周麗 徐偉建 汪曙光 葉艷萍
增值型內(nèi)部審計(jì)是一種新的內(nèi)部審計(jì)理念，它以增加組織的價(jià)值和提高組織的運(yùn)作效率為目的，利用內(nèi)部審計(jì)特殊的地位、資源及方法，向組織提供在不斷變化的環(huán)境中不斷實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的新型內(nèi)部審計(jì)?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的核心已由防弊興利提升為增加價(jià)值和提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)營(yíng)效率，這一轉(zhuǎn)變賦予了內(nèi)部審計(jì)更深的內(nèi)涵，進(jìn)一步促進(jìn)了內(nèi)部審計(jì)職能的轉(zhuǎn)變。目前增值型內(nèi)部審計(jì)在基層央行處于探索實(shí)踐期，本文結(jié)合工作實(shí)際，對(duì)基層央行實(shí)施增值型內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀、難點(diǎn)進(jìn)行分析，并提出內(nèi)部審計(jì)增加組織價(jià)值的建議與對(duì)策。
一、基層央行開展增值型內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀
（一）合規(guī)性審計(jì)有新內(nèi)涵?；鶎友胄袃?nèi)部審計(jì)在“全面立體轉(zhuǎn)型”的要求下，轉(zhuǎn)變審計(jì)思路，改進(jìn)審計(jì)方法，跳出單純的合規(guī)性審計(jì)框架，在合規(guī)性審計(jì)中融入風(fēng)險(xiǎn)、控制、績(jī)效、治理、增值的理念，重點(diǎn)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)控、績(jī)效三方面因素。特別是在運(yùn)用審計(jì)結(jié)果，提供審計(jì)咨詢服務(wù)方面做了一些有益的探索，在一定程度上提高了審計(jì)的效果和水平。
（二）績(jī)效審計(jì)有新突破?；鶎友胄蟹e極圍繞資源配置、項(xiàng)目管理和履職效果開展績(jī)效審計(jì)。在實(shí)踐過(guò)程中，通過(guò)撰寫績(jī)效審計(jì)指南，制訂績(jī)效審計(jì)方案，開展績(jī)效審計(jì)調(diào)查等方式，不斷規(guī)范績(jī)效審計(jì)模式，力爭(zhēng)取得新突破。同時(shí)，嘗試采用績(jī)效理念重點(diǎn)關(guān)注成本控制、投入產(chǎn)出和目標(biāo)實(shí)現(xiàn)問(wèn)題，提出審計(jì)咨詢服務(wù)建議，不斷增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)在增加組織價(jià)值方面的作用。
（三）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)有新進(jìn)展。通過(guò)學(xué)習(xí)借鑒國(guó)外央行和有關(guān)大型組織內(nèi)審部門較為成熟的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型，與人民銀行的工作實(shí)際相結(jié)合，初步確定了基層央行在履職過(guò)程中的存在的六類主要風(fēng)險(xiǎn)，按專門性職能和綜合性職能劃分風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)象，從風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性和風(fēng)險(xiǎn)影響程度兩個(gè)角度對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行度量，同時(shí)對(duì)控制有效性進(jìn)行評(píng)估，嘗試從風(fēng)險(xiǎn)管控的角度提出審計(jì)咨詢的服務(wù)建議和對(duì)策，為組織提供有價(jià)值的審計(jì)服務(wù)。
從圖一可以看出，各地基層央行在上述領(lǐng)域已經(jīng)進(jìn)行了一些探索和實(shí)踐，但審計(jì)咨詢服務(wù)作為增值型內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的重要途徑，其執(zhí)行效果不佳，未能產(chǎn)生明顯的管理效率與效益。 這是制約內(nèi)部審計(jì)在咨詢服務(wù)上充分發(fā)揮增加組織價(jià)值作用的主要“瓶頸”。
二、影響增值型內(nèi)部審計(jì)增值功能有效發(fā)揮的主要因素
