2013年8月開始實施營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）后，對水路運輸業(yè)的經(jīng)營和國稅部門的征收管理都將產(chǎn)生重大影響。貴港市地處西江黃金水道的“金腰帶”，是全國28個主要內(nèi)河港口之一，貴港港的年吞吐能力達到5000萬噸、25萬標準箱。水路運輸行業(yè)2012年向稅務(wù)機關(guān)申報的營運收入約88000萬元，涉及運輸營業(yè)稅2640萬元，占全部貴港市營改增稅款的50%左右。本文以貴港市為例，對“營改增”后水路運輸行業(yè)稅收征管方式進行探討。
一、貴港市水路運輸行業(yè)基本情況
貴港市水路運輸行業(yè)呈現(xiàn)以下行業(yè)特點：一是船舶數(shù)量多，運力大。全市擁有貨運船舶2700多艘，運力達326萬載重噸，居廣西地市船舶運力首位。二是個人擁有，實行委托經(jīng)營。從事水路運輸船舶的所有權(quán)多為個人擁有，不具有自主從事水路運輸?shù)馁Y質(zhì)，多以委托經(jīng)營形式從事運輸業(yè)務(wù)為主，按現(xiàn)行水路運輸政策規(guī)定，噸位在600總噸以上的水運船舶必須要以公司形式進行營運，由于成立船務(wù)公司條件比較多，門檻高，所以大部分個人擁有的船舶都委托船務(wù)公司營運，船務(wù)公司自有的船舶數(shù)量不多。三是流動性強。水路運輸業(yè)務(wù)以本地船務(wù)企業(yè)為主，其他如南寧、柳州、來賓、百色以及廣東等地的船舶也參與區(qū)域營運，本地少部分船舶也常年在外地營運。四是行業(yè)管理相對規(guī)范。由貴港市港航管理局直接管理水運企業(yè)的運輸業(yè)務(wù)，對企業(yè)的營運資質(zhì)、營運范圍、安全檢查、掛靠船舶的審批，運輸合同要素的審核等方面嚴格管理，并授權(quán)下屬機構(gòu)貴港市航運信息服務(wù)中心使用《廣西水路運單管理系統(tǒng)》對運單進行實時管理和采集各種航運信息，嚴格執(zhí)行從事水路運輸?shù)拇氨仨氁S船攜帶水路運單的規(guī)定。
二、“營改增”前地稅部門對水路運輸行業(yè)的管理特點
根據(jù)對水路運輸行業(yè)專項調(diào)研的情況，地稅部門管理水路運輸行業(yè)的管理方式和方法主要有以下特點：
（一）稅務(wù)機關(guān)管理方式主要是實行委托代征、稅務(wù)機關(guān)駐點征收。2012年貴港市水路運輸營業(yè)稅約2640萬元，其中委托代征營業(yè)稅稅款1036萬元，稅務(wù)機關(guān)駐點征收840萬元，企業(yè)自行申報征收764萬元。委托代征和稅務(wù)機關(guān)駐點兩種方式征收的稅款1876萬元，占總額的71.06%，從以上數(shù)據(jù)看，委托代征和稅務(wù)機關(guān)駐點征收是地稅部門管理水路運輸行業(yè)的主要方法。
（二）實行委托代征、稅務(wù)機關(guān)駐點征收存在較大的政策風(fēng)險和管理風(fēng)險較大。地稅部門對水路運輸行業(yè)委托代征、稅務(wù)機關(guān)駐點征收已有近十年的時間，期間不時發(fā)生委托代征人員挪用稅款和駐點征收稅務(wù)人員被追究行政或法律責(zé)任的案件，實行委托代征、稅務(wù)機關(guān)駐點征收存在較大的政策風(fēng)險和管理風(fēng)險。
（三）征收成本較高。征收成本方面主要是人力資源成本，據(jù)統(tǒng)計，專職從事水路運輸行業(yè)稅收管進的人員達19人，其中貴港市地稅部門在稅務(wù)機關(guān)駐點處派駐4個專職人員，委托代征機構(gòu)的工作人員15人，其次是辦公費用成本，每年發(fā)生的辦公費用約250萬元，占征收稅款的5.43%。
三、“營改增”后稅收政策對水路運輸行業(yè)的主要影響
（一）適用稅率和計稅辦法發(fā)生重大變化?！盃I改增”前納稅人統(tǒng)一按適用3%的稅率計稅?！盃I改增”后，納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類，不同類別適用的稅率不同，一般納稅人按適用稅率11%計稅，小規(guī)模納稅人適用按征收率3%計稅。
（二）水路運輸行業(yè)開具的發(fā)票稅額抵扣政策發(fā)生變化。首先是抵扣率的變化，由原來的7%改變?yōu)?1%和3%，“營改增”前公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票的抵扣率為7%，“營改增”后一般納稅人開具的增值稅貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的抵扣率為11%，小規(guī)模納稅人向稅務(wù)機關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票的抵扣率為3%；水路運輸開具的普通發(fā)票不再具有抵扣功能。其次是抵扣憑證開具的方式發(fā)生變化，“營改增”前，水路運輸行業(yè)開具發(fā)票的方式主要有三種，一是企業(yè)自行開具；二是向稅務(wù)機關(guān)申請代開；三是向委托代征的單位申請代開。“營改增”后，按現(xiàn)行增值稅政策的管理要求，只能實行企業(yè)自行開具和向稅務(wù)機關(guān)申請代開兩種方式。
