2014年1月27日財政部會計準(zhǔn)則委員會正式發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》。在此之前，2011年國際會計準(zhǔn)則理事會對《國際會計準(zhǔn)則第19號——雇員福利》進行了重大修改，取消了區(qū)間法，要求全額確認重新計量設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)的變動，簡化了設(shè)定受益計劃的列報模式。為近一步完善我國的相關(guān)會計處理，2012年9月份財政部發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬（修訂）（征求意見稿）》，其中涉及了大量的有關(guān)職工離職后福利的設(shè)定受益計劃相關(guān)會計處理規(guī)范。此次正式發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》與此前的征求意見稿相比有一定的變化。整體來看，此次《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》的修訂增加設(shè)定受益計劃是其主要變化內(nèi)容之一，變化將會給我國相關(guān)會計實務(wù)帶來一定的影響，因而非常值得關(guān)注。
一、設(shè)定提存計劃與設(shè)定受益計劃
（一）設(shè)定提存計劃
設(shè)定提存計劃是企業(yè)職工離職后福利計劃的一種類型。它是指企業(yè)定期向一個獨立主體（一項基金）支付固定數(shù)額提存金用于企業(yè)職工的離職后福利。在企業(yè)年金計劃中根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)單方或與職工共同承擔(dān)每期固定繳費金額，而未來支付給職工的離職福利不確定，同時也不提供最低保證。職工在退休時，每期所能獲得的離職福利主要包括企業(yè)和職工的繳費金額以及企業(yè)年金基金投資運營產(chǎn)生的投資收益，這一投資收益的投資風(fēng)險由企業(yè)職工承擔(dān)。其基本特點是企業(yè)提存的金額固定，但未來支付的金額不固定。
（二）設(shè)定受益計劃
設(shè)定受益計劃是企業(yè)職工離職后福利計劃的另一種類型。它是指企業(yè)承諾在職工退休時一次或分期支付一定金額的養(yǎng)老金，且企業(yè)有能力履行支付義務(wù)就必須兌現(xiàn)承諾。它是在企業(yè)年金計劃中根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)如職工服務(wù)年限、工資水平等確定每個職工退休后每期的年金收益水平并倒算出企業(yè)每期應(yīng)為職工繳費的金額。這種方法使得年金繳費和投資運營的風(fēng)險都由企業(yè)承擔(dān)。其基本特點是企業(yè)提存的金額不固定，但未來支付的金額固定。
（三）設(shè)定提存計劃與設(shè)定受益計劃比較
設(shè)定提存計劃的會計處理采取當(dāng)期確認法，管理成本較低且簡單易行。但職工退休后福利待遇不確定且風(fēng)險由職工自己承擔(dān)。
設(shè)定受益計劃可以真正體現(xiàn)養(yǎng)老金作為“遞延工資”的性質(zhì)。它能將養(yǎng)老金費用與企業(yè)當(dāng)期的收入進行配比，從而符合配比原則，使企業(yè)各期的經(jīng)營業(yè)績得到真實反映。同時它也有利于養(yǎng)老金計劃的風(fēng)險控制。可以保障企業(yè)職工離職后的福利待遇。但是設(shè)定受益計劃的會計處理操作復(fù)雜，要不斷進行測算。
二、我國當(dāng)前養(yǎng)老金設(shè)定受益計劃的現(xiàn)狀及準(zhǔn)則修訂前的會計處理方法
（一）我國當(dāng)前養(yǎng)老金設(shè)定受益計劃的現(xiàn)狀
迄今，我國養(yǎng)老金制度采用的是三支柱模式。其第一支柱為基本養(yǎng)老金制度，分為基礎(chǔ)養(yǎng)老金和個人賬戶兩個部分。第二支柱為企業(yè)年金。第三支柱為個人自愿性儲蓄。我國當(dāng)前基本養(yǎng)老金制度是企業(yè)、個人共同繳費，其個人賬戶部分是基金制，基礎(chǔ)養(yǎng)老金是現(xiàn)收現(xiàn)付制。