（一）缺乏開展增值型內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)生動(dòng)力。增值型內(nèi)部審計(jì)價(jià)值沒有得到有效發(fā)揮，關(guān)鍵的問(wèn)題還在于基層央行還沒有真正形成內(nèi)生動(dòng)力，全行上下對(duì)開展增值型內(nèi)部審計(jì)缺乏足夠的認(rèn)識(shí)和重視。主要有以下三方面因素：一是目前基層央行所開展的各類審計(jì)與真正意義上的增值型審計(jì)的要求還有一定的差距，提出的審計(jì)意見與建議，往往停留在就事論事的層面，沒有從問(wèn)題的背后深究制度、機(jī)制方面存在的問(wèn)題和原因，很難從增加組織價(jià)值的角度去考慮審計(jì)建議和對(duì)策，審計(jì)部門對(duì)增值型審計(jì)的作用與價(jià)值缺乏認(rèn)識(shí)。二是由于縣支行業(yè)務(wù)上收，各大業(yè)務(wù)系統(tǒng)的相繼上線，部分央行的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)得到上移，導(dǎo)致被審計(jì)對(duì)象對(duì)審計(jì)中提出的增值型審計(jì)意見和建議采納意愿不強(qiáng)。三是內(nèi)審人員素質(zhì)參差不齊，缺少既懂管理又懂業(yè)務(wù)的復(fù)合型人才，與內(nèi)部審計(jì)提倡的增值型審計(jì)咨詢服務(wù)的要求相差甚遠(yuǎn)。
（二）缺乏成熟的增值型內(nèi)部審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)。增值型內(nèi)部審計(jì)要取得實(shí)效，需要通過(guò)一定時(shí)間的實(shí)踐，并形成較為成功的審計(jì)案例加以佐證。從目前來(lái)看，大多數(shù)領(lǐng)域沒有可以參照學(xué)習(xí)的成功案例。在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐探索中，短期內(nèi)很難獲得增值型內(nèi)部審計(jì)的成熟經(jīng)驗(yàn)，大多數(shù)淺嘗輒止的增值型審計(jì)項(xiàng)目很難引起領(lǐng)導(dǎo)的重視，也就順理成章地得不到領(lǐng)導(dǎo)層的支持和鼓勵(lì)。同時(shí)，由于中央銀行內(nèi)部管理未建立鼓勵(lì)創(chuàng)新開展內(nèi)部審計(jì)增值型實(shí)踐的制度，對(duì)于已經(jīng)取得的增值型內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐成果，往往也是熟視無(wú)睹，或束之高閣，這在一定程序上挫傷了一部分基層央行內(nèi)審部門開展增值型內(nèi)部審計(jì)的工作積極性和主動(dòng)性。
（三）缺乏實(shí)施增值型內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量保證。央行的地位越高，作用越大，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的增值性需求就越來(lái)越大，對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的要求也就會(huì)越來(lái)越高。而目前從基層央行的內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量管理現(xiàn)狀來(lái)看，存在把關(guān)不夠，沒有達(dá)到內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的要求。具體表現(xiàn)在以下方面：一是內(nèi)部審計(jì)人員的配備和管理不科學(xué)不合理，對(duì)提供以咨詢服務(wù)為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)心有余而力不足。二是后續(xù)審計(jì)不到位。內(nèi)部審計(jì)的后續(xù)審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)人員用以確認(rèn)管理層針對(duì)報(bào)告中的審計(jì)發(fā)現(xiàn)和建議所采取的行動(dòng)是否充分、有效和及時(shí)的過(guò)程。因此，落實(shí)內(nèi)審部門提出的整改意見和建議的全部?jī)?nèi)容，是提高內(nèi)審工作質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)，也是實(shí)現(xiàn)增值型內(nèi)部審計(jì)的“落腳點(diǎn)”。但從現(xiàn)實(shí)情況來(lái)看，各地內(nèi)審部門對(duì)后續(xù)審計(jì)工作抓得不緊不實(shí)，普遍未建立健全回訪、反饋制度等，致使有的審計(jì)建議被束之高閣，或落實(shí)流于形式，這不僅導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的低下，而且也浪費(fèi)了前期的審計(jì)成果，違背了增值型內(nèi)部審計(jì)的核心目標(biāo)——增加組織價(jià)值的目的。
