淺析企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)著力點(diǎn)
一、引言
20世紀(jì)80年代我國開始對內(nèi)部控制理論有一些探索和研究，直到現(xiàn)在關(guān)于內(nèi)部控制的理論還不完善，再者我國許多企業(yè)對內(nèi)部控制的認(rèn)識不到位，內(nèi)部控制并沒有發(fā)揮實(shí)質(zhì)性作用，普遍存在控制失效現(xiàn)象。伴隨著改革開放的不斷深入，國內(nèi)外環(huán)境越來越復(fù)雜與我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》的發(fā)布和實(shí)施，內(nèi)部控制建設(shè)問題再次呈現(xiàn)在我國企業(yè)的面前，迫切需要企業(yè)尋求解決之道。而內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)作為構(gòu)建公司內(nèi)部控制體系，優(yōu)化公司內(nèi)部控制環(huán)境的核心內(nèi)容，直接影響企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹實(shí)施，以及企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)和整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
二、企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境中存在的問題
（一）公司治理結(jié)構(gòu)方面 我國企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)由股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層組成，采用“三會(huì)四權(quán)”的制衡機(jī)制，以期它們之間相互協(xié)同、相互制約，形成一個(gè)完整的企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制。但是實(shí)際上卻往往是董事長和總經(jīng)理一人兼任，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和管理層三者的制約作用沒有完全發(fā)揮出來，致使治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，流于形式，沒有真正貫徹實(shí)施，發(fā)揮其應(yīng)有的作用，具體表現(xiàn)如下：（1）董事會(huì)形同虛設(shè)。首先，董事會(huì)成員一般由第一大股東提名當(dāng)選，聘任程序不夠規(guī)范；其次，內(nèi)部執(zhí)行董事偏多，而僅有的少數(shù)外部董事由于多為社會(huì)名流，沒有足夠的時(shí)間、精力和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)履行其職責(zé)；再次，董事長的權(quán)利過大，兼職總經(jīng)理，直接參與企業(yè)的經(jīng)營管理；最后，董事會(huì)專門委員會(huì)作用未得到充分發(fā)揮，如目前很多企業(yè)沒有設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，或者設(shè)立了卻沒有真正運(yùn)作發(fā)揮其作用。（2）監(jiān)事會(huì)不能有效履行監(jiān)督職能。監(jiān)事會(huì)成員來源于企業(yè)內(nèi)部，由被監(jiān)督對象——董事會(huì)選定，并決定其工作報(bào)酬、職務(wù)去留，這就使監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督顯得無力。而且，他們自身的專業(yè)勝任能力較弱，不是財(cái)務(wù)、法律、技術(shù)等方面的專業(yè)人才，缺乏足夠的專業(yè)素質(zhì)。由此可以看出，監(jiān)事會(huì)職責(zé)的履行受董事會(huì)權(quán)利和自身專業(yè)素質(zhì)的制約，不能有效地發(fā)揮效力。（3）經(jīng)理層激勵(lì)約束機(jī)制不健全。我國很多企業(yè)雖然已經(jīng)建立了經(jīng)理層的激勵(lì)制度，但是很少與企業(yè)的長期利益掛鉤，致使他們只關(guān)注企業(yè)短期利益，忽略對企業(yè)長期利益最大化的追求，從而造成企業(yè)短期內(nèi)繁榮，企業(yè)壽命遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于國外企業(yè)。另外，經(jīng)營層缺乏必要的約束機(jī)制，如沒有明確規(guī)定經(jīng)理層成員之間的權(quán)利和職責(zé)。
