛預(yù)案、糧食安全度夏預(yù)案等，應(yīng)對(duì)儲(chǔ)存中的突發(fā)事件；在輪換環(huán)節(jié)，采取收取定金的辦法降低違約風(fēng)險(xiǎn)等。
（三）加強(qiáng)對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)程序的控制1援梳理工作流程，建立崗位責(zé)任制。認(rèn)真分析企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，將其分解為不同的環(huán)節(jié)分設(shè)不同的崗位，由不同的人員負(fù)責(zé)，使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約。2援建立授權(quán)審批體系。編制常規(guī)授權(quán)的權(quán)限指引，規(guī)范特別授權(quán)的范圍、權(quán)限、程序和責(zé)任，嚴(yán)格控制特別授權(quán)。對(duì)于重大的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策審批或聯(lián)簽制度，任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或擅自改變集體決策。3援建立動(dòng)態(tài)的財(cái)產(chǎn)保護(hù)措施。國有糧食收儲(chǔ)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)大部分為散裝儲(chǔ)存的糧食，數(shù)量大、質(zhì)量差異對(duì)價(jià)值影響大，儲(chǔ)存和進(jìn)出庫都存在自然損耗。在對(duì)這部分財(cái)產(chǎn)的控制中可以結(jié)合物流網(wǎng)的建立，對(duì)整個(gè)糧食動(dòng)態(tài)進(jìn)行全程電子監(jiān)控，其庫存著重采用體積測量、容器稱量推算等辦法；同時(shí)，更加注重儲(chǔ)存過程中的質(zhì)量安全。4援建立重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制。明確風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)可能發(fā)生的重大風(fēng)險(xiǎn)或突發(fā)事件，制訂應(yīng)急預(yù)案，確定責(zé)任人員，規(guī)范處理程序，確保突發(fā)事件能夠得到及時(shí)妥善的處理。糧食是國計(jì)民生的戰(zhàn)略物資，被列入國家安全的范圍，其突發(fā)事件的發(fā)生概率較大，發(fā)生后的影響也非常廣泛，因此，平時(shí)要做好應(yīng)急預(yù)案的演練，隨時(shí)做好啟動(dòng)預(yù)案的準(zhǔn)備工作。
（四）完善信息與溝通渠道1援改進(jìn)信息傳遞機(jī)制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將相關(guān)信息在內(nèi)部各管理級(jí)次、責(zé)任單位、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間進(jìn)行傳遞。內(nèi)部信息一方面要完善向下傳遞機(jī)制，使董事會(huì)、管理層的意圖貫徹到每一位員工；另一方面要完善向上傳遞機(jī)制，使企業(yè)員工能夠及時(shí)將其在企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中所了解的重要信息向管理層及董事會(huì)等方面?zhèn)鬟f。2援加強(qiáng)信息技術(shù)的應(yīng)用。隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，新技術(shù)在信息系統(tǒng)中得到廣泛運(yùn)用。在建立內(nèi)部信息系統(tǒng)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用信息技術(shù)，促進(jìn)信息的集成與共享，發(fā)揮信息技術(shù)在信息與溝通中的作用。隨著智慧糧倉建設(shè)的不斷推進(jìn)，國有糧食收儲(chǔ)企業(yè)的收購（訂單糧食收購系統(tǒng)）、儲(chǔ)存（遠(yuǎn)程電子測溫聯(lián)網(wǎng)）、進(jìn)出庫（電子計(jì)量的全程監(jiān)控）將全部通過電腦控制，糧食收儲(chǔ)企業(yè)要充分利用這些信息，做好內(nèi)部控制工作。作者 許明珍
