經(jīng)濟責(zé)任審計是審計機關(guān)（審計機構(gòu)）通過對黨政領(lǐng)導(dǎo)干部或國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員及其所在地區(qū)、部門、單位財政財務(wù)收支以及相關(guān)經(jīng)濟活動的審計，來監(jiān)督、評價和鑒證黨政領(lǐng)導(dǎo)干部或企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任履行情況的行為。經(jīng)濟責(zé)任審計作為我國特有的一種審計模式，是適應(yīng)我國政治和經(jīng)濟社會發(fā)展的需要而發(fā)展起來的。1994年頒布的《中華人民共和國審計法》已經(jīng)明確了經(jīng)濟責(zé)任審計的法定地位，規(guī)定凡是國有企業(yè)事業(yè)組織必須接受國家審計機關(guān)的審計，經(jīng)濟責(zé)任審計就是其中一種較為有效的審計監(jiān)督形式。隨后，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳發(fā)布了《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》、《縣級以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計暫行規(guī)定》，中共江蘇省委、江蘇省人民政府出臺了《江蘇省黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》，江蘇省地方稅務(wù)局印發(fā)了《江蘇省地稅系統(tǒng)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計暫行規(guī)定》。這些法律、法規(guī)和規(guī)范性文件的出臺，從根本上保證了經(jīng)濟責(zé)任審計的監(jiān)督剛性，為科學(xué)合理評價領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任提供了制度依據(jù)。結(jié)合當(dāng)前地稅系統(tǒng)經(jīng)濟責(zé)任審計工作開展情況，建立一套科學(xué)、合理、實用的經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系便顯得尤為重要，它對于客觀公正地評價領(lǐng)導(dǎo)干部的工作業(yè)績和經(jīng)濟責(zé)任，防范審計風(fēng)險，推進(jìn)經(jīng)濟責(zé)任審計轉(zhuǎn)型具有重要的理論和現(xiàn)實意義。
一、當(dāng)前地稅系統(tǒng)經(jīng)濟責(zé)任審計評價工作開展現(xiàn)狀和存在問題本文所稱領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計評價，是指負(fù)責(zé)組織實施地稅系統(tǒng)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的上級地稅局機關(guān)，根據(jù)有關(guān)政策規(guī)定，按照審計制度、程序和方法，對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任審計的情況進(jìn)行審計鑒證和出具審計結(jié)論的活動。近年來，江蘇省地稅系統(tǒng)高度重視經(jīng)濟責(zé)任審計評價工作，省局先后印發(fā)了《江蘇省地稅系統(tǒng)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計暫行規(guī)定》和《江蘇省地方稅務(wù)系統(tǒng)領(lǐng)導(dǎo)干部財經(jīng)責(zé)任問責(zé)辦法》，部分單位對如何開展經(jīng)濟責(zé)任審計評價也進(jìn)行了積極的實踐探索，為構(gòu)建科學(xué)合理的經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系積累了豐富經(jīng)驗。但在實際工作中，經(jīng)濟責(zé)任審計評價實務(wù)上仍缺少一套規(guī)范化、科學(xué)化、統(tǒng)一化、明晰化的責(zé)任管理標(biāo)準(zhǔn)，評價內(nèi)容上仍不夠規(guī)范，指標(biāo)運用上也缺乏應(yīng)有的措施和力度。因此，地稅系統(tǒng)經(jīng)濟責(zé)任審計評價究竟“評什么”，“怎么評”仍處于摸索階段，仍存在一些問題亟待解決。
（一）缺乏明確的審計評價內(nèi)容。經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果直接為人事部門管理使用干部提供參考依據(jù)，確立全面科學(xué)的評價內(nèi)容顯得尤為重要。審計人員在實際開展經(jīng)濟責(zé)任審計評價時，“什么事項應(yīng)評，什么事項不評”較難把握，評價內(nèi)容不準(zhǔn)確現(xiàn)象時有發(fā)生。“非評價審計事項不應(yīng)評價而評價，審計過程中未涉及的具體事項不應(yīng)評價而評價，審計證據(jù)不足的審計事項不應(yīng)評價而評價，用詞不妥、言過其實的審計評價”等問題一直未能得到有效解決。如何做到評價“到位”，而不“越位”、“缺位”，亟待審計人員研究解決。