三、發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)增加組織價(jià)值作用的對(duì)策
（一）培植內(nèi)審增加組織價(jià)值的內(nèi)生動(dòng)力。首先，領(lǐng)導(dǎo)重視是內(nèi)審增加組織價(jià)值作用發(fā)揮的重要保證。無(wú)論是審計(jì)部門還是被審計(jì)部門的領(lǐng)導(dǎo)，都應(yīng)充分重視審計(jì)成果利用和落實(shí)。特別是被審部門的主管領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)對(duì)審計(jì)合理化建議做到親自督辦，落實(shí)到具體部門和人員。其次，內(nèi)審部門要轉(zhuǎn)變審計(jì)方式，采取“參與性”審計(jì)方式，實(shí)現(xiàn)審計(jì)者與被審計(jì)者的良性互動(dòng)?！皡⑴c性”審計(jì)方式是指在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中努力與被審計(jì)單位維持良好的人際關(guān)系，共同分析錯(cuò)誤和問(wèn)題的實(shí)際及潛在影響，與當(dāng)事人討論審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，共同探討改進(jìn)的可行性措施，激發(fā)被審計(jì)部門落實(shí)整改意見的積極性。最后，貼近實(shí)際，提升審計(jì)報(bào)告咨詢服務(wù)的針對(duì)性、及時(shí)性和有效性。一是在審計(jì)期間可以采取非正式形式向被審計(jì)單位報(bào)告期中審計(jì)結(jié)果，及時(shí)就地提出審計(jì)咨詢服務(wù)意見，做到邊審邊改邊落實(shí)。二是提出審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)盡量采用建設(shè)性用語(yǔ)，重點(diǎn)分析問(wèn)題產(chǎn)生的原因和可能造成的影響、提出切實(shí)可行的改進(jìn)措施與對(duì)策。這樣做的目的，就是從審計(jì)者與被審計(jì)者之間建立一種良好的溝通機(jī)制，在審計(jì)者與被審計(jì)者中培植內(nèi)部審計(jì)增加組織價(jià)值的內(nèi)生動(dòng)力。即激發(fā)審計(jì)者的咨詢服務(wù)積極性，強(qiáng)化被審計(jì)者參與落實(shí)審計(jì)咨詢服務(wù)建議的主動(dòng)性、自覺性、積極性。
（二）豐富增值型內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。一方面，各級(jí)行要大力開展增值型內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐，不斷積累增值型審計(jì)實(shí)踐的經(jīng)驗(yàn)，豐富增值型審計(jì)的內(nèi)涵。要充分利用總行開發(fā)的內(nèi)審綜合管理系統(tǒng)平臺(tái)，建立增值型審計(jì)案例庫(kù)，為基層央行開展增值型審計(jì)提供案例示范。另一方面，要從在內(nèi)部制度層面上對(duì)內(nèi)部審計(jì)為組織提供增值型審計(jì)服務(wù)的功能進(jìn)行規(guī)范，用制度明確內(nèi)部審計(jì)在增加組織價(jià)值方面的建議權(quán)、督導(dǎo)權(quán)，賦予審計(jì)人員相應(yīng)的權(quán)利與義務(wù)，建立和完善審計(jì)咨詢服務(wù)的制度性要求，并將內(nèi)審咨詢服務(wù)建議，作為干部績(jī)效考評(píng)考核的一項(xiàng)重要依據(jù)。如干部離任審計(jì)，應(yīng)當(dāng)參照或根據(jù)離任審計(jì)咨詢建議，決定干部的任免或調(diào)動(dòng)，確保審計(jì)咨詢服務(wù)增加組織價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，建立審計(jì)結(jié)果公開制度，在一定范圍內(nèi)公開審計(jì)結(jié)果，接受群眾的監(jiān)督和評(píng)議，促進(jìn)審計(jì)咨詢服務(wù)的科學(xué)化、規(guī)范化，提升審計(jì)增加組織價(jià)值的功能。