（二）機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配方面 由于企業(yè)管理理念落后和生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的限制，我國大多數(shù)企業(yè)仍然采用創(chuàng)業(yè)型或職能型組織機(jī)構(gòu)，鮮有企業(yè)采用事業(yè)部型、矩陣型、戰(zhàn)略業(yè)務(wù)單位型、控股集團(tuán)型和多國企業(yè)型等組織機(jī)構(gòu)。組織機(jī)構(gòu)類型設(shè)置不合理的問題導(dǎo)致許多企業(yè)出現(xiàn)了問題，具體體現(xiàn)在：（1）機(jī)構(gòu)臃腫，運(yùn)行效率低下。有些企業(yè)機(jī)構(gòu)因人設(shè)崗、層次過多，不僅使企業(yè)增加了許多不必要的成本支出，而且影響企業(yè)內(nèi)部信息的傳遞，造成企業(yè)運(yùn)行效率低下，不能及時(shí)根據(jù)市場變動(dòng)情況做出反應(yīng)。（2）權(quán)責(zé)劃分不明確。有些企業(yè)對各職能部門的權(quán)責(zé)劃分、組織運(yùn)行流程缺乏必要的書面說明和規(guī)定，沒有將不相容職務(wù)或崗位相分離，造成關(guān)鍵職能缺位或職能交叉，關(guān)鍵崗位員工對自身權(quán)責(zé)缺乏明確的認(rèn)識，不能形成有效的相互制約機(jī)制。
（三）內(nèi)部審計(jì)方面 內(nèi)部審計(jì)的主要職能是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，輔助企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，提高企業(yè)經(jīng)營效率和效果。然而，在實(shí)際操作中企業(yè)管理層對其作用沒有引起足夠的重視，未能合理設(shè)置其組織機(jī)構(gòu)，并且受限于一些員工對內(nèi)部審計(jì)的抵觸和內(nèi)部審計(jì)人員自身專業(yè)素質(zhì)的不足，使內(nèi)部審計(jì)人員缺乏實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，無法客觀、獨(dú)立地出具內(nèi)部審計(jì)意見和建議。此外，內(nèi)部審計(jì)將主要注意力放在財(cái)務(wù)部門的舞弊問題上，沒有深入到企業(yè)的管理審計(jì)中，沒有實(shí)現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)部控制制度的監(jiān)督檢查，嚴(yán)重縮小了其職能范圍。
（四）人力資源政策方面 企業(yè)人力資源政策主要體現(xiàn)在人才招聘、人才培訓(xùn)、晉升渠道制度、考核與薪酬制度等方面。而目前我國在人力資源政策方面做得還不好，具體表現(xiàn)在：（1）人才管理理念落后。目前，我國很多企業(yè)的人才管理觀念還比較落后，人力資源管理較薄弱，沒有一套完整的人力資源管理體系，更沒有把人力資源管理提高到戰(zhàn)略的層次來研究并應(yīng)用。只是象征地設(shè)置了一些微觀管理措施，不能起到根本性的作用。（2）缺乏完善的人力資源培養(yǎng)體系。我國很多企業(yè)沒有完善的人才培養(yǎng)機(jī)制，缺乏針對員工的職業(yè)生涯規(guī)劃，導(dǎo)致員工不能認(rèn)識到個(gè)人利益與企業(yè)利益的關(guān)聯(lián)性，不能將個(gè)人目標(biāo)與企業(yè)整體目標(biāo)相結(jié)合，工作積極性較差，不能充分發(fā)揮自身潛力，必定或多或少的喪失一些成長機(jī)會(huì)，最終導(dǎo)致企業(yè)人力資源的浪費(fèi)和流失。（3）缺乏有效的人力資源激勵(lì)機(jī)制。目前，我國企業(yè)的人力資源激勵(lì)機(jī)制還不夠健全，還停留在“只要有財(cái)力，不愁吸引不到人才，不愁留不住人才”的狀態(tài)。而且企業(yè)采用簡單粗放式的管理手段，導(dǎo)致企業(yè)的人力資源管理缺乏活力，不能充分調(diào)動(dòng)員工工作的積極性，發(fā)揮其潛在創(chuàng)造性為企業(yè)創(chuàng)造財(cái)富。
