一、引言
隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，我國(guó)法律法規(guī)體系不斷健全，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制逐步完善，在民營(yíng)企業(yè)快速成長(zhǎng)的同時(shí)，我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)的成活率反而有下降的趨勢(shì)。一方面是由于企業(yè)外部環(huán)境的威脅，從而影響其進(jìn)一步發(fā)展，這屬于企業(yè)不可控的因素；另一方面是由于企業(yè)內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制不到位，導(dǎo)致企業(yè)從內(nèi)部瓦解，這屬于企業(yè)的可控因素。因此，建立合理有效的企業(yè)內(nèi)部控制體系，無(wú)論是對(duì)于規(guī)避企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，還是保證國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)定發(fā)展都有重大的意義。本文將運(yùn)用企業(yè)的生命周期理論，給出企業(yè)在不同生命周期階段的內(nèi)部控制制度構(gòu)建的側(cè)重點(diǎn)，目的在于使國(guó)家的內(nèi)部控制規(guī)范扎根于企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)活動(dòng)中，解決企業(yè)在不同的階段內(nèi)部控制制度適應(yīng)性的問(wèn)題，以增強(qiáng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。
二、生命周期理論下企業(yè)內(nèi)部控制制度
一個(gè)企業(yè)就如同一個(gè)有生命的有機(jī)體，如果要獲得持續(xù)的、健康的發(fā)展，必須深入地了解企業(yè)在生命周期中所處的階段，并掌握其變動(dòng)規(guī)律，適時(shí)調(diào)整企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，面向市場(chǎng)推動(dòng)企業(yè)穩(wěn)定、健康發(fā)展。企業(yè)在不同的生命周期階段有不同的發(fā)展目標(biāo)，這些目標(biāo)是對(duì)企業(yè)總體目標(biāo)的細(xì)化，然而，企業(yè)內(nèi)部控制是否健全以及現(xiàn)階段內(nèi)部控制制度是否適應(yīng)企業(yè)所處的生命周期階段的需求，對(duì)于企業(yè)能否實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)起到至關(guān)重要的作用，因此研究企業(yè)不同生命周期階段的內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)長(zhǎng)久可持續(xù)發(fā)展具有重要的意義。
（一）初創(chuàng)期——內(nèi)部控制制度空白階段 企業(yè)在初創(chuàng)期組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，規(guī)模較小，人員較少，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件簡(jiǎn)陋，知名度也不高，這時(shí)對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)首要目標(biāo)是能夠生存下來(lái)，這就好比是社會(huì)中的個(gè)人為了維持生命，就必須需要吃飯、穿衣等，必須滿足個(gè)體最基本的生理需求。在這個(gè)階段由于企業(yè)規(guī)模較小，制度不健全，機(jī)構(gòu)設(shè)置也簡(jiǎn)單，這時(shí)期企業(yè)內(nèi)部控制的主要特點(diǎn)是：企業(yè)的組織者具有較高的聲譽(yù)，企業(yè)集權(quán)現(xiàn)象嚴(yán)重，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策完全聽(tīng)從企業(yè)主。由于組織結(jié)構(gòu)較簡(jiǎn)單，在貨幣資金的控制中僅僅做到錢賬的分離，以達(dá)到內(nèi)部牽制。因此，企業(yè)在初創(chuàng)期內(nèi)部控制建設(shè)的重點(diǎn)一方面是貨幣資金的內(nèi)部控制，明確資金的流動(dòng)情況；另一方面應(yīng)著重培養(yǎng)組織者個(gè)人品質(zhì)。