（三）加強(qiáng)增值型內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量管理。一是培養(yǎng)復(fù)合型審計(jì)人才，提升內(nèi)部審計(jì)增加組織價(jià)值的能力。隨著中央銀行內(nèi)部審計(jì)地位的提升，領(lǐng)導(dǎo)與被審計(jì)部門對(duì)審計(jì)的期待與要求越來(lái)越高，審計(jì)從原來(lái)的查找問(wèn)題為主，到以提出增加組織價(jià)值的咨詢服務(wù)為重點(diǎn)，更強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)人員的在組織治理中的作用。中央銀行發(fā)展的本身就要求內(nèi)部審計(jì)人員必須站在合規(guī)、效率、效益三者統(tǒng)一的角度去分析、評(píng)判，并有針對(duì)性地提出解決問(wèn)題的建議和對(duì)策。因此，內(nèi)部審計(jì)人員要提高素質(zhì)，努力使自己成為復(fù)合型審計(jì)人才，才能符合時(shí)代對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出的要求。二是建立內(nèi)部審計(jì)增值評(píng)價(jià)系統(tǒng)，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提升。在基層央行內(nèi)部引入平衡計(jì)分卡系統(tǒng)來(lái)評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)增值效果。平衡計(jì)分卡是一個(gè)綜合評(píng)價(jià)組織長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)的指標(biāo)評(píng)價(jià)系統(tǒng)，它由財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部經(jīng)營(yíng)過(guò)程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)相互聯(lián)系的部分組成，為每一部分設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)指標(biāo)，賦予不同的權(quán)重，形成一套完整的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系，透過(guò)以上四個(gè)層面來(lái)考核一個(gè)組織的績(jī)效，從而不斷加強(qiáng)組織的內(nèi)部管理，逐步實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。
如圖二所示，基層央行內(nèi)部審計(jì)通過(guò)培植內(nèi)生動(dòng)力、完善審計(jì)規(guī)范、加強(qiáng)質(zhì)量管理這三條途徑不斷拓展內(nèi)部審計(jì)的咨詢職能，創(chuàng)新審計(jì)方法，強(qiáng)化審計(jì)成果的運(yùn)用，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值功能的有效發(fā)揮。
（作者單位：中國(guó)人民銀行衢州市中心支行）
2014年度內(nèi)審項(xiàng)目評(píng)優(yōu)活動(dòng)綜述
□ 潘仙珠 任偉蓮
為切實(shí)提升內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，浙江省內(nèi)審協(xié)會(huì)每年組織開展一次優(yōu)秀內(nèi)審項(xiàng)目評(píng)審工作。今年的評(píng)審工作在廣大內(nèi)審機(jī)構(gòu)的積極參與下，在評(píng)委的認(rèn)真評(píng)選下，于7月10日?qǐng)A滿完成。
一、 評(píng)審工作開展概況
（一）評(píng)比辦法的新變化。2014年是中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)新修訂的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則正式施行的第一年，為更好體現(xiàn)項(xiàng)目評(píng)優(yōu)工作的引導(dǎo)作用，省內(nèi)審協(xié)會(huì)結(jié)合準(zhǔn)則的新變化，修訂出臺(tái)了新的《浙江省優(yōu)秀內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目評(píng)比辦法》。新的評(píng)比辦法改變以往先對(duì)項(xiàng)目做審計(jì)規(guī)范初評(píng)、后進(jìn)行審計(jì)成效復(fù)評(píng)的做法，統(tǒng)一為一次性集中評(píng)審，在兼顧審計(jì)項(xiàng)目規(guī)范的同時(shí)，更加注重審計(jì)成效，將完善組織治理、增加組織價(jià)值、促進(jìn)實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)作為內(nèi)審項(xiàng)目成效的主要標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，為了提高內(nèi)審單位的參與度，讓更多的內(nèi)審項(xiàng)目參加評(píng)比，今年對(duì)項(xiàng)目報(bào)送數(shù)量進(jìn)行了適度放寬，參評(píng)項(xiàng)目數(shù)量達(dá)到了96個(gè)。除了金融行業(yè)占比較高外，教育系統(tǒng)、電力行業(yè)項(xiàng)目有所增加，民營(yíng)企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)項(xiàng)目增多，參評(píng)行業(yè)更加廣泛。