（二）缺乏清晰的經(jīng)濟責(zé)任劃分界限?，F(xiàn)行評價標(biāo)準(zhǔn)在區(qū)分領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任時，按照直接責(zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任劃分，而在實際操作中，直接責(zé)任和主管責(zé)任很難界定。界定直接責(zé)任首先需要界定個人責(zé)任，而界定個人責(zé)任往往涉及社會及經(jīng)濟環(huán)境的影響，并且一般情況下，在經(jīng)濟管理和重大決策上，都是領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定，很難找到界定個人責(zé)任的依據(jù)，也無法量化單位負(fù)責(zé)人個人經(jīng)濟責(zé)任的輕重。
（三）缺乏規(guī)范的評價標(biāo)準(zhǔn)和評價指標(biāo)體系。目前，關(guān)于領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計，國家并未出臺具體的審計評價標(biāo)準(zhǔn)，審計評價的目的、內(nèi)容、指標(biāo)和相關(guān)責(zé)任界定等均未明確。無論是國家審計機關(guān)，還是黨政機關(guān)和國有企事業(yè)單位的內(nèi)部審計部門，在開展領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計時，都是根據(jù)審計對象確定審計內(nèi)容，進(jìn)而確定評價指標(biāo)。由于缺乏相對統(tǒng)一的評價標(biāo)準(zhǔn)和評價指標(biāo)體系，致使不同的審計人員在實際開展經(jīng)濟責(zé)任審計時，可能會做出不同的審計評價結(jié)論，從而影響審計的權(quán)威性。
（四）缺乏相應(yīng)的審計手段。經(jīng)濟責(zé)任審計不僅涉及到被審計單位的經(jīng)濟活動，還要涉及到領(lǐng)導(dǎo)干部個人經(jīng)濟行為。單位的經(jīng)濟活動基本上是有具體的載體記錄，如會計資料、統(tǒng)計資料、會議記錄等，比較容易查實。而領(lǐng)導(dǎo)干部個人的貪污受賄、徇私舞弊等經(jīng)濟問題，一般很難從會計賬簿等載體中發(fā)現(xiàn)，即使發(fā)現(xiàn)某些線索，如果沒有執(zhí)法執(zhí)紀(jì)部門技術(shù)手段和強制措施的有效配合，僅憑現(xiàn)階段的審計手段很難查清。經(jīng)濟責(zé)任審計手段存在的這些局限性給準(zhǔn)確評價領(lǐng)導(dǎo)干部個人廉潔自律情況帶來困難。
（五）缺乏高素質(zhì)的審計人才。由于任期經(jīng)濟責(zé)任審計對象是單位主要負(fù)責(zé)人，其地位較為特殊，加之審計內(nèi)容涵蓋稅收執(zhí)法權(quán)和行政管理權(quán)等各個方面，要求審計人員不僅要具備較高的政策水平、較強的業(yè)務(wù)能力，還應(yīng)有宏觀全局的視野，能夠全面歷史地辯別和分析問題。目前地稅系統(tǒng)專職審計人員較少，審計人員大多是從相關(guān)處室臨時抽調(diào)，自身素質(zhì)和專業(yè)水平參差不齊，審計評價往往抓不住要害，深度不足廣度不夠，難以保證經(jīng)濟責(zé)任審計評價質(zhì)量。
二、地稅系統(tǒng)經(jīng)濟責(zé)任審計評價的基本內(nèi)容和設(shè)計原則經(jīng)濟責(zé)任審計評價開展的好壞直接影響著審計質(zhì)量，這就需要我們在明確評價目標(biāo)和內(nèi)容的基礎(chǔ)上，遵循相關(guān)原則，建立一套能夠全面、客觀、真實地量化反映和評價被審計領(lǐng)導(dǎo)干部任期履職情況的評價指標(biāo)體系。
（一）經(jīng)濟責(zé)任審計評價的基本內(nèi)容筆者認(rèn)為，經(jīng)濟責(zé)任審計評價應(yīng)重點突出“五項責(zé)任”，即經(jīng)濟發(fā)展責(zé)任、經(jīng)濟決策責(zé)任、經(jīng)濟管理責(zé)任、執(zhí)行政策責(zé)任和廉政建設(shè)責(zé)任，才能更加全面地反映和評價領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任履職情況。1. 經(jīng)濟發(fā)展責(zé)任。主要評價領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)推動地稅事業(yè)發(fā)展情況，著重從任期內(nèi)以下三個角度考量：一是與上級或相關(guān)部門下達(dá)任務(wù)數(shù)比較；二是與前任領(lǐng)導(dǎo)干部業(yè)績指標(biāo)比較；三是與同行業(yè)水平或平均水平比較。評價內(nèi)容包括任期內(nèi)收入（稅收、基金費）增長情況、凈資產(chǎn)增長情況、國有資產(chǎn)保值增值情況等內(nèi)容。同時，要充分遵循科學(xué)發(fā)展理念，體現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)要求，體現(xiàn)宏觀政策對經(jīng)濟指標(biāo)的影響程度。2. 經(jīng)濟決策責(zé)任。