我國的法律法規(guī)對養(yǎng)老金目前還沒有設(shè)定受益計劃的規(guī)定。在實務(wù)中，企業(yè)建立的基本養(yǎng)老保險和企業(yè)年金，大都是每期按照固定金額或工資總額的一定比例支付，屬于設(shè)定提存計劃。由社保機構(gòu)作為主體的基本養(yǎng)老保險是設(shè)定提存計劃和設(shè)定受益計劃的結(jié)合。從企業(yè)的角度看繳費時屬于設(shè)定提存計劃，而社保機構(gòu)向職工發(fā)放養(yǎng)老金時是類似于設(shè)定受益計劃，只不過設(shè)定受益的風(fēng)險承擔(dān)者不是企業(yè)而是政府。例如，基本養(yǎng)老保險的社會統(tǒng)籌部分的計算方法是基礎(chǔ)養(yǎng)老金按當(dāng)?shù)仄骄べY的20%計算，凡按規(guī)定繳費且繳費年限滿15年的都可以享受這項待遇。社保機構(gòu)目前尚未考慮對繳費實行精算，提存金額多少的確定缺乏科學(xué)性，造成實際發(fā)放養(yǎng)老金數(shù)額與繳存的養(yǎng)老金數(shù)額及其收益之間不匹配。
（二）我國準(zhǔn)則修訂前設(shè)定提存計劃的會計處理方法
2006年發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》在相關(guān)法律法規(guī)的框架下，對基本養(yǎng)老保險和補充養(yǎng)老保險等類似于國際準(zhǔn)則中設(shè)定提存計劃的內(nèi)容作了規(guī)范。在現(xiàn)行養(yǎng)老金制度下，養(yǎng)老金由企業(yè)繳存和職工工資代扣代繳兩部分組成。企業(yè)對養(yǎng)老金的會計處理非常簡單，企業(yè)繳存部分計入期間費用。
三、國際準(zhǔn)則中的設(shè)定受益計劃的會計處理方法及其變化
（一）原國際準(zhǔn)則中的設(shè)定受益計劃的會計處理方法
1999年發(fā)布的《國際會計準(zhǔn)則第19號——雇員福利》中規(guī)定在設(shè)定受益計劃下企業(yè)的義務(wù)是為現(xiàn)有的及以前的雇員提供已同意的福利；精算風(fēng)險（福利費用將比預(yù)期的多）和投資風(fēng)險實質(zhì)上由企業(yè)承擔(dān)。設(shè)定受益計劃可以由企業(yè)自己積累資金，也可以通過外部基金籌集，但支付義務(wù)始終由企業(yè)承擔(dān)?；鸶＠牡狡谥Ц恫粌H取決于基金的財務(wù)狀況和投資業(yè)績，而且取決于企業(yè)補償基金資產(chǎn)短缺的能力（或意愿）。所以設(shè)定受益計劃所確認的費用并不一定是本期應(yīng)付的提存金金額。
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《國際會計準(zhǔn)則第19號——雇員福利》中規(guī)定企業(yè)對設(shè)定受益計劃的會計核算包括以下步驟：
1.運用精算技術(shù)對雇員當(dāng)期和以前期間服務(wù)所應(yīng)得的福利金額進行可靠估計。這需要企業(yè)確定有多少福利是歸屬于當(dāng)期和以前期間的，并對影響福利費用的人口變量（如雇員的流動率和死亡率）和財務(wù)變量（如未來工資和醫(yī)療費的增加）作出估計（精算假定）。
2運用預(yù)期累積福利單位法①對福利進行折現(xiàn)，以確定設(shè)定受益義務(wù)的現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成本。
3.確定任何計劃資產(chǎn)的公允價值。
4.確定精算利得和損失的總額和應(yīng)確認的精算利得和損失的金額。
對上述核算的相關(guān)解釋與解讀包括如下內(nèi)容：
1.一般情況下企業(yè)應(yīng)根據(jù)設(shè)定受益計劃的預(yù)期累計福利單位法將離職后福利折現(xiàn)分攤到相應(yīng)的服務(wù)期間。但是，如果有雇員在以后年度因服務(wù)導(dǎo)致其福利水平大大高于以前年度的情況時，企業(yè)應(yīng)按直線法將福利在指定期間范圍內(nèi)進行攤銷，這個范圍是從雇員的服務(wù)第一次導(dǎo)致獲得計劃福利之日到按照計劃雇員的繼續(xù)服務(wù)不會帶來福利顯著增加之日（但因工資增長的除外）。
2.計算企業(yè)支付雇員離職后福利的數(shù)目需要運用精算假設(shè)，這就需要了解以下一些內(nèi)容：（1）在福利當(dāng)期或以前雇員和他們的被贍養(yǎng)人未來的人口統(tǒng)計假設(shè)有關(guān)事項，如雇傭期間和雇傭期后的死亡率、雇員的流動比率、傷殘比率和提前退休比率、計劃范圍內(nèi)成員有權(quán)享受福利的被贍養(yǎng)人的比例、醫(yī)療計劃下的訴求比率等；（2）財務(wù)假設(shè)，如折現(xiàn)率、未來工資和福利水平、在有醫(yī)療福利的情況下未來醫(yī)療費用包括管理訴求和福利支付的費用（如果重大的話）、計劃資產(chǎn)預(yù)期回報率等。