（二）評(píng)委結(jié)構(gòu)的多樣化。為使評(píng)優(yōu)工作更加客觀公正，也讓更多的內(nèi)審人員了解內(nèi)審項(xiàng)目評(píng)比標(biāo)準(zhǔn)，省內(nèi)審協(xié)會(huì)今年在選擇評(píng)委時(shí)注重人員的多樣化，不僅選取了部分多年參加內(nèi)審項(xiàng)目評(píng)審、具有豐富評(píng)審經(jīng)驗(yàn)的省廳理事，還選調(diào)了部分地市內(nèi)審指導(dǎo)人員，同時(shí)根據(jù)推薦特別邀請(qǐng)了教育系統(tǒng)、國(guó)有企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)內(nèi)具有豐富審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的實(shí)務(wù)專家參加評(píng)審。20位評(píng)委組成不同評(píng)審小組分別對(duì)相應(yīng)行業(yè)的項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)審，最終評(píng)選出優(yōu)秀項(xiàng)目48個(gè)，表彰項(xiàng)目35個(gè)。
二、參評(píng)項(xiàng)目總體情況
（一）項(xiàng)目立項(xiàng)更加科學(xué)。今年參評(píng)項(xiàng)目除了傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)外，涉及的領(lǐng)域更廣，項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)更加關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)、關(guān)注重點(diǎn)領(lǐng)域、關(guān)注民生需求，管理審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查比重不斷加大。如人民銀行開展了辦公大樓運(yùn)行成本管理績(jī)效審計(jì)、車輛管理績(jī)效審計(jì)；省電力公司開展了全省合同管理同步審計(jì)調(diào)查；省能源集團(tuán)開展了對(duì)寧波海運(yùn)集團(tuán)的過(guò)渡期管控審計(jì)；農(nóng)村合作銀行實(shí)施了對(duì)公存款賬戶管理情況專項(xiàng)審計(jì)；蕭山區(qū)進(jìn)化鎮(zhèn)人民政府對(duì)敬老院的財(cái)務(wù)收支與服務(wù)績(jī)效審計(jì)等。
（二）審計(jì)方案操作性增強(qiáng)。從評(píng)比情況看，今年的項(xiàng)目更加注重審計(jì)實(shí)施方案在項(xiàng)目開展中的重要作用，制定的實(shí)施方案更加具體務(wù)實(shí)，可操作性增強(qiáng)。如嘉興供電公司內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)施方案中詳細(xì)闡述了財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制、預(yù)算管理內(nèi)部控制、電費(fèi)管理內(nèi)部控制、物資管理內(nèi)部控制、固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制、工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制等方面的審計(jì)內(nèi)容與重點(diǎn)；納愛斯集團(tuán)物資采購(gòu)審計(jì)方案中詳細(xì)介紹了采購(gòu)制度審計(jì)、采購(gòu)計(jì)劃審計(jì)、采購(gòu)方式審計(jì)、采購(gòu)合同審計(jì)、合同執(zhí)行情況審計(jì)、采購(gòu)價(jià)格市場(chǎng)調(diào)查等審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)及審計(jì)應(yīng)取得的資料。省電力公司將審前調(diào)查作為整個(gè)合同審計(jì)的重要工作，全面掌握被審計(jì)單位的合同內(nèi)部控制情況，拷貝年度全部合同電子數(shù)據(jù)，進(jìn)行內(nèi)部控制科學(xué)性和有效性評(píng)價(jià)，對(duì)重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行合規(guī)性和重要性分析，通過(guò)評(píng)價(jià)和分析，確定詳細(xì)審計(jì)方案，精準(zhǔn)定位現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)重點(diǎn)和取證內(nèi)容。