包括以下四個方面內(nèi)容：一是決策機制的健全性，主要評價審計工程項目、大宗物資采購、大額資金分配等重大決策事項是否建立科學(xué)有效的議事規(guī)則和決策機制。二是決策內(nèi)容的合法性，主要評價重大決策事項是否符合法律法規(guī)和相關(guān)政策，是否存在弄虛作假等問題；三是決策實施的有效性，主要評價決策的指導(dǎo)思想是否正確，決策機制是否有效，決策過程是否實事求是，末位發(fā)言制是否執(zhí)行到位；四是決策對象的效益性，主要評價相關(guān)決策是否獲得了理想的經(jīng)濟效益或社會效益，是否取得了預(yù)期效果。3. 經(jīng)濟管理責(zé)任。包括以下四個方面內(nèi)容：一是財政財務(wù)管理制度建立及執(zhí)行情況，主要評價預(yù)決算管理制度是否完善，執(zhí)行是否嚴(yán)格，支出審批制度是否明確，把關(guān)是否嚴(yán)格；二是資產(chǎn)管理情況，主要評價任期內(nèi)是否建立資產(chǎn)管理臺賬，固定資產(chǎn)是否做到賬實相符，資產(chǎn)是否做到產(chǎn)權(quán)明晰、科學(xué)配置、有無流失等；三是政府采購管理情況，主要評價是否嚴(yán)格執(zhí)行政府采購管理規(guī)定，有無超預(yù)算、超計劃和無預(yù)算、無計劃采購；四是基本建設(shè)管理情況，主要評價基建裝修等項目是否嚴(yán)格執(zhí)行立項和招投標(biāo)規(guī)定，相關(guān)合同的簽訂和履行是否規(guī)范有序。4. 執(zhí)行政策責(zé)任。主要評價領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)執(zhí)行各項經(jīng)濟政策情況，重點關(guān)注稅收征管和繳納行為是否規(guī)范，稅收收入是否及時足額入庫；風(fēng)險管理平臺推送的風(fēng)險評估任務(wù)是否在規(guī)定時間完成，以及風(fēng)險評估的質(zhì)量和效率；減免稅政策是否落實，有無擴大減免稅優(yōu)惠范圍等。著重從以下三個層次考量：一是有無執(zhí)行，有無虛假執(zhí)行，或者根本未執(zhí)行；二是執(zhí)行的范圍和力度是否符合要求，是否存在片面強調(diào)地方、部門局部利益而部分執(zhí)行或執(zhí)行有頭無尾現(xiàn)象；三是執(zhí)行的效果是否符合要求，是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。5. 廉政建設(shè)責(zé)任。主要評價領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)執(zhí)行黨風(fēng)廉政建設(shè)情況，著重從以下四個方面評價：一是遵守國家財經(jīng)法規(guī)情況，主要涉及相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的廉政內(nèi)容；二是領(lǐng)導(dǎo)利用職權(quán)情況，如有無濫用職權(quán)、瀆職或失職，是否存在假公肥私行為等；三是個人廉潔自律情況，主要包括是否認(rèn)真落實住房、用車、辦公設(shè)施、通訊設(shè)備和個人財產(chǎn)申報等廉政規(guī)定；四是廉政責(zé)任執(zhí)行情況，主要是所管干部是否存在違反廉政規(guī)定或嚴(yán)重違紀(jì)違法情況等。
（二）經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)的設(shè)計原則1. 定性指標(biāo)與定量指標(biāo)相結(jié)合原則。定性指標(biāo)是不能夠用數(shù)值來表示的指標(biāo)；定量指標(biāo)是能夠用數(shù)值來表示的指標(biāo)，包括絕對數(shù)和相對數(shù)。為了保證客觀公正，避免評價時出現(xiàn)主觀隨意和以偏概全現(xiàn)象，設(shè)計指標(biāo)時應(yīng)將定性指標(biāo)與定量指標(biāo)結(jié)合起來，并以定量指標(biāo)為主，以確保評價結(jié)果的客觀科學(xué)。當(dāng)然，許多要素由于不能直接用數(shù)字來度量，無法完全量化，只能輔之以定性評價。但是，對定性指標(biāo)也要通過賦予一定權(quán)重使其定量化，從而使評價指標(biāo)體系更加科學(xué)、客觀和合理。同時，設(shè)計評價指標(biāo)時要遵循實用原則，簡單易懂，計算簡便。2. 綜合性與針對性兼顧原則。地稅系統(tǒng)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任范圍涉及到很多方面，包括重大決策、稅收管理、財務(wù)管理、廉潔自律等。