摘要：為了實(shí)現(xiàn)會計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同與完善，有效提高會計(jì)信息的質(zhì)量，促進(jìn)資本市場發(fā)展，就需要對資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)問題進(jìn)行研究。本文通過對資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)的辨析，闡述資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，借助典型例題對其會計(jì)處理及其對報表的影響進(jìn)行分析與研究。
關(guān)鍵詞：資產(chǎn)負(fù)債表 日后調(diào)整事項(xiàng) 會計(jì)處理 影響
一、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)辨析
資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)分為日后調(diào)整事項(xiàng)和日后非調(diào)整事項(xiàng)。資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，是指該事項(xiàng)存在于資產(chǎn)負(fù)債表日及其所屬會計(jì)期間，當(dāng)時最終的結(jié)果并不明朗，在財(cái)務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之前出現(xiàn)了新的證據(jù)證實(shí)的事項(xiàng)。資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的事項(xiàng)。該事項(xiàng)的發(fā)生對企業(yè)財(cái)務(wù)報表數(shù)字不造成影響，僅僅表明該事項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生了。為確保會計(jì)信息供給的完整性與可靠性，保證財(cái)務(wù)會計(jì)報告使用者正確的估計(jì)和決策，對日后非調(diào)整事項(xiàng)也必須以適當(dāng)?shù)姆绞脚?。某一事?xiàng)究竟是調(diào)整事項(xiàng)還是非調(diào)整事項(xiàng)，總的判斷標(biāo)準(zhǔn)是事項(xiàng)發(fā)生時間，具體確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)如表1所示。表1中，我們通過對比的方式列舉了資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)，但并沒有涵蓋所有事項(xiàng)。實(shí)務(wù)中，會計(jì)人員應(yīng)結(jié)合相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)判斷，對資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)進(jìn)行辨別與確認(rèn)。
二、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的處理原則
資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的各種事項(xiàng)，我們要通過相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行識別與判斷，對屬于調(diào)整的事項(xiàng)，應(yīng)視同資產(chǎn)負(fù)債表當(dāng)前所發(fā)生的事項(xiàng)一樣，對相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，此時業(yè)務(wù)處理也一定會影響企業(yè)財(cái)務(wù)報表，因此，我們對相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行業(yè)務(wù)處理后要對企業(yè)財(cái)務(wù)報表作相應(yīng)的調(diào)整。通常情況下，資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及相關(guān)附表是會計(jì)報表調(diào)整的主要內(nèi)容，現(xiàn)金流量表正表不屬于調(diào)整范疇，但現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料根據(jù)需要應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生調(diào)整事項(xiàng)會計(jì)報表的相關(guān)賬目已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)，在進(jìn)行賬務(wù)處理、報表調(diào)整時應(yīng)當(dāng)分情況進(jìn)行。
（一）損益類的調(diào)整事項(xiàng)
當(dāng)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)屬于損益類事項(xiàng)，借助“以前年度損益調(diào)整”科目核算。以前年度利潤減少記入“以前年度損益調(diào)整”科目的借方，以前年度虧損的事項(xiàng)增加也是記入“以前年度損益調(diào)整”科目的借方；反之，記入“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方。
（二）利潤分配的調(diào)整事項(xiàng)
屬于利潤分配調(diào)整的事項(xiàng)，通過“利潤分配——未分配利潤”科目核算。屬于前期差錯更正、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，先通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，再轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。
（三）會計(jì)報表的調(diào)整事項(xiàng)
對以上賬務(wù)進(jìn)行處理后，會計(jì)報表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字還應(yīng)同時調(diào)整，調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會計(jì)報表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字及當(dāng)期編制的會計(jì)報表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)，如果需要提供比較會計(jì)報表時，還應(yīng)對相關(guān)會計(jì)報表的上年數(shù)進(jìn)行調(diào)整。