（三）審計(jì)技術(shù)手段不斷提高?，F(xiàn)在開展的內(nèi)審項(xiàng)目在審計(jì)技術(shù)方法上有很大改進(jìn)，突破了就賬查賬的單一方式，問(wèn)卷調(diào)查、實(shí)地勘察、座談約談等審計(jì)手段普遍運(yùn)用，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)運(yùn)用得也更加廣泛。如在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、績(jī)效審計(jì)等項(xiàng)目中，廣泛采用問(wèn)卷調(diào)查的方式；物資采購(gòu)專項(xiàng)審計(jì)中采用了市場(chǎng)調(diào)查的手段；金融機(jī)構(gòu)開展的內(nèi)審項(xiàng)目基本上都依托計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，通過(guò)構(gòu)建多類審計(jì)分析模型查找風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注點(diǎn)，確保在海量數(shù)據(jù)下審計(jì)的效率與效果。
（四）審計(jì)整改更加系統(tǒng)?，F(xiàn)在的參評(píng)項(xiàng)目普遍注重審計(jì)整改，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題都能在限期內(nèi)有效整改；不少問(wèn)題涉及的相關(guān)責(zé)任人也都得到了相應(yīng)的處罰和處理；針對(duì)管理上的漏洞問(wèn)題，很多單位制定或修訂了相關(guān)制度辦法，完善了單位的內(nèi)控。如華東天荒坪抽水蓄能公司合同管理審計(jì)將公司以前接受內(nèi)審及外審中涉及合同問(wèn)題的落實(shí)情況作為審計(jì)內(nèi)容之一；象山供電局的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目對(duì)審計(jì)整改情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤，建立審計(jì)結(jié)果問(wèn)責(zé)制和整改結(jié)果通報(bào)制度，由審計(jì)組派出單位領(lǐng)導(dǎo)親自部署和督促，確保審計(jì)整改取得良好效果；不少單位將審計(jì)整改落實(shí)情況的后續(xù)跟蹤檢查列入年度審計(jì)計(jì)劃，定期開展后續(xù)整改審計(jì)，確保整改到位。
（五）內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)融合度更高。隨著國(guó)家審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督指導(dǎo)工作的加強(qiáng)，國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)資源整合、相互補(bǔ)充的項(xiàng)目越來(lái)越多。如富陽(yáng)市審計(jì)局組織開展的全市各鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）2011-2012年度村級(jí)財(cái)務(wù)交叉審計(jì)，由市審計(jì)局統(tǒng)一組織，全市24個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)審人員參與交叉審計(jì)，審計(jì)局派員進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)指導(dǎo)；蕭山區(qū)進(jìn)化鎮(zhèn)對(duì)敬老院的財(cái)務(wù)收支與服務(wù)績(jī)效審計(jì)，國(guó)家審計(jì)人員直接作為審計(jì)組成員參與審計(jì)，全程指導(dǎo)內(nèi)審工作。這些方式既有效利用了內(nèi)審資源，又通過(guò)以審代培，提高了內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。
三、項(xiàng)目存在的問(wèn)題
（一）審計(jì)證據(jù)的收集和底稿編制不夠規(guī)范。一是部分項(xiàng)目審計(jì)取證不夠充分，未能有效證明審計(jì)結(jié)論，如有的審計(jì)項(xiàng)目對(duì)審計(jì)報(bào)告中提及的重要數(shù)據(jù)及審計(jì)事項(xiàng)的評(píng)價(jià)未作相關(guān)的取證；二是部分項(xiàng)目審計(jì)證據(jù)未取得被審計(jì)單位簽章確認(rèn)；三是部分項(xiàng)目存在證據(jù)冗余、相關(guān)性低的現(xiàn)象；四是審計(jì)工作底稿編制不夠規(guī)范，編制的底稿要素不全，特別是問(wèn)題類底稿，存在缺少審計(jì)結(jié)論和審計(jì)查出問(wèn)題的定性依據(jù)等情況。