只32江蘇內(nèi)部審計 2014年第3期研究探索一級指標(biāo)規(guī)范管理依法行政重大決策廉政建設(shè)分值30302020二 級 指 標(biāo)預(yù)決算編制及執(zhí)行情況財政財務(wù)收支情況“三公經(jīng)費”執(zhí)行情況政府采購與工程招投標(biāo)情況內(nèi)控制度的建立與執(zhí)行情況資產(chǎn)購建與管理情況稅收收入等主要經(jīng)濟指標(biāo)的完成情況稅收相關(guān)法律法規(guī)貫徹落實情況稅收管理與征收成本涉稅行政審批風(fēng)險應(yīng)對管理稅務(wù)稽查管理經(jīng)濟決策的科學(xué)化和民主化個人廉潔自律權(quán)重10%30%15%20%10%15%20%10%10%20%20%20%100%100%三 級 指 標(biāo)預(yù)算編制準(zhǔn)確率預(yù)算執(zhí)行率收入年均增長率支出年均增長率人均供給項目支出比率人員支出、公用支出比率人均開支人均收入“三公經(jīng)費”支出增長率“三公經(jīng)費”比率政府采購執(zhí)行率公開招標(biāo)執(zhí)行率內(nèi)控制度的健全性內(nèi)控制度的有效性內(nèi)部控制執(zhí)行有效率總資產(chǎn)增長率凈資產(chǎn)增長率固定資產(chǎn)增長率固定資產(chǎn)年盤點次數(shù)固定資產(chǎn)違規(guī)處置率稅收收入增長率基金費收入增長率宏觀稅負(fù)率稅收彈性系數(shù)稅收相關(guān)政策貫徹落實情況地方制定稅收規(guī)范性文件情況稅（費）成本率稅收成本率涉稅行政審批事項辦理稅收優(yōu)惠政策落實風(fēng)險應(yīng)對任務(wù)辦結(jié)率風(fēng)險應(yīng)對有效率稅務(wù)稽查入庫率稅務(wù)稽查案件結(jié)案率決策程序的規(guī)范性決策執(zhí)行的有效性領(lǐng)導(dǎo)利用職權(quán)行為領(lǐng)導(dǎo)個人行為權(quán)重50%50%15%15%15%15%15%15%10%50%50%50%50%30%30%40%20%20%20%20%20%25%25%25%25%50%50%50%50%50%50%50%50%50%50%50%50%50%50%有對所涉及到的各個方面進(jìn)行綜合考核，才能公正合理地做出評價。此外，在兼顧綜合性的基礎(chǔ)上，應(yīng)突出重點，要對重要內(nèi)容進(jìn)行針對性考察，根據(jù)各項工作中的重點來設(shè)計評價指標(biāo)。3. 可比性原則。設(shè)計評價指標(biāo)時應(yīng)能滿足用于橫向比較和縱向比較，具有可比性。指標(biāo)的計算基礎(chǔ)和計算口徑也應(yīng)保持一致，并考慮指標(biāo)的實用性。開展審計評價時應(yīng)當(dāng)采用對比審查法，將審計結(jié)果與國家和上級部門的要求相比，與領(lǐng)導(dǎo)干部的任期經(jīng)濟責(zé)任目標(biāo)相比，與社會公認(rèn)的原則相比。4. 可操作性原則。在設(shè)計經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)時，應(yīng)以實際數(shù)據(jù)和現(xiàn)有法律法規(guī)等規(guī)范性文件為前提。如果得不到相關(guān)的數(shù)據(jù)和資料，則指標(biāo)設(shè)置就失去了現(xiàn)實意義。同時，在選取指標(biāo)時，要確保能夠根據(jù)給定的運算和分析得到相應(yīng)的指標(biāo)值。5. 準(zhǔn)確性和謹(jǐn)慎性原則。審計評價用語要準(zhǔn)確規(guī)范，切忌模棱兩可，措詞應(yīng)得體，少用修飾性詞匯，盡量平鋪直敘，提倡使用寫實的手法。審計評價要以審計認(rèn)定的數(shù)據(jù)資料為基礎(chǔ)，在評價時要堅持穩(wěn)健謹(jǐn)慎的態(tài)度，確保措詞恰當(dāng)、準(zhǔn)確，避免評價過高或偏低。在審計過程中遇到證據(jù)不足，審計依據(jù)不明確等事項應(yīng)不予評價，從而規(guī)避審計風(fēng)險。
三、建立與我省地稅事業(yè)發(fā)展水平相適應(yīng)的經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系
（一）構(gòu)建地稅系統(tǒng)經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系按照我省地稅深化征管改革要求，結(jié)合領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容，筆者認(rèn)為地稅系統(tǒng)經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系應(yīng)包括規(guī)范管理、依法行政、重大決策和廉政建設(shè)四個方面。同時，建立的經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系必須能夠充分反映經(jīng)濟責(zé)任審計評價的內(nèi)容和原則。在借鑒已有的審計評價方法基礎(chǔ)上，結(jié)合實際審計工作，筆者構(gòu)建了地稅系統(tǒng)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系，具體如表所示。地稅系統(tǒng)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系在確定一級指標(biāo)權(quán)重時，因為地稅系統(tǒng)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任中，規(guī)范管理和依法行政更為重要，所以分別賦予了30分的分值。對二級指標(biāo)和三級指標(biāo)權(quán)重的設(shè)計主要根據(jù)實際審計工作經(jīng)驗，結(jié)合審計監(jiān)督所關(guān)注的一些重要方面進(jìn)行了綜合考慮。例如，在二級指標(biāo)中，財政財務(wù)收支情況和政府采購與工程招投標(biāo)情況是評價財務(wù)管理工作的兩個重要方面，所以賦予了較高的權(quán)重。