三、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的會計(jì)處理
資產(chǎn)負(fù)責(zé)表日后經(jīng)常發(fā)生調(diào)整事項(xiàng)，表1我們已經(jīng)進(jìn)行了歸納。為了便于說明此類問題，我們將對資產(chǎn)負(fù)債表日后原發(fā)生訴訟案件結(jié)案事項(xiàng)進(jìn)行分析探討，以此為例深入研究資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的相關(guān)會計(jì)處理及其對會計(jì)報表的影響。
例：三星公司與大成公司簽訂銷售合同，約定三星公司應(yīng)在2012年9月向大成公司交付甲產(chǎn)品2 000件。但三星公司沒有按時發(fā)貨并給大成公司帶來經(jīng)濟(jì)損失。2012年10月，大成公司把三星公司告上法庭，要求三星公司賠償其重大經(jīng)濟(jì)損失680萬元。2012年12月31日尚在訴訟中，沒有最終判決，三星公司就此事咨詢了本公司律師，律師稱根據(jù)相關(guān)信息，三星公司對大成公司賠償?shù)目赡苄院艽螅谑?，三星公司?cái)務(wù)人員對該訴訟事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債460萬元。2013年2月8日，人民法院判決三星公司應(yīng)賠償大成公司680萬元，三星公司沒有提起上訴，之后三星公司向大成公司足額支付了賠償款680萬元。
本例中，人民法院的最終判決證實(shí)了三星公司和大成公司在資產(chǎn)負(fù)債表日分別存在現(xiàn)實(shí)賠償義務(wù)和獲賠權(quán)利，因此兩公司都應(yīng)進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)調(diào)整。
（一）三星公司的賬務(wù)處理
1.支付賠償款。
借：其他應(yīng)付款——大成公司 6 800 000
貸：銀行存款 6 800 000
該筆會計(jì)分錄應(yīng)作為2013年的會計(jì)事項(xiàng)處理。因?yàn)榘凑找?guī)定，當(dāng)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涉及現(xiàn)金收支，均不能調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金項(xiàng)目和現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目數(shù)字。
2.需調(diào)整的分錄。
借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外支出 2 200 000
貸：其他應(yīng)付款——大成公司 2 200 000
借：預(yù)計(jì)負(fù)債——未決訴訟 4 600 000
貸：其他應(yīng)付款——大成公司 4 600 000
3.遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整（2012年末的預(yù)計(jì)負(fù)債所確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)予轉(zhuǎn)回）。
借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用
（4 600 000×25%）1 150 000
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 1 150 000
4.應(yīng)交所得稅調(diào)整。
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅
（6 800 000×25%）1 700 000
貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用 1 700 000
5.將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤。
借：利潤分配——未分配利潤 1 650 000
貸：以前年度損益調(diào)整——本年利潤 1 650 000
6.盈余公積調(diào)減。
借：盈余公積——法定盈余公積
（1 650 000×10%）165 000
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貸：利潤分配——未分配利潤 165 000
（二）大成公司的賬務(wù)處理
1.收到賠款（如上所述，大成公司在收到款項(xiàng)時，不能調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目和現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目數(shù)字，因此，該筆分錄應(yīng)作為2013年的會計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行處理）。
借：銀行存款 6 800 000
貸：其他應(yīng)收款——三星公司 6 800 000
2.應(yīng)調(diào)整的分錄。
借：其他應(yīng)收款——三星公司 6 800 000
貸：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外收入 6 800 000
3.應(yīng)交所得稅調(diào)整。
借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用
（6 800 000×25%）1 700 000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1 700 000
4.將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤。
借：以前年度損益調(diào)整——本年利潤 5 100 000
貸：利潤分配——未分配利潤 5 100 000
5.因凈利潤增加，補(bǔ)提盈余公積。
借：利潤分配——未分配利潤 510 000
貸：盈余公積 （5 100 000×10%）510 000
四、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)對會計(jì)報表的影響及其調(diào)整