（二）審計(jì)報(bào)告的撰寫有待改進(jìn)。一是部分審計(jì)報(bào)告對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題沒有提出處理意見或改進(jìn)意見；二是部分審計(jì)報(bào)告對(duì)問(wèn)題的表述不夠清楚或不夠完整；三是有的審計(jì)報(bào)告沒有評(píng)價(jià)意見，部分審計(jì)報(bào)告的評(píng)價(jià)意見照抄被審計(jì)單位的工作總結(jié)，存在審計(jì)評(píng)價(jià)超范圍或不全面的問(wèn)題；四是個(gè)別審計(jì)報(bào)告審計(jì)建議的對(duì)象不恰當(dāng)，存在未按使用對(duì)象區(qū)別建議的問(wèn)題；五是個(gè)別審計(jì)報(bào)告運(yùn)用的審計(jì)依據(jù)不正確，有的審計(jì)報(bào)告引用的法律法規(guī)不夠全面和規(guī)范；六是部分審計(jì)報(bào)告的文字功底還需提高，表述不清楚，不連貫，內(nèi)容拖沓。
（三）重要管理事項(xiàng)記錄或缺。一是部分審計(jì)項(xiàng)目的調(diào)查了解記錄不全面不詳細(xì)，沒有附相關(guān)資料；二是部分審計(jì)項(xiàng)目未見審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議紀(jì)錄或會(huì)議紀(jì)要情況。特別是部分項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告征求意見稿反映的問(wèn)題，審計(jì)組對(duì)是否采納既未作出說(shuō)明，也未經(jīng)審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議審議，或雖經(jīng)審議但未保留會(huì)議紀(jì)錄，缺乏必要的內(nèi)部控制；三是有的審計(jì)項(xiàng)目沒有復(fù)核記錄，或者復(fù)核基本流于形式，在一定程度上失去了對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制，影響了整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量。
（四）審計(jì)評(píng)價(jià)重要性未得到充分認(rèn)識(shí)，審計(jì)建議針對(duì)性不強(qiáng)。評(píng)審發(fā)現(xiàn)，有些審計(jì)報(bào)告僅僅從正面評(píng)價(jià)，對(duì)存在問(wèn)題未反映在審計(jì)評(píng)價(jià)意見中；有些審計(jì)報(bào)告未結(jié)合不同結(jié)果文書的使用對(duì)象，區(qū)分評(píng)價(jià)，區(qū)別建議。如財(cái)政收支審計(jì)報(bào)告與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告評(píng)價(jià)段基本相同，沒有分別針對(duì)各自的審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)。受審計(jì)人員能力的限制，對(duì)于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，審計(jì)人員未能上升到管理面、全局性的高度進(jìn)行分析，未能剖析出問(wèn)題產(chǎn)生的實(shí)質(zhì)性原因，所以提出的審計(jì)意見或建議只能就事論事，不能從根本上解決問(wèn)題。
四、項(xiàng)目評(píng)優(yōu)工作帶來(lái)的思考
內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目評(píng)優(yōu)工作已開展了十多年，對(duì)促進(jìn)內(nèi)審項(xiàng)目規(guī)范化、提高內(nèi)審項(xiàng)目質(zhì)量發(fā)揮了重要作用。但每年參評(píng)的內(nèi)審項(xiàng)目中仍然存在著不少問(wèn)題，有個(gè)性問(wèn)題，也有共性問(wèn)題。如何采取得力措施，有效解決這些問(wèn)題，值得我們思考。