（五）企業(yè)文化方面 企業(yè)文化對企業(yè)內(nèi)部來講是一種向心力，對企業(yè)外部表現(xiàn)的是一個(gè)企業(yè)的形象。企業(yè)文化是促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的強(qiáng)大動(dòng)力。雖然現(xiàn)代企業(yè)大都很重視文化建設(shè)，但是對企業(yè)文化的認(rèn)識還存在一些誤區(qū)，具體體現(xiàn)在：將企業(yè)文化建設(shè)與企業(yè)的經(jīng)營管理相脫離；形成了一種自上而下的“文化機(jī)制”，沒有認(rèn)識到員工參與文化建設(shè)的重要性，最終導(dǎo)致一種錯(cuò)誤的企業(yè)文化建設(shè)觀念：企業(yè)文化就是領(lǐng)導(dǎo)者的文化。
三、企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)著力點(diǎn)
（一）完善公司治理結(jié)構(gòu)與運(yùn)行機(jī)制 具體如下：（1）提高董事會(huì)運(yùn)作的獨(dú)立性和有效性。首先，企業(yè)需要重視外部董事、獨(dú)立董事的作用，提高他們在董事會(huì)中所占的比重，給予一定的決策權(quán)力，從而優(yōu)化董事會(huì)結(jié)構(gòu)，完善獨(dú)立董事制度。然后，企業(yè)需要對獨(dú)立董事的任職條件加強(qiáng)管理，增強(qiáng)其決策的獨(dú)立性和專業(yè)性；優(yōu)化獨(dú)立董事的選聘方法和程序，改革獨(dú)立董事選聘機(jī)制，使其高度透明，從而促進(jìn)它監(jiān)督作用的有效實(shí)施；改革優(yōu)化獨(dú)立董事的薪酬制度，建立有激勵(lì)作用的績效機(jī)制，并且要對他們實(shí)施有效的約束，以便更好地實(shí)現(xiàn)董事會(huì)的權(quán)責(zé)利結(jié)合。（2）強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職能。強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職能，需要從以下兩個(gè)方面著手：一是增強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性。企業(yè)需要適當(dāng)引入債權(quán)人、企業(yè)投資者等企業(yè)利益關(guān)系人作為監(jiān)事會(huì)成員，同時(shí)為增強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性，需要增加獨(dú)立監(jiān)事，并且加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)在財(cái)務(wù)及人事方面的獨(dú)立性。二是提高監(jiān)事會(huì)成員的專業(yè)勝任能力。企業(yè)需要不斷對監(jiān)事會(huì)成員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，增加他們的相關(guān)知識，提高他們的專業(yè)工作技能。另外，企業(yè)要建立針對監(jiān)事會(huì)成員的考評機(jī)制，并將其結(jié)果與薪酬掛鉤，激勵(lì)他們積極投入到監(jiān)督工作中，提高其工作效率。（3）健全經(jīng)理層激勵(lì)約束機(jī)制。這可以從以下兩個(gè)方面著手：一方面是健全經(jīng)理層的激勵(lì)機(jī)制。設(shè)置激勵(lì)機(jī)制需要遵循的一個(gè)重要原則就是，使經(jīng)理層的利益和企業(yè)利益最大程度地趨同。為此企業(yè)可以將短期收入分配激勵(lì)和長期財(cái)產(chǎn)分配激勵(lì)相結(jié)合。這樣不僅可以將經(jīng)理層的收入和其工作績效掛鉤，促使其努力工作，而且還可以通過經(jīng)理層分享企業(yè)部分股權(quán)的剩余收益，提高他們的工作積極性，并且可以實(shí)現(xiàn)對他們的長期激勵(lì)，維持企業(yè)的長遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展。另一方面是加強(qiáng)經(jīng)理層的約束機(jī)制。對經(jīng)理層的約束，主要有契約約束、公司章程約束、監(jiān)事會(huì)約束、期權(quán)約束等。企業(yè)可以根據(jù)自身需要，設(shè)置必要的約束機(jī)制，嚴(yán)格執(zhí)行，規(guī)范經(jīng)理層的工作。