企業(yè)在初創(chuàng)期在內(nèi)部控制制度方面應(yīng)注重以下幾方面：第一，企業(yè)在初創(chuàng)期面臨最大的問(wèn)題就是現(xiàn)金流。在一個(gè)企業(yè)建立之初，業(yè)務(wù)收入一般不能夠維持已有的花銷，這時(shí)企業(yè)可以通過(guò)有效利用企業(yè)信用，推遲付款期，縮短收款期，增強(qiáng)現(xiàn)金使用效率，盡量與上下游有實(shí)力的企業(yè)合作等方式來(lái)維持自己日常的開(kāi)銷等方式，保持企業(yè)擁有足夠的現(xiàn)金流量。由于根本沒(méi)有建立內(nèi)控制度，這時(shí)為了企業(yè)能夠持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，領(lǐng)導(dǎo)者就必須意識(shí)到企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)有一個(gè)建立內(nèi)部控制制度的意識(shí)，以防范現(xiàn)有的風(fēng)險(xiǎn)。因此在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度時(shí)，應(yīng)結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，著重在庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款方面加強(qiáng)防范（王清蘭，2011）。嚴(yán)格按照庫(kù)存現(xiàn)金的限額規(guī)定、銀行存款的開(kāi)戶審批手續(xù)，定期對(duì)資金類賬戶進(jìn)行賬實(shí)檢查，以做到賬實(shí)相符，確保各項(xiàng)資金的支付合理、回收及時(shí)。第二，企業(yè)在初創(chuàng)期由于資金有限，業(yè)務(wù)比較少，沒(méi)有嚴(yán)密的組織結(jié)構(gòu)，所以大多數(shù)企業(yè)在初創(chuàng)期招聘人才時(shí)多傾向于綜合性的人才，這就為日后內(nèi)部控制制度的實(shí)施埋下了隱患。其實(shí)在初創(chuàng)期時(shí)就應(yīng)該明確人員的分工，結(jié)合各自的優(yōu)缺點(diǎn)，明確各自的工作范圍和職責(zé)，這樣在提高工作效率的同時(shí)也明確了各自應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。第三，要建立一個(gè)相對(duì)健全的財(cái)務(wù)系統(tǒng)，在這個(gè)系統(tǒng)中科學(xué)對(duì)財(cái)會(huì)人員進(jìn)行分工，確保不相容職務(wù)的分離，明確各種原始憑證、記賬憑證的格式以及賬簿、報(bào)表的編制原則和保管程序。第四，在企業(yè)文化方面，應(yīng)該在企業(yè)中樹(shù)立誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)的觀念，誠(chéng)信是樹(shù)立良好企業(yè)形象、建立優(yōu)秀企業(yè)文化的根本，是企業(yè)能夠持續(xù)發(fā)展的前提。此外還應(yīng)著重培養(yǎng)組織者的自信心和責(zé)任感，包括對(duì)社會(huì)和廣大員工的責(zé)任感。
（二）成長(zhǎng)期——內(nèi)部控制制度構(gòu)建階段 企業(yè)在由初創(chuàng)期步入成長(zhǎng)期的過(guò)程中，規(guī)模慢慢擴(kuò)大。企業(yè)的目標(biāo)已不再是僅僅能夠滿足“生存需要”，進(jìn)而轉(zhuǎn)化為“以質(zhì)量保企業(yè)平穩(wěn)發(fā)展”的目標(biāo)。這就好比在社會(huì)中的個(gè)體在滿足了基本生活需求后，就有安全上的需求一樣，企業(yè)在經(jīng)歷了初創(chuàng)期的發(fā)展后，也有快速成長(zhǎng)，擺脫激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和眾多的競(jìng)爭(zhēng)者，以求企業(yè)在財(cái)產(chǎn)、技術(shù)、工藝等方面的“安全需要”。這時(shí)期的企業(yè)已經(jīng)建立起內(nèi)部控制制度，經(jīng)營(yíng)決策已經(jīng)不再是組織者個(gè)人價(jià)值的體現(xiàn)，隨著企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的擴(kuò)展，管理者開(kāi)始權(quán)力下放，以避免“一個(gè)獨(dú)裁”局面的形成，形成一個(gè)民主決策的氛圍，將集中主要精力用于決策層面。組織者本身應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，避免用個(gè)人意志代替員工的意志，要注意與他人的合作，著重培養(yǎng)合作精神。應(yīng)將企業(yè)在初創(chuàng)期的狀況根據(jù)經(jīng)營(yíng)環(huán)境、市場(chǎng)條件的變化，適時(shí)對(duì)其調(diào)整、補(bǔ)充和豐富。