（二）指標(biāo)說明地稅系統(tǒng)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計具有較為顯著的綜合性特點，所使用的評價指標(biāo)應(yīng)當(dāng)能夠較為全面地界定被審計領(lǐng)導(dǎo)干部的主要經(jīng)濟責(zé)任，能夠?qū)ζ浣?jīng)濟責(zé)任做出恰當(dāng)、完整的評價，同時也為有關(guān)部門提供有用的信息支持。1. 規(guī)范管理指標(biāo)（1）預(yù)決算編制及執(zhí)行情況。該二級指標(biāo)是對領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間預(yù)決算編制的真實性、合規(guī)性、完整性和實際執(zhí)行情況進(jìn)行評價，主要通過“預(yù)算編制準(zhǔn)確率”和“預(yù)算支出完成率”兩個三級指標(biāo)來實現(xiàn)。預(yù)算編制準(zhǔn)確率＝年終執(zhí)行數(shù)÷年初預(yù)算數(shù)×100%，用于評價被審計單位預(yù)算編制水平。預(yù)算執(zhí)行率＝年終執(zhí)行數(shù)÷（年初預(yù)算數(shù)±年中預(yù)算調(diào)整數(shù)）×100%，用于評價被審計單位支出總預(yù)算和分項預(yù)算的執(zhí)行情況，年終執(zhí)行數(shù)不含上年結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余支出數(shù)。（2）財政財務(wù)收支情況。該二級指標(biāo)是對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間財政財務(wù)收支和有關(guān)重要經(jīng)濟活動的真實性、合規(guī)性進(jìn)行評價，主要通過表中的八個三級指標(biāo)來實現(xiàn)。收入年均增長率＝（離任時本年（期）收入總額-任職初本年（期）收入總額）÷任職初本年（期）收入總額÷任職年限×100%支出年均增長率＝（離任時本年（期）支出總額-任職初本年（期）支出總額）÷任職初本年（期）支出總額÷任職年限×100%人均供給＝本年（期）收入總額÷本年（期）平均在職人員數(shù)項目支出比率＝本年（期）項目支出數(shù)÷本年（期）支出總額×100%，用于評價被審計單位項目支出的比例結(jié)構(gòu)。34江蘇內(nèi)部審計 2014年第3期研究探索人員支出比率＝本年（期）人員支出數(shù)÷本年（期）支出總額×100%，用于評價被審計單位人員支出占總支出的比重。公用支出比率＝本年（期）公用支出數(shù)÷本年（期）支出總額×100%，用于評價被審計單位公用支出占總支出的比重。人均開支＝本年（期）支出數(shù)÷本年（期）平均在職人員數(shù)人均收入＝人員年收入總額÷本年（期）平均在職人員數(shù)。（3）“三公經(jīng)費”執(zhí)行情況。該二級指標(biāo)是對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間因公出國（境）經(jīng)費、公務(wù)用車購置及運行費、公務(wù)接待費的真實性和合規(guī)性進(jìn)行評價，主要通過“三公經(jīng)費”支出增長率和“三公經(jīng)費”比率兩個三級指標(biāo)來實現(xiàn)?！叭?jīng)費”支出增長率包括三個指標(biāo)：①出國（境）費支出增長率＝（當(dāng)年出國（境）費用支出-上年出國（境）費用支出）÷上年出國（境）費用支出×100%②公務(wù)接待費支出增長率＝（當(dāng)年公務(wù)接待費支出-上年公務(wù)接待費支出）÷上年公務(wù)接待費支出×100%③公務(wù)用車購置及運行費支出增長率＝（當(dāng)年車輛購置及運行費-上年車輛購置及運行費）÷上年車輛購置及運行費×100%該指標(biāo)用于評價被審計領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間三項費用支出的構(gòu)成情況以及管理力度?！叭?jīng)費”比率＝本年（期）“三公經(jīng)費”支出數(shù)÷本年（期）支出總額×100%，用于評價被審計領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間“三公經(jīng)費”支出占總支出的權(quán)重比例。（4）政府采購與工程招投標(biāo)情況。該二級指標(biāo)是對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間大宗物品政府采購相關(guān)法律法規(guī)等規(guī)范性文件的執(zhí)行情況和工程項目程序、立項、招投標(biāo)、概預(yù)算執(zhí)行、竣工決算等方面的管理情況進(jìn)行評價，主要通過“政府采購執(zhí)行率”和“公開招標(biāo)執(zhí)行率”兩個三級指標(biāo)來實現(xiàn)。政府采購執(zhí)行率＝本年（期）執(zhí)行政府采購金額÷本年（期）應(yīng)納入政府采購金額×100％，用于評價被審計領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間執(zhí)行政府采購政策情況。