（三）應(yīng)稅服務(wù)年銷售額滿500萬元以上（含500萬元）的水路運輸企業(yè)的計稅方法發(fā)生變化。應(yīng)稅服務(wù)年銷售額500萬元以上（含500萬元）應(yīng)向國稅主管稅務(wù)機關(guān)（以下簡稱主管稅務(wù)機關(guān)）申請辦理增值稅一般納稅人資格認定手續(xù)；小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務(wù)資料的，也可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定，成為一般納稅人。成為一般納稅人后適用一般計稅方法計稅，稅率為11%。
四、“營改增”后國稅部門對水路運輸行業(yè)管理方法的設(shè)想
地稅部門對水路運輸行業(yè)實行委托代征、稅務(wù)機關(guān)駐點征收的征收管理方式最大的特點是實行稅源的源頭控制，具有稅款征收及時，稅源監(jiān)控到位的優(yōu)點，但征收成本高，代征管理風(fēng)險高?！盃I改增”后國稅部門不能完全照搬地稅部門的管理方式，必須根據(jù)水路運輸?shù)奶攸c、“營改增”后稅收政策對水路運輸行業(yè)的影響、國稅部門的實際情況以及地稅部門的管理方法中存在的問題，對原來的管理方法加以改進和完善。結(jié)合以上情況，“營改增”后國稅部門對水路運輸征收管理采取以下方式和方法比較切合實際：實行以票管稅為核心，企業(yè)自主申報為基礎(chǔ)，加強監(jiān)控船務(wù)公司船舶總載重量和起運港的運貨單信息的行業(yè)管理辦法。新的管理辦法既可以實行對稅源的有效監(jiān)控，又可以解決原來管理方法中存在的管理風(fēng)險大、征收和辦稅成本高的問題。
（一）不實行委托代征、稅務(wù)機關(guān)駐點征收：
1.從政策性因素方面分析，“營改增”后國稅部門可以通過以票管稅辦法實現(xiàn)對水路運輸?shù)脑慈刂疲写骱投悇?wù)機關(guān)駐點征收失去了存在的基礎(chǔ)?！盃I改增”后，水路運輸行業(yè)開具的發(fā)票稅額抵扣政策發(fā)生變化，抵扣率由原來的7%提高為11%，受此政策的驅(qū)動和影響，接受運輸服務(wù)的一般納稅人企業(yè)將從企業(yè)的利益出發(fā)把提供運輸貨運專用發(fā)票做為接受運輸服務(wù)的首選條件。通過對貴港市2012年委托代征和稅務(wù)機關(guān)駐點征收中開具的普通發(fā)票數(shù)據(jù)分析，受票單位為一般納稅人企業(yè)占絕大多數(shù)，初步分析比例達75%以上。如2012年地稅部門提供的貴港市航運信息服務(wù)中心代征和代開發(fā)票的數(shù)據(jù)中，委托代征單位代開貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票10846份，金額36518萬元，代征營業(yè)稅1096萬元。從代開發(fā)票的受票單位中分析能確定是增值稅一般納稅人占73.97%。營改增抵扣率由7%提高為11%后，接受運輸服務(wù)的企業(yè)在原來索取發(fā)票占75%的基礎(chǔ)上，預(yù)計再提高5%以上，稅務(wù)機關(guān)可以通過以票管稅的方式管理和控制水路運輸行業(yè)的稅源達80%以上，因此，委托代征和稅務(wù)機關(guān)駐點征收將失去存在的基礎(chǔ)。
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2.從操作性方面分析，實行委托代征和稅務(wù)機關(guān)駐點征收增加納稅人的辦稅成本?！盃I改增”前地稅部門對水路運輸行業(yè)實行委托代征和駐點征收稅款的同時直接為納稅人代開普通發(fā)票，“營改增”后，委托代征單位和駐點征收點只能代開普通發(fā)票。根據(jù)《稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票管理辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2004〕153號）第二條規(guī)定：代開專用票是指主管稅務(wù)機關(guān)為所管轄范圍內(nèi)的增值稅納稅人代開專用發(fā)票，其他單位和個人不得代開，因此，委托代征單位不能為納稅人代開具增值稅專用發(fā)票，同時按金稅工程網(wǎng)絡(luò)延伸的要求，駐點征收點也不能為納稅人代開增值稅專用發(fā)票，納稅人需代開具增值稅專用發(fā)票必須到稅務(wù)機關(guān)的辦稅服務(wù)廳申請開具?！