企業(yè)在成長(zhǎng)期所面臨的風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)為商業(yè)模式的調(diào)整、產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量、崗位責(zé)任制的落實(shí)、執(zhí)行力的加強(qiáng)等。所以在內(nèi)部控制制度中應(yīng)注意以下幾方面：第一，在管理層、各部門、各個(gè)不相容職務(wù)之間建立相關(guān)監(jiān)督、相互牽制的機(jī)制和適度授權(quán)機(jī)制，確保各部門員工的各司其職，這樣既能調(diào)動(dòng)員工工作的積極性，維護(hù)員工隊(duì)伍的穩(wěn)定性，又能使管理層將注意力集中于主要決策層面，組成了良好的組織結(jié)構(gòu)；第二，在信息溝通方面，要克服以往的自上往下的信息溝通模式，應(yīng)注重員工對(duì)管理者的自下往上的信息溝通渠道和各部門之間的橫向溝通渠道，確保溝通渠道的暢通，使各部門在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題得到及時(shí)的解決，以及員工對(duì)企業(yè)改革的建議及時(shí)傳到管理者手中（宋寶、黃曉燕，2011）；第三，注重企業(yè)文化中人力資源的作用，內(nèi)部控制制度構(gòu)建或?qū)嵤┑暮脡模P(guān)鍵在于人員聘用和選拔，首先將“以人為本”的理念落實(shí)到企業(yè)日常工作中，在人才聘用和選拔機(jī)制上要做到公平、公開(kāi)，為了使優(yōu)秀員工能長(zhǎng)期留在企業(yè)，必要時(shí)可以增加對(duì)員工的培訓(xùn)機(jī)會(huì)，一方面可以提高員工的工作技能，另一方面也使員工感覺(jué)到自身是企業(yè)的一部分，此外還可以運(yùn)用股權(quán)激勵(lì)的方式使員工和企業(yè)的目標(biāo)保持一致，只有保住了人才，才能發(fā)展自己具有競(jìng)爭(zhēng)力的產(chǎn)品，提高市場(chǎng)的占有率，發(fā)展自己企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。
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（三）成熟期——內(nèi)部控制形成時(shí)期 企業(yè)在度過(guò)危險(xiǎn)的成長(zhǎng)期后，將邁入穩(wěn)定的成熟期。在這一時(shí)期 企業(yè)的特點(diǎn)是企業(yè)主要業(yè)務(wù)穩(wěn)定，產(chǎn)品具有一定的競(jìng)爭(zhēng)力，在同行業(yè)中具有一個(gè)穩(wěn)定的地位。由于成熟期是企業(yè)生命周期中最為理想的狀態(tài)，在這一階段，企業(yè)有穩(wěn)定的產(chǎn)品銷售渠道和客戶關(guān)系，可以在較低的成本中取得較大的銷售收入。企業(yè)的核心工作將是如何保持并延長(zhǎng)成熟期。當(dāng)今社會(huì)科技飛速發(fā)展，企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，只有通過(guò)企業(yè)變革、開(kāi)發(fā)新的企業(yè)資源和市場(chǎng)才能使企業(yè)解決維持較長(zhǎng)的運(yùn)行期限和生命周期過(guò)程中所遇到的問(wèn)題。這時(shí)企業(yè)只有通過(guò)培養(yǎng)整個(gè)企業(yè)組織的學(xué)習(xí)能力、學(xué)習(xí)速度和學(xué)習(xí)意愿，在學(xué)習(xí)中不斷實(shí)現(xiàn)企業(yè)變革，并吸取不同的文化，使整個(gè)企業(yè)成為集聚不同優(yōu)秀文化于一身的群體組織，能使全球稀缺的資源能夠自由流入到這個(gè)組織中，才能增強(qiáng)企業(yè)應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)的能力。同時(shí)也應(yīng)將企業(yè)的各項(xiàng)規(guī)章制度落實(shí)到企業(yè)的日?；顒?dòng)中，注意企業(yè)創(chuàng)新能力的培養(yǎng)，保持良好的信譽(yù)和企業(yè)形象，以使自己的產(chǎn)品、技術(shù)、工藝得到社會(huì)公眾的認(rèn)可。