公開招標(biāo)執(zhí)行率＝本年（期）公開招標(biāo)金額÷本年（期）應(yīng)納入公開招標(biāo)金額×100％，用于評價被審計領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間執(zhí)行工程項目公開招投標(biāo)管理情況。（5）內(nèi)控制度的建立與執(zhí)行情況。該二級指標(biāo)是對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間內(nèi)控制度的健全性和有效性進(jìn)行評價，主要運用符合性測試來判斷其健全性和有效性。通過檢查內(nèi)部控制點是否齊全，是否達(dá)到控制目標(biāo)，各項制度是否符合內(nèi)部控制要求以評價內(nèi)控制度的健全性。通過檢查是否存在重大控制漏洞，是否出現(xiàn)重大違紀(jì)違規(guī)問題，有關(guān)人員是否勝任內(nèi)控職能以評價內(nèi)控制度的有效性。同時，通過設(shè)置內(nèi)控制度執(zhí)行有效率指標(biāo)以評價各項內(nèi)控制度的貫徹落實情況，內(nèi)控制度執(zhí)行有效率＝實際執(zhí)行的內(nèi)控制度項目數(shù)÷實際建立的內(nèi)控制度項目總數(shù)×100％。（6）資產(chǎn)購建與管理情況。該二級指標(biāo)是對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間資產(chǎn)購置的合規(guī)性、核算的完整性、使用的有效性和清理的規(guī)范性進(jìn)行評價，主要通過表中的五個三級指標(biāo)來實現(xiàn)?？傎Y產(chǎn)增長率＝（離任時資產(chǎn)總額-任職初資產(chǎn)總額）÷任職初資產(chǎn)總額×100％凈資產(chǎn)增長率＝（離任時凈資產(chǎn)總額-任職初凈資產(chǎn)總額）÷任職初凈資產(chǎn)總額×100％固定資產(chǎn)增長率＝（離任時固定資產(chǎn)總額-任職初固定資產(chǎn)總額）÷任職初期資產(chǎn)總額×100％固定資產(chǎn)年盤點次數(shù)＝任期內(nèi)固定資產(chǎn)盤點次數(shù)÷任期年限固定資產(chǎn)違規(guī)處置率＝任期違規(guī)處置固定資產(chǎn)金額÷任期內(nèi)處置固定資產(chǎn)總額×100％。2. 依法行政指標(biāo)（1）稅收收入等主要經(jīng)濟指標(biāo)的完成情況。該二級指標(biāo)是對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間完成稅收收入等主要經(jīng)濟指標(biāo)的真實性和績效性進(jìn)行評價，主要通過表中的四個三級指標(biāo)來實現(xiàn)。35江蘇內(nèi)部審計 2014年第3期研究探索稅收收入增減率＝（離任時稅收收入總額-任職初稅收收入總額）÷任職初稅收收入總額×100%基金費收入增減率＝（離任時基金費收入總額-任職初基金費收入總額）÷任職初基金費收入總額×100%宏觀稅負(fù)率=稅收收入總額÷地區(qū)生產(chǎn)總值×100％，用于評價被審計單位所在地區(qū)經(jīng)濟運行質(zhì)量和宏觀稅負(fù)率情況，與所屬區(qū)域平均稅負(fù)相比較。稅收彈性系數(shù)=稅收增長率÷地區(qū)生產(chǎn)總值增長率×100％，用于評價被審計單位所在地區(qū)經(jīng)濟和稅收協(xié)調(diào)發(fā)展情況，該指標(biāo)在理論合理區(qū)間為優(yōu)，偏離合理區(qū)間越多，收入質(zhì)量越差。（2）稅收相關(guān)法律法規(guī)貫徹落實情況。該二級指標(biāo)是對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間組織貫徹落實稅收相關(guān)法律法規(guī)情況進(jìn)行評價，主要通過稅收相關(guān)政策貫徹落實情況和地方制定稅收規(guī)范性文件情況兩個指標(biāo)來實現(xiàn)。具體評價時采用扣分制，審計發(fā)現(xiàn)一例未貫徹落實的扣2分，直至每小項扣完為止。（3）稅收管理與征收成本。該二級指標(biāo)是對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間稅（費）和稅收征收成本進(jìn)行評價，主要通過“稅（費）成本率”和“稅收成本率”兩個三級指標(biāo)來實現(xiàn)。評價時，兩個指標(biāo)同時進(jìn)行橫向和縱向?qū)Ρ?，如發(fā)現(xiàn)變動異常，應(yīng)及時查找原因并予以解決。稅（費）成本率＝本期經(jīng)費支出總額÷（本期地方稅收入+本期基金費收入）×100%稅收成本率＝（本期經(jīng)費支出總額-本期基金費手續(xù)費支出總額）÷本期地方稅收收入×100%。（4）涉稅行政審批、風(fēng)險應(yīng)對管理和稅務(wù)稽查管理。這三個二級指標(biāo)是對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間在涉稅審批、風(fēng)險應(yīng)對和稅務(wù)稽查等方面的管理情況進(jìn)行評價，主要通過表中的六個三級指標(biāo)來實現(xiàn)。評價時，應(yīng)隨機抽審案件卷宗，查看事實是否清楚、定性是否準(zhǔn)確、程序是否到位、處罰是否恰當(dāng)、文書使用是否規(guī)范、引用條文是否正確；隨機抽查減稅緩稅企業(yè)，有無違反國家規(guī)定超越權(quán)限擅自減稅、免稅、緩稅或向企業(yè)亂收費的行為。