盃I改增”后，接受運輸服務(wù)的一般納稅人不能憑普通發(fā)票抵扣稅款，必須提供增值稅專用發(fā)票才能抵扣稅款，因此，從事水路運輸?shù)募{稅人申請代開增值稅專用發(fā)票必然增多，而委托單位和駐點征收點不能代開增值稅專用發(fā)票，納稅人要再次到稅務(wù)機關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票，但目前在委托單位和駐點征收點繳納的稅款不能直接抵減代開增值稅專用發(fā)票繳交的稅款，要通過申請退稅才能解決多繳稅款問題，此種狀況無形中增加了納稅人的辦稅成本，不利于征納雙方操作。
3.從風(fēng)險防范方面分析，實行委托代征和稅務(wù)機關(guān)駐點征收風(fēng)險防范難度大。實行委托代征和稅務(wù)機關(guān)駐點征收風(fēng)險存在較大的政策風(fēng)險和管理風(fēng)險方面。政策風(fēng)險方面，一是表現(xiàn)在委托代征和稅務(wù)機關(guān)駐點征收在起運環(huán)節(jié)征收增增稅與《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定不相符，存在不按規(guī)定執(zhí)行稅收政策的風(fēng)險；二是委托代征代征對象主要是船務(wù)公司，船務(wù)公司是固定業(yè)戶，對固定業(yè)戶實行委托代征與《委托代征管理辦法》第二條“委托有關(guān)單位和人員代征零星、分散和異地繳納的稅收的行為”不相符，存在不按規(guī)定代征稅款的政策執(zhí)行風(fēng)險。管理風(fēng)險方面，一是對稅務(wù)機關(guān)駐點人員的管理風(fēng)險，稅務(wù)機關(guān)駐點處和稅務(wù)機關(guān)長期不同址辦公且人員少，對這些人員管理和監(jiān)控難以到位；二是對委托代征單位的管理風(fēng)險，在近來的稅收實踐中，對委托代征單位代征稅款、稅收票證和代征人員的管理是一個公認的管理難題，監(jiān)控難以到位，較容易發(fā)生違法案件。
（二）實行以票管稅為核心，企業(yè)自主申報為基礎(chǔ)，加強監(jiān)控船務(wù)公司船舶總載重量和起運港的運貨單信息的行業(yè)管理辦法。根據(jù)接受運輸服務(wù)的企業(yè)索取發(fā)票占80%以上的預(yù)測分析，稅務(wù)機關(guān)只要抓好發(fā)票環(huán)節(jié)的管理，就能管控水路運輸行業(yè)80%以上的稅源，因此，以票管稅的管理方式是做好水路運輸行業(yè)管理的核心，對水路運輸行業(yè)的管理重點應(yīng)放在發(fā)票管理上，其余20%的稅源可以通過以下辦法和措施達到對水路運輸行業(yè)全部稅源監(jiān)控的目標：
1.設(shè)定從事水路運輸船舶的最低營運預(yù)警值。船務(wù)公司船舶總載重量信息是船務(wù)公司運輸能力的最主要指標，“營改增”后國稅部門可以此指標值為基礎(chǔ)，經(jīng)調(diào)查測算后，設(shè)定貴港市水路運輸行業(yè)最低噸公里運價和月最低周轉(zhuǎn)率，按船舶總載重量、最低噸公里運價和月最低周轉(zhuǎn)率三個指標計算和設(shè)置船務(wù)公司最低營運額預(yù)警值，把最低營運額預(yù)警值做為查找重點監(jiān)控對象和開展納稅評估的主要指標值。
2.定其采集從事水路運輸船舶的報稅信息和水路運貨單第三方涉稅信息。報稅信息主要是采集申報的銷售額數(shù)據(jù)，起運港的運貨單信息是水路運輸行業(yè)重要的第三方涉稅信息，運輸部門對水路運輸行業(yè)管理相對規(guī)范，根據(jù)所有從事水路運輸?shù)拇氨仨殢钠疬\港起運時隨船攜帶水路運單的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)可以到運輸部門采集水路運單，利用水路運單有運載重量、價格和收貨單位等涉稅信息。
3.整合原有的貴港市行業(yè)稅收信息管理系統(tǒng)，在系統(tǒng)中實現(xiàn)水路運輸船舶最低營運預(yù)警值、水路運貨單第三方涉稅信息和報稅信息自動比對和預(yù)警的功能。稅務(wù)機關(guān)可以運用行業(yè)稅收信息管理系統(tǒng)中的預(yù)警信息有針對性的加強日常管理或開展納稅評估，達到有效監(jiān)控稅源的目的。
作者簡介：姓名（出生年份1981年）：李海民，性別：男，民族：漢，籍貫：廣西桂平市，MPA研究生學(xué)歷，單位：廣西大學(xué)公共管理學(xué)院2009MPA集中班，研究方向：公共財政。