當(dāng)企業(yè)處于成熟階段時(shí)，通過(guò)擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、實(shí)行多元化戰(zhàn)略，在企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度有效執(zhí)行、員工責(zé)任感增強(qiáng)，企業(yè)在創(chuàng)新自己產(chǎn)品、工藝滿足客戶不同需求的同時(shí)，也應(yīng)該注意到企業(yè)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)與企業(yè)自身是否適應(yīng)。這時(shí)的企業(yè)內(nèi)部控制主要任務(wù)是健全內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，將制定的一些規(guī)章制度能夠具體落實(shí)到企業(yè)的日?；顒?dòng)中，組織結(jié)構(gòu)應(yīng)從官僚的層級(jí)制向鼓勵(lì)員工參與和權(quán)利下放的組織結(jié)構(gòu)改變。這樣就能使企業(yè)的有利信息和不利信息同時(shí)傳到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層，改善了企業(yè)內(nèi)部的信息流程，一方面，組織的靈活性更強(qiáng)，適應(yīng)顧客需求的變化，另一方面員工的責(zé)任心更強(qiáng)，積極性也更強(qiáng)。企業(yè)進(jìn)入成熟期時(shí)，企業(yè)容易受內(nèi)外部環(huán)境因素的影響而導(dǎo)致消亡，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)該居安思危，在企業(yè)應(yīng)建立明確的、便于操作的應(yīng)急方案，避免事前無(wú)計(jì)劃、事后手忙腳亂情況的發(fā)生，采取多重手段規(guī)避企業(yè)所面臨的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)煥發(fā)青春活力。最后，應(yīng)注意加強(qiáng)防范職業(yè)經(jīng)理人的道德風(fēng)險(xiǎn)和信任危機(jī)問(wèn)題。企業(yè)進(jìn)入成熟期以后，隨著業(yè)務(wù)量的加大、繁瑣，加上現(xiàn)代委托代理機(jī)制的日趨完善，必然會(huì)引進(jìn)職業(yè)經(jīng)理人，職業(yè)經(jīng)理人大都接受過(guò)專業(yè)的訓(xùn)練，經(jīng)歷現(xiàn)代企業(yè)管理模式的熏陶，具有豐富的經(jīng)驗(yàn)，在管理模式上職業(yè)經(jīng)理人的做法有時(shí)會(huì)與企業(yè)中某些元老級(jí)員工的做法不一致，這時(shí)企業(yè)元老級(jí)員工要接受新經(jīng)驗(yàn)、新思路，轉(zhuǎn)變固有的傳統(tǒng)觀念，通過(guò)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)和激勵(lì)機(jī)制使職業(yè)經(jīng)理人充分發(fā)揮其才能，同時(shí)還應(yīng)該注意在兩權(quán)分離情況下，對(duì)于職業(yè)經(jīng)理人，進(jìn)行適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，防止出現(xiàn)道德風(fēng)險(xiǎn)和信任危機(jī)，對(duì)企業(yè)造成危害。
（四）衰退期——內(nèi)部控制制度完善時(shí)期 企業(yè)在經(jīng)歷了成熟期后，進(jìn)入衰退期面臨兩種情況：一種是由于過(guò)度追求安穩(wěn)，對(duì)新產(chǎn)品、新工藝不感興趣，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人也怕冒險(xiǎn)，這就使得企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品不能滿足顧客的需求，員工人際沖突，企業(yè)無(wú)法自力更生，最后導(dǎo)致企業(yè)的滅亡；一種是在企業(yè)缺乏活力的情況下，領(lǐng)導(dǎo)人及時(shí)調(diào)整策略，改變企業(yè)目前狀況，使企業(yè)能夠起死回生，企業(yè)在重生后，就會(huì)改變自己的經(jīng)營(yíng)策略，繼續(xù)為社會(huì)創(chuàng)造價(jià)值，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身的價(jià)值。企業(yè)進(jìn)入衰退期后，組織結(jié)構(gòu)相對(duì)成熟，組織規(guī)模臃腫，規(guī)章制度數(shù)量多但成效不足，創(chuàng)新能力匱乏，消極因素開(kāi)始全面擴(kuò)張（朱曉莉，2007）。這時(shí)的企業(yè)已有規(guī)范的制度，但在企業(yè)內(nèi)部缺乏靈活性，企業(yè)要想徹底改變每況日下的局面，必須對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行創(chuàng)新。