涉稅行政審批事項辦理和稅收優(yōu)惠政策落實兩個指標(biāo)為定性指標(biāo)，用于評價被審計單位涉稅審批執(zhí)行及后續(xù)管理情況和稅收優(yōu)惠政策落實情況。風(fēng)險應(yīng)對任務(wù)辦結(jié)率＝風(fēng)險應(yīng)對任務(wù)辦結(jié)戶數(shù)÷風(fēng)險應(yīng)對下發(fā)任務(wù)戶數(shù)×100%，用于評價被審計單位通過風(fēng)險管理平臺推送的風(fēng)險應(yīng)對任務(wù)完成情況。風(fēng)險應(yīng)對有效率＝評估有問題戶數(shù)÷評估總戶數(shù)×100%，用于評價被審計單位風(fēng)險應(yīng)對日常管理工作的質(zhì)量和效率。稅務(wù)稽查入庫率＝稅務(wù)稽查入庫收入÷稅務(wù)稽查收入×100%，用于評價被審計單位稽查執(zhí)行環(huán)節(jié)的工作績效。稅務(wù)稽查案件結(jié)案率＝已結(jié)案戶數(shù)÷實施稅務(wù)稽查的有問題納稅人戶數(shù)×100%，用于評價被審計單位稅務(wù)稽查工作的落實效果。3. 重大決策指標(biāo)重大決策指標(biāo)是對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間經(jīng)濟決策的科學(xué)化和民主化方面進(jìn)行評價。評價時，應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注任職期間重大決策議事規(guī)則和決策機制是否健全有效，重大決策的可行性研究報告和專家論證意見是否充分完備，是否遵循科學(xué)民主的決策程序；是否合理、經(jīng)濟、有效地組織和利用單位人力、物力、財力等資源，是否合法、合規(guī)、科學(xué)的進(jìn)行經(jīng)濟活動，重大決策項目是否獲得理想的經(jīng)濟效益和社會效益，有無因決策失誤造成重大損失浪費。主要通過查閱重大決策制定的基本工作規(guī)則和制度以及相關(guān)資料，召開座談會等形式進(jìn)行廣泛的調(diào)查取證，并分清集體責(zé)任和個人責(zé)任、主觀責(zé)任和客觀責(zé)任、直接責(zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，從而對決策程序的規(guī)范性和決策執(zhí)行的有效性兩個方面作出評價。4. 廉政建設(shè)指標(biāo)廉政建設(shè)指標(biāo)是對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間遵守國家財經(jīng)法規(guī)情況和個人廉潔自律情況進(jìn)行評價。一是遵守國家財經(jīng)法規(guī)情況，主要評價任期內(nèi)個人收益分配所得以及個人借用公款和使用公有財產(chǎn)等情況，關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)有無直接干涉資產(chǎn)處置、工程招投標(biāo)、物資采購等重大事項或擅自作主；二是個人廉潔自律情況，任期內(nèi)是否存在用公款支付應(yīng)由個人負(fù)擔(dān)的費用，有無兼職取酬，個人通訊費、汽車費報銷是否符合規(guī)定，違反規(guī)定用公款裝修、購買住房及超標(biāo)準(zhǔn)配備小汽車，有無利用職權(quán)在下屬單位或其他部門報銷費用或謀取私利問題，有無收取與個人行使權(quán)力相關(guān)的禮品禮金等問題。具體評價時采用扣分制，審計發(fā)現(xiàn)一例違法違規(guī)行為扣2分，直至每小項扣完為止。審計評價要以能夠在被審計單位提供的會計資料和其他有關(guān)資料中查實的問題進(jìn)行據(jù)實表述。若沒有發(fā)現(xiàn)問題，可以表述為：通過審查被審計單位所提供的會計資料和其他有關(guān)資料，賬面未發(fā)現(xiàn)某某同志個人違反廉政規(guī)定問題。四、地稅系統(tǒng)經(jīng)濟責(zé)任審計的評分標(biāo)準(zhǔn)和綜合評價經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系是衡量地稅系統(tǒng)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任的評價標(biāo)準(zhǔn)和具體尺度，科學(xué)運用評價指標(biāo)體系可以對地稅干部領(lǐng)導(dǎo)任期內(nèi)的經(jīng)濟責(zé)任履行情況做出綜合評價。審計人員進(jìn)行評價時，應(yīng)充分考慮國家政策和同行狀況等因素，進(jìn)行動態(tài)比較分析，做出客觀、公正的評價。這就需要制定出科學(xué)合理的經(jīng)濟責(zé)任審計評價評分標(biāo)準(zhǔn)，筆者認(rèn)為應(yīng)著重考慮以下兩點：一是準(zhǔn)確定位經(jīng)濟責(zé)任審計評價工作。審計評價雖然是經(jīng)濟責(zé)任審計工作中的一個重要環(huán)節(jié)，但并不能完全代替經(jīng)濟責(zé)任審計，其不可能全面完整地衡量領(lǐng)導(dǎo)干部工作業(yè)績，更不能將它抬高到左右用人的地步，否則將違背設(shè)立評價指標(biāo)體系的初衷。