3.精算利得或損失的產(chǎn)生主要有精算假設(shè)發(fā)生了未預(yù)計到的變更或基金資產(chǎn)的預(yù)期回報和實際回報不一致。因此應(yīng)選一種確認方法并應(yīng)用于所有退休金協(xié)議：直接計入損益表；按照走廊法②計入損益表；直接計入其他綜合收益。
（二）國際會計準(zhǔn)則改進雇員福利相關(guān)內(nèi)容及原因
IASB于2008年3月針對離職后福利承諾負債的確認和計量中存在的主要缺陷發(fā)布了《〈國際會計準(zhǔn)則第19號——雇員福利〉改進的初始觀點（討論稿）》，認為投資者、分析師和其他相關(guān)方需要的會計信息應(yīng)容易理解并具可比性，然而IAS 19的會計處理非常復(fù)雜，需要綜合修訂。討論稿指出，IAS 19的缺陷主要表現(xiàn)在：一是由于企業(yè)不必在設(shè)定受益計劃改變時立即進行會計處理，這種對利得或損失的“遞延確認”使財務(wù)報告中的設(shè)定受益計劃金額讓使用者難以理解。二是由于企業(yè)對利得或損失的確認具有不同選擇權(quán)，這使設(shè)定受益計劃的影響在不同企業(yè)間難以比較。三是披露內(nèi)容過多，但并未充分反映設(shè)定受益計劃風(fēng)險。
2010年4月29日，IASB對討論稿中與設(shè)定受益計劃相關(guān)的問題進一步提煉并發(fā)布了征求意見稿，旨在通過對設(shè)定受益計劃的確認、列報和披露的基礎(chǔ)改進，使財務(wù)報告使用者更容易理解設(shè)定受益計劃對企業(yè)財務(wù)狀況、財務(wù)業(yè)績和現(xiàn)金流量產(chǎn)生的影響。
（三）修訂后的國際會計準(zhǔn)則中設(shè)定受益計劃會計處理的變化
2011年6月16日，IASB正式發(fā)布修改后的《國際會計準(zhǔn)則第19號——雇員福利》，其中的變化主要有：
第一，取消了區(qū)間法，要求主體在設(shè)定受益計劃發(fā)生變動時，應(yīng)立即對其產(chǎn)生的利得或損失進行確認。
第二，可選擇的設(shè)定受益計劃成本組成部分列報范圍縮小了，主體應(yīng)該將設(shè)定受益計劃和計劃資產(chǎn)公允價值的變動劃分為服務(wù)成本、設(shè)定受益負債（資產(chǎn)）凈額的凈利息以及重新計量的有關(guān)變動。
第三，要求主體增加披露內(nèi)容，主要包括設(shè)定受益計劃相關(guān)的重大風(fēng)險、精算利得和損失變動、確定受益義務(wù)的精算假設(shè)以及敏感性等。
第四，對短期雇員福利進行了重新定義，來區(qū)分短期和長期福利計劃，同時對長期雇員福利成本的組成進行了重新劃分。
四、我國正式發(fā)布的企業(yè)會計準(zhǔn)則中設(shè)定受益計劃的內(nèi)容及其與國際準(zhǔn)則的聯(lián)系
（一）我國修訂的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》中設(shè)定受益計劃確認計量方法
我國修訂的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》規(guī)定，企業(yè)對設(shè)定受益計劃的會計處理按照國際準(zhǔn)則規(guī)范了如下相關(guān)步驟：
第一，要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用預(yù)期累計福利單位法和無偏且相互一致的精算假設(shè)，計量設(shè)定受益計劃所產(chǎn)生的義務(wù)，并根據(jù)規(guī)定的折現(xiàn)率折現(xiàn)確定現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成本。
第二，若設(shè)定受益計劃現(xiàn)值減去設(shè)定受益計劃公允價值是盈余的，則設(shè)定受益計劃的凈資產(chǎn)的計量采用盈余與資產(chǎn)上限③孰低法計量。
第三，除其他會計準(zhǔn)則要求以外，構(gòu)成職工薪酬成本的服務(wù)成本和設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額應(yīng)計入當(dāng)期損益（不得計入計劃資產(chǎn)成本）。
第四，重新計量設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動應(yīng)計入其他綜合收益，包括精算利得和損失、計劃資產(chǎn)回報及資產(chǎn)上限影響產(chǎn)生的變動。