企業(yè)在衰退期的內(nèi)部控制應(yīng)是內(nèi)部控制制度的完善時(shí)期，需對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行創(chuàng)新。首先從企業(yè)文化革新開(kāi)始，企業(yè)文化創(chuàng)新除了進(jìn)行內(nèi)容的修改，促進(jìn)企業(yè)全體員工觀念更新，還要進(jìn)行制度上的變革，包括因企業(yè)內(nèi)、外部環(huán)境的變化或企業(yè)管理的目標(biāo)和要求變化，改變?cè)胁缓线m的制度；其次，管理上的變革，根據(jù)市場(chǎng)和社會(huì)的變化，重新調(diào)整人才、資本和科技要素，以適應(yīng)市場(chǎng)，滿足市場(chǎng)的需要；增強(qiáng)企業(yè)的實(shí)力，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力；再者，在對(duì)進(jìn)入衰退期的企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制實(shí)施時(shí)，應(yīng)著重對(duì)已有的內(nèi)部控制制度進(jìn)行細(xì)化、具體化，及時(shí)根據(jù)市場(chǎng)條件的變化，予以更新，更加注重成本效益的分析；最后還要做到公司基本業(yè)務(wù)流程的透明化，加大對(duì)壞賬的管理力度，確保應(yīng)收賬款的及時(shí)收回，以保證公司現(xiàn)金流的通暢。在內(nèi)部控制度革新過(guò)程中會(huì)遇到阻力，容易造成企業(yè)內(nèi)部的不穩(wěn)定，因此，在內(nèi)部控制制度革新過(guò)程中既要促進(jìn)革新的進(jìn)展又要維護(hù)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，正確處理內(nèi)部可能出現(xiàn)的矛盾。
三、結(jié)論
內(nèi)部控制是企業(yè)管理的重要組成部分，它對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的安全完整、會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性甚至企業(yè)的持續(xù)良好發(fā)展都具有至關(guān)重要的作用。加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制制度的建設(shè)，才能使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能夠正常運(yùn)作，才能保證公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。建設(shè)一個(gè)科學(xué)的內(nèi)部控制制度，必需針對(duì)企業(yè)特點(diǎn)進(jìn)行深入研究，明確企業(yè)在生命周期中所處的階段，根據(jù)企業(yè)的在不同階段所表現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、管理目標(biāo)、市場(chǎng)表現(xiàn)等，建設(shè)適應(yīng)本階段的內(nèi)部控制體系，使企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境得以優(yōu)化、內(nèi)部控制相關(guān)要素得以完善、內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度得以提升、管理機(jī)制中的束縛得以突破。此外還應(yīng)該完善內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，對(duì)于本階段的內(nèi)部控制制度進(jìn)行科學(xué)有效的評(píng)價(jià)，從中發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)和內(nèi)部控制系統(tǒng)作用弱化的原因，隨時(shí)對(duì)內(nèi)部控制機(jī)制進(jìn)行調(diào)整修正，在實(shí)踐中積極探索更有效的內(nèi)部控制體系。同時(shí)還應(yīng)注意到并不是每一個(gè)企業(yè)都會(huì)經(jīng)歷生命周期的每一個(gè)時(shí)期，企業(yè)的管理者必須靈活調(diào)整內(nèi)部控制實(shí)施的關(guān)鍵點(diǎn)，注意內(nèi)部控制的靈活性與適應(yīng)性。只有在內(nèi)部控制制度能夠防范企業(yè)的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，企業(yè)才能正常經(jīng)營(yíng)，健康地發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]李明玉：《企業(yè)生命周期各階段的風(fēng)險(xiǎn)與規(guī)避》，《商業(yè)時(shí)代》2007年第11期。
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作者：康紅冬