（一）內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的宣傳落實(shí)需要加強(qiáng)。針對(duì)評(píng)審反映出來(lái)的項(xiàng)目規(guī)范性不足的問(wèn)題，應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的貫徹落實(shí)。今年，新修訂的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則開始正式施行。省協(xié)會(huì)要抓住機(jī)會(huì)，充分運(yùn)用浙江內(nèi)審雜志和浙江內(nèi)審網(wǎng)站平臺(tái)，采取多種形式大力宣傳貫徹新準(zhǔn)則，提高內(nèi)審人員對(duì)《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》重要性的認(rèn)識(shí)。同時(shí)，在內(nèi)審人員后續(xù)教育中將準(zhǔn)則的解讀納入培訓(xùn)重點(diǎn)，幫助內(nèi)審人員掌握準(zhǔn)則的具體操作應(yīng)用，推進(jìn)內(nèi)審的規(guī)范化建設(shè)。
（二）審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力亟需提高。審計(jì)項(xiàng)目規(guī)范性不足、審計(jì)建議的針對(duì)性不強(qiáng)等問(wèn)題的產(chǎn)生，很大程度上源于審計(jì)人員能力欠缺，因此，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)業(yè)能力建設(shè)顯得尤為重要，而內(nèi)審業(yè)務(wù)培訓(xùn)是加強(qiáng)審計(jì)人員能力的一個(gè)有效途徑。內(nèi)審協(xié)會(huì)要以審計(jì)實(shí)踐需求為出發(fā)點(diǎn)，以審計(jì)人員能力建設(shè)為核心，根據(jù)需求合理設(shè)置培訓(xùn)課程內(nèi)容，提高培訓(xùn)的針對(duì)性，滿足不同層次、不同行業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)需求，提升內(nèi)部審計(jì)人員開展業(yè)務(wù)所需的專業(yè)技能和勝任能力。
（三）先進(jìn)審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)需要推廣。目前大部分內(nèi)審項(xiàng)目的成果利用一般到督促審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改為止，進(jìn)行進(jìn)一步挖掘利用的較少。如對(duì)于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的共性問(wèn)題，要求系統(tǒng)內(nèi)其他單位進(jìn)行自查自糾的不多；先進(jìn)的審計(jì)方法和經(jīng)驗(yàn)僅在本單位或本系統(tǒng)內(nèi)宣傳學(xué)習(xí)，不能在更大范圍內(nèi)共享。因此內(nèi)審協(xié)會(huì)要積極總結(jié)提煉優(yōu)秀內(nèi)審項(xiàng)目在樹立科學(xué)內(nèi)審理念、創(chuàng)新內(nèi)審工作方式、拓展審計(jì)工作領(lǐng)域、提升內(nèi)審成果應(yīng)用等方面的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和做法，通過(guò)培訓(xùn)班、交流座談會(huì)等形式加以推廣。同時(shí)，將先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和優(yōu)秀案例匯編成冊(cè)，印發(fā)給廣大內(nèi)審人員學(xué)習(xí)參考，共同提高內(nèi)審工作水平。
（四）項(xiàng)目參評(píng)目的需要明確。內(nèi)審機(jī)構(gòu)通過(guò)參加內(nèi)審項(xiàng)目評(píng)優(yōu)，不僅項(xiàng)目中好的做法得到肯定，不足之處也能得到指點(diǎn)，一些單位也大力支持參加內(nèi)審項(xiàng)目評(píng)審，給予獲獎(jiǎng)?wù)咭欢ǖ莫?jiǎng)勵(lì)。但是，也有極少數(shù)參評(píng)項(xiàng)目為了能獲獎(jiǎng)而過(guò)度包裝，失去了檔案的原始性和真實(shí)性。如為了加分，有的項(xiàng)目讓領(lǐng)導(dǎo)補(bǔ)簽批示，有的羅列一堆有關(guān)無(wú)關(guān)的制度，甚至將與項(xiàng)目審計(jì)時(shí)間不符的制度也列入其中，還有一些附錄歸檔的論文和信息無(wú)法找到與本項(xiàng)目?jī)?nèi)容的相關(guān)之處。這些現(xiàn)象說(shuō)明有些項(xiàng)目實(shí)施者沒有真正認(rèn)識(shí)參加項(xiàng)目評(píng)優(yōu)活動(dòng)的真實(shí)意義，因此參評(píng)目的需要進(jìn)一步明確，要讓參與者真正認(rèn)識(shí)到評(píng)優(yōu)是為了更好地規(guī)范審計(jì)項(xiàng)目，提高審計(jì)質(zhì)量。
（作者單位：浙江省內(nèi)審協(xié)會(huì)）