第五，因職工后續(xù)服務(wù)年度導(dǎo)致其離職后福利顯著高于之前折現(xiàn)計算的水平時，應(yīng)該按照直線法進行攤銷，攤銷在企業(yè)第一次運用設(shè)定受益計劃折算福利至義務(wù)不再顯著增加這段期間內(nèi)，但需要特殊說明的是導(dǎo)致福利顯著增加的因素不包括未來工資水平的提高。
第六，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在修改設(shè)定受益計劃日期與企業(yè)確認相關(guān)重組費用或辭退福利的日期孰早發(fā)生時，將過去服務(wù)成本確認為當(dāng)期費用。
整體上看，我國修訂的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》中設(shè)定受益計劃確認計量方法與修訂后的國際會計準(zhǔn)則的內(nèi)容基本一致。
（二）我國修訂的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》中設(shè)定受益計劃賬務(wù)處理方法設(shè)計
根據(jù)正式頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》中的規(guī)定，在設(shè)定受益計劃下企業(yè)職工離職后福利的主要賬務(wù)處理的方案設(shè)計如下：
1.企業(yè)根據(jù)預(yù)期累計福利單位法確定設(shè)定受益計劃義務(wù)的現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成本（將確定設(shè)定受益計劃義務(wù)的現(xiàn)值分攤到職工提供服務(wù)的每一期間），相應(yīng)的每個會計期間：
借：相關(guān)費用或資產(chǎn)成本（管理費用、制造費用或在建工程等）
貸：應(yīng)付養(yǎng)老金
2.設(shè)定受益計劃修改，導(dǎo)致與以前期間職工服務(wù)相關(guān)的設(shè)定受益計劃義務(wù)現(xiàn)值增加或減少
（1）設(shè)定受益計劃義務(wù)現(xiàn)值增加時
借：相關(guān)費用或資產(chǎn)成本（管理費用、制造費用或在建工程等）
貸：應(yīng)付養(yǎng)老金
（2）設(shè)定受益計劃義務(wù)現(xiàn)值減少時，做上述分錄相反的分錄
3.設(shè)定受益計劃存在資產(chǎn)
（1）若資產(chǎn)為企業(yè)提存形成
借：養(yǎng)老金資產(chǎn)
貸：銀行存款
（2）若資產(chǎn)為企業(yè)融資（如貸款）形成
借：養(yǎng)老金資產(chǎn)
貸：長期應(yīng)付款
（3）用養(yǎng)老金資產(chǎn)為職工發(fā)放養(yǎng)老金
借：應(yīng)付養(yǎng)老金
貸：養(yǎng)老金資產(chǎn)
4.養(yǎng)老金凈資產(chǎn)與凈負債的確認計量
由于已經(jīng)確認計量了養(yǎng)老金資產(chǎn)和養(yǎng)老金負債（應(yīng)付養(yǎng)老金），二者的差額即為養(yǎng)老金凈資產(chǎn)與凈負債。養(yǎng)老金凈資產(chǎn)與凈負債不再需要單獨確認計量。
5.養(yǎng)老金凈資產(chǎn)與凈負債的相關(guān)處理
（1）養(yǎng)老金資產(chǎn)的利息收益的賬務(wù)處理
借：應(yīng)收利息/養(yǎng)老金資產(chǎn)
貸：財務(wù)費用
（2）設(shè)定受益計劃義務(wù)的利息費用的賬務(wù)處理
借：財務(wù)費用
貸：應(yīng)付利息/應(yīng)付養(yǎng)老金
（3）資產(chǎn)上限影響的利息應(yīng)沖減養(yǎng)老金資產(chǎn)的利息收益
借：財務(wù)費用
貸：應(yīng)收利息/養(yǎng)老金資產(chǎn)
6.重新計量設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動
（1）精算利得或損失
借：資本公積——其他資本公積
貸：應(yīng)付養(yǎng)老金
損失時做相反分錄。
（2）計劃資產(chǎn)（養(yǎng)老金資產(chǎn)）回報，扣除包括在設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額
借：養(yǎng)老金資產(chǎn)
貸：資本公積——其他資本公積
（3）資產(chǎn)上限影響的變動，扣除包括在設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額