上述賬務(wù)處理后，勢必會最終影響到企業(yè)會計(jì)報表，因此應(yīng)同時調(diào)整會計(jì)報表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字，包括：資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會計(jì)報表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字；當(dāng)期會計(jì)報表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)；若提交的是比較會計(jì)報表時，還應(yīng)對會計(jì)報表上年的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整；如果涉及會計(jì)報表附注內(nèi)容的，還應(yīng)當(dāng)對會計(jì)報表附注相關(guān)項(xiàng)目數(shù)字進(jìn)行調(diào)整。需要強(qiáng)調(diào)的是，為了保證對外提交的財(cái)務(wù)報告的真實(shí)性與完整性，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)調(diào)整后，應(yīng)該在報表附注中闡明調(diào)整事項(xiàng)的內(nèi)容、預(yù)估相關(guān)調(diào)整對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響。
承上例，三星公司與大成公司隨著資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整，其會計(jì)報表的項(xiàng)目數(shù)值也發(fā)生改變，兩家公司應(yīng)對資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會計(jì)報表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字及年初數(shù)進(jìn)行調(diào)整，具體分析如下：
（一）三星公司
1.三星公司年度財(cái)務(wù)報表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字調(diào)整。（1）資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)115萬元；調(diào)增其他應(yīng)付款680萬元，調(diào)減應(yīng)交稅費(fèi)170萬元，調(diào)減預(yù)計(jì)負(fù)債460萬元；調(diào)減盈余公積16.5萬元，調(diào)減未分配利潤153.5萬元。（2）利潤表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)增營業(yè)外支出220萬元，調(diào)減所得稅費(fèi)用55萬元，調(diào)減凈利潤165萬元。（3）所有者權(quán)益變動表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)減凈利潤165萬元；調(diào)減盈余公積16.5萬元，調(diào)增未分配利潤16.5萬元。
2.2013年2月資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)調(diào)整。三星公司在編制2013年1月份的資產(chǎn)負(fù)債表時，資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)是上年末資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)字，發(fā)生資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)后，三星公司在調(diào)整上年度資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目數(shù)字的基礎(chǔ)上，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整2013年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。
（二）大成公司
1.調(diào)整報告年度財(cái)務(wù)報表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。（1）資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)增其他應(yīng)收款680萬元；調(diào)增應(yīng)交稅費(fèi)170萬元；調(diào)增盈余公積51萬元，調(diào)增未分配利潤459萬元。（2）利潤表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)增營業(yè)外收入680萬元，調(diào)增所得稅費(fèi)用170萬元，調(diào)增凈利潤510萬元。（3）所有者權(quán)益變動表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)增凈利潤510萬元；提取盈余公積項(xiàng)目中調(diào)增盈余公積51萬元，調(diào)減未分配利潤51萬元。
2.2013年2月資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)調(diào)整。大成公司在編制2013年1月份的資產(chǎn)負(fù)債表時，資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)是上年末資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)字，發(fā)生資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)后，大成公司在調(diào)整上年度資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目數(shù)字的基礎(chǔ)上，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整2013年2月資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。
五、總結(jié)
資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間涵蓋資產(chǎn)負(fù)債表日到財(cái)務(wù)報告批準(zhǔn)報出日，在此期間發(fā)生的事項(xiàng)通過一定標(biāo)準(zhǔn)，確認(rèn)出資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)。資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)視同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項(xiàng)一樣，做出相關(guān)財(cái)務(wù)處理，分析其對會計(jì)報表的影響并對財(cái)務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整，在進(jìn)行調(diào)整時一定要區(qū)分具體情況進(jìn)行處理。S
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作者簡介：
辛歆，女，蘇州衛(wèi)生職業(yè)技術(shù)學(xué)院講師，會計(jì)師、審計(jì)師。研究方向：會計(jì)信息管理、預(yù)算會計(jì)。