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（二）構(gòu)建合理有效的組織結(jié)構(gòu)與權(quán)責(zé)分配體系 具體有：（1）構(gòu)建合理有效的組織結(jié)構(gòu)。首先，企業(yè)要選擇適合自己特點(diǎn)的組織結(jié)構(gòu)，要充分考慮近期和未來和未來幾年內(nèi)的戰(zhàn)略規(guī)劃，并且還要保證能夠提升管理效率和增加信息傳遞的暢通性。此外，企業(yè)還要不斷研究所處內(nèi)外部環(huán)境條件的變化，保證及時(shí)、合理地調(diào)整企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，使其更好地適應(yīng)各項(xiàng)管理環(huán)境，促進(jìn)企業(yè)管理工作的良好運(yùn)行。然后，依據(jù)透明、牽制和效率的原則來構(gòu)建組織結(jié)構(gòu)。即正確劃分企業(yè)公開組織結(jié)構(gòu)的權(quán)責(zé)，使員工明確自身的權(quán)利和職責(zé)以及整個(gè)組織的工作流程；分離不相容職務(wù)，達(dá)到相互制約的目的；規(guī)避功能重復(fù)的問題，對重要的崗位實(shí)行定期輪崗，以保證內(nèi)部控制的有效實(shí)施，進(jìn)而提高組織運(yùn)行的效率。最后，要充分協(xié)調(diào)好企業(yè)各部門之間的關(guān)系。企業(yè)內(nèi)部分工有利于提高工作的專業(yè)化水平，但是企業(yè)的一些綜合工作需要各部門的相互配合，所以，協(xié)調(diào)好企業(yè)各組織部門之間的關(guān)系非常重要。常用的協(xié)調(diào)方法有層級間協(xié)調(diào)、部門間協(xié)調(diào)和權(quán)利協(xié)調(diào)。（2）構(gòu)建合理有效的權(quán)責(zé)分配體系。企業(yè)需要建立完善的崗位責(zé)任制度和規(guī)范的崗位管理措施。在明確不同崗位的工作任務(wù)基礎(chǔ)上，賦予各崗位相應(yīng)的責(zé)任和職權(quán)，建立相互配合、相互制約、相互促進(jìn)的工作關(guān)系。
（三）重視內(nèi)部審計(jì)，發(fā)揮職能作用 強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理和公司治理方面的重要性，加深企業(yè)管理層和員工對內(nèi)部審計(jì)的理解。在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置內(nèi)部審計(jì)職能部門，同時(shí)選擇具備相應(yīng)獨(dú)立性、良好的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力的人員作為內(nèi)部審計(jì)人員。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作也要實(shí)現(xiàn)重點(diǎn)向事前和事中轉(zhuǎn)移，改變過去只重視財(cái)務(wù)報(bào)表事后事實(shí)的分析，加強(qiáng)公司財(cái)務(wù)管理過程控制，完善公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)體系，包括財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識別、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警等方面，形成一個(gè)嚴(yán)密的整體系統(tǒng)。
（四）建設(shè)科學(xué)合理的人力資源政策 主要有：（1）以人為本，重視人才。在現(xiàn)代社會(huì)，企業(yè)最寶貴的資源是人力資源。企業(yè)員工的發(fā)展直接影響企業(yè)本身的發(fā)展，提高人力資源管理水平可以使職工為企業(yè)創(chuàng)造更多的價(jià)值。因此，企業(yè)應(yīng)該重視員工的自身發(fā)展，盡量提供足夠的條件和環(huán)境，充分發(fā)揮他們的積極性和主動(dòng)性，通過賦予他們相配比的責(zé)任和權(quán)利，使他們自由發(fā)揮技能，順利開展工作。