借：資本公積——其他資本公積
貸：養(yǎng)老金資產(chǎn)
7.設(shè)定受益計劃結(jié)算
借：應(yīng)付養(yǎng)老金
營業(yè)外支出
貸：養(yǎng)老金資產(chǎn)
銀行存款（企業(yè)轉(zhuǎn)讓設(shè)定受益計劃時除了轉(zhuǎn)讓養(yǎng)老金資產(chǎn)外補付的銀行存款）
營業(yè)外收入
（三）修訂發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》較之征求意見稿的變化
1.正式發(fā)布準(zhǔn)則特別強調(diào)了企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利也屬于職工薪酬的范圍。
2.將征求意見稿中的第十二條“企業(yè)不會在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報告期結(jié)束十二個月之后支付應(yīng)繳存金額的”改為了“預(yù)期不會在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報告期結(jié)束后十二個月內(nèi)支付全部應(yīng)繳存金額的”。
3.正式發(fā)布準(zhǔn)則根據(jù)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則也規(guī)范了設(shè)定受益計劃會計處理的相關(guān)步驟，并將征求意見稿的第十四條作為步驟之一，列入了第十三條中。
4.同時，正式發(fā)布的準(zhǔn)則完善了折現(xiàn)率的確定范圍。
（四）我國準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則相關(guān)內(nèi)容的區(qū)別與聯(lián)系
1.國際財務(wù)報告準(zhǔn)則中專門就多雇主計劃、國家計劃及保險福利下的設(shè)定提存計劃和設(shè)定受益計劃間的區(qū)別作了說明。我國準(zhǔn)則沒有涉及這些計劃。
2.國際財務(wù)報告準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)不僅應(yīng)該核算設(shè)定受益計劃正式條款下的法定義務(wù)，而且應(yīng)該核算非正式慣例產(chǎn)生的任何推定義務(wù)④。我國準(zhǔn)則中沒有提到非正式慣例，也未提及推定義務(wù)。
3.國際財務(wù)報告準(zhǔn)則列示了在資產(chǎn)負債表和收益表中設(shè)定受益計劃相關(guān)項目的確認和計量。我國由于是新采用的設(shè)定受益計劃，所以各項會計處理還不甚完善。
4.對設(shè)定受益計劃所產(chǎn)生的義務(wù)進行計量時國際財務(wù)報告準(zhǔn)則和我國準(zhǔn)則均采用了預(yù)期累計福利單位法。
五、評價與建議
我國原來的職工薪酬準(zhǔn)則僅規(guī)定了設(shè)定提存計劃的會計處理，而且企業(yè)對于基本養(yǎng)老保險的會計處理方法是計入企業(yè)當(dāng)期生產(chǎn)經(jīng)營費用。從實際情況看，企業(yè)的養(yǎng)老金基本是設(shè)定提存計劃，采用設(shè)定受益計劃建立企業(yè)補充養(yǎng)老保險的企業(yè)很少。甚至社會養(yǎng)老保險基金都沒有很好地采用設(shè)定受益計劃方法進行操作。在這樣的背景下，修訂準(zhǔn)則引入與國際準(zhǔn)則趨同的設(shè)定受益計劃會計規(guī)范從整體層面上看不會對目前的會計實務(wù)產(chǎn)生大的影響，同時還可以促使社會養(yǎng)老保險基金采用設(shè)定受益計劃會計規(guī)范的方法進行操作，并使得目前已經(jīng)采用設(shè)定受益計劃企業(yè)的會計處理更為合理。另外，采用與國際會計準(zhǔn)則趨同的設(shè)定受益計劃會計規(guī)范符合我國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則趨同的大背景，能避免會計信息使用者對會計信息的曲解或是減少不必要的信息轉(zhuǎn)換成本，從而有利于吸引更多的外國投資者，有利于我國資本市場的健康發(fā)展，有利于我國企業(yè)參與國際競爭與合作。
但是設(shè)定受益計劃下的會計處理本身相當(dāng)復(fù)雜，包括涉及到一系列保險精算的相關(guān)理論知識運用。我國目前的會計隊伍中擁有相關(guān)專業(yè)知識的高素質(zhì)人才匱