筆者認(rèn)為，在經(jīng)濟責(zé)任審計工作中應(yīng)將它作為一個重要工具，在實踐中不斷加以修正，以充分發(fā)揮其評價鑒證作用。二是科學(xué)設(shè)置經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)和分值分配。在開展經(jīng)濟責(zé)任審計評價時，應(yīng)實施固定分值與變動分值相結(jié)合、主觀判斷和客觀事實相結(jié)合、審計發(fā)現(xiàn)問題的定性與定量相結(jié)合，同時對審計內(nèi)容進(jìn)行細(xì)化，有選擇地運用審計評價指標(biāo)。通過構(gòu)建科學(xué)的評價指標(biāo)體系，逐步使分值分配趨于合理，評價結(jié)果貼近實際，具有可操作性。本文中，筆者將經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)總分設(shè)為100分，其中“規(guī)范管理”和“依法行政”兩個一級指標(biāo)滿分各為30分，“重大決策”和“廉政建設(shè)”兩個一級指標(biāo)滿分各為20分。評價類別分為單項、分類和綜合評價，評價過程如下：（一）單項指標(biāo)評價審計人員在收集資料、調(diào)查訪談和系統(tǒng)分析的基礎(chǔ)上，對照“地稅系統(tǒng)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系”表格中每個指標(biāo)進(jìn)行打分。每個三級指標(biāo)分為優(yōu)秀、良好、合格和不合格四個等級，分別賦予100％、80％、60％和0％四個權(quán)重。審計人員對每個三級指標(biāo)分別進(jìn)行等級評定，從而確定每個單項指標(biāo)分值。如通過計算得到的一級指標(biāo)“規(guī)范管理”——二級指標(biāo)“財政財務(wù)收支情況”——三級指標(biāo)“項目支出比率”單項指標(biāo)經(jīng)審計人員評定為良好，則“項目支出比率”單項指標(biāo)評價分值=30×30%×15%×80％=1.08分。（二）分類和綜合評價按單項指標(biāo)評價的得分進(jìn)行匯總并按相關(guān)權(quán)重計算出分類得分和綜合得分。分類指標(biāo)評價分值=∑下一級各項指標(biāo)分值×權(quán)重，如二級指標(biāo)“財政財務(wù)收支情況”評價分值為分類下的七個三級單項指標(biāo)評價分值加權(quán)匯總；一級指標(biāo)“規(guī)范管理”評價分值為分類下的六個二級指標(biāo)評價分值加權(quán)匯總。綜合指標(biāo)評價分值=∑各項一級指標(biāo)評價分值×權(quán)重。審計人員根據(jù)綜合指標(biāo)評價分值為被審計對象評定等級，評價結(jié)果分為優(yōu)秀、良好、合格和不合格四個等級，90分以上評價為“優(yōu)秀”（含90分），75-90分之間評價為“良好”（含75分），60-75分之間評價為“合格”（含60分），60分以下評價為“不合格”。
五、地稅系統(tǒng)任前經(jīng)濟責(zé)任審計的實踐與思考近年來，中央連續(xù)出臺一系列選人用人法規(guī)和黨內(nèi)條例，《黨政領(lǐng)導(dǎo)干部選拔任用工作條例》中規(guī)定，在考察黨政領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)擬任人選時，“對需要進(jìn)行經(jīng)濟責(zé)任審計的考察對象，應(yīng)當(dāng)委托審計部門按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行審計”。國家稅務(wù)總局在貫徹實施《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定的意見》中也明確規(guī)定，領(lǐng)導(dǎo)干部的離任審計，應(yīng)實行先審后離。這些規(guī)定對于加強干部監(jiān)督考核，客觀了解擬提拔領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟管理能力提供了思路，任前審計作為一種全新的經(jīng)濟責(zé)任審計模式應(yīng)運而生。任前審計是對擬提拔任用的領(lǐng)導(dǎo)干部在就任新崗位前對其履行經(jīng)濟責(zé)任情況進(jìn)行審計。任前審計以被審計領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任為主線，以審計事實為支撐，全面客觀地反映被審計領(lǐng)導(dǎo)干部的履職績效，它不同于一般意義上的任中審計和離任審計，審計的結(jié)果將直接為任用干部提供最新最實的參考信息和依據(jù)，根據(jù)審計情況可以作出提拔、暫緩提拔、取消提拔資格等相關(guān)決定。開展任前審計將極大促使領(lǐng)導(dǎo)干部在工作中不斷強化責(zé)任意識，樹立科學(xué)的政績觀和權(quán)力觀。對擬提拔任用的領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行任前經(jīng)濟責(zé)任審計，前移監(jiān)督關(guān)口，也有利于更好地發(fā)揮審計的監(jiān)督和制約作用，防止干部“帶病提拔”，促進(jìn)干部廉潔勤政，從源頭上為黨風(fēng)廉政建設(shè)筑起一道堅固屏障。