此外，企業(yè)還應(yīng)制定科學(xué)有效的激勵(lì)機(jī)制，分析員工的共性和個(gè)別特征，將他們分配在最合適的崗位，充分發(fā)揮特長，根據(jù)執(zhí)行結(jié)果給予相應(yīng)的物質(zhì)激勵(lì)和精神激勵(lì)，激發(fā)員工實(shí)現(xiàn)自我價(jià)值，更能為企業(yè)創(chuàng)造最大收益。（2）建立健全人力資源管理體制。具體如下：一是為激發(fā)員工的工作積極性，需要建立嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲制度，并堅(jiān)決保證執(zhí)行。晉升職位要通過嚴(yán)格考核，結(jié)合員工的個(gè)人業(yè)績及綜合表現(xiàn)，以做到公正、有效，盡最大努力發(fā)揮員工的創(chuàng)造能力；二是聘用選拔時(shí)要考慮員工的綜合素質(zhì)，不僅要重視其專業(yè)技能，還要把道德素質(zhì)作為一個(gè)必要的把關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，以保證人才的可靠性；三是建立培訓(xùn)制度，為保證員工在工作中不斷進(jìn)步與發(fā)展，要經(jīng)常性地對其進(jìn)行綜合培訓(xùn)，并對培訓(xùn)結(jié)果考核，保證培訓(xùn)的有效性及員工在道德素養(yǎng)，專業(yè)勝任能力等方面的提高；四是為提高員工的工作效率，企業(yè)應(yīng)該建立有效的薪酬制度，激發(fā)員工的工作主動(dòng)性及責(zé)任感，引導(dǎo)他們將自己的目標(biāo)定為和企業(yè)目標(biāo)一致，從而促進(jìn)于企業(yè)的長遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展。
（五）加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè) 具體有：（1）注重塑造企業(yè)的核心價(jià)值觀。核心價(jià)值觀是一個(gè)企業(yè)的文化核心，是企業(yè)管理人員以及每個(gè)員工應(yīng)該遵守的信念，它反映著一個(gè)企業(yè)的核心凝聚力，體現(xiàn)了一個(gè)企業(yè)整體的奮斗精神。它促使企業(yè)全體員工向著一個(gè)共同的目標(biāo)行進(jìn)，凝聚并發(fā)揮著大家的團(tuán)體力量，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長遠(yuǎn)協(xié)調(diào)發(fā)展。（2）重視品牌建設(shè)。品牌建設(shè)是企業(yè)文化建設(shè)的重要內(nèi)容，體現(xiàn)了企業(yè)的核心價(jià)值觀。企業(yè)應(yīng)該以誠信為基礎(chǔ)，致力于自主創(chuàng)新，嚴(yán)格要求生產(chǎn)安全和產(chǎn)品質(zhì)量問題，重視銷售及售后服務(wù)，實(shí)現(xiàn)供產(chǎn)銷一條龍的品牌建設(shè)，形成高質(zhì)量高品位的產(chǎn)品及服務(wù)理念，創(chuàng)造讓消費(fèi)者喜歡、在市場上競爭力較強(qiáng)的品牌。（3）強(qiáng)調(diào)以人為本的管理思想。人才是一個(gè)企業(yè)發(fā)展的根本條件，企業(yè)的文化建設(shè)要以人為基礎(chǔ)，強(qiáng)調(diào)人力資源管理的重要性，依靠員工，發(fā)展員工，尊重員工。用科學(xué)的管理方法調(diào)動(dòng)員工的工作積極性，增強(qiáng)企業(yè)的核心凝聚力，從而使全體企業(yè)人員朝著一個(gè)共同的目標(biāo)行進(jìn)。（4）強(qiáng)化企業(yè)文化建設(shè)中的領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)需要站在企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的戰(zhàn)略高度來進(jìn)行企業(yè)文化建設(shè)，確立自己第一責(zé)任人的地位。認(rèn)真對待企業(yè)文化建設(shè)問題，構(gòu)建企業(yè)文化建設(shè)的目標(biāo)和內(nèi)容，體現(xiàn)企業(yè)正確的經(jīng)營理念。此外，企業(yè)文化建設(shè)的領(lǐng)導(dǎo)體制還要與現(xiàn)代企業(yè)制度和法人治理結(jié)構(gòu)相適應(yīng)。
參考文獻(xiàn)：
[1]梁艷：《論規(guī)范上市公司內(nèi)部控制環(huán)境的著力點(diǎn)》，《中國證券期貨》2012年第9期。
作者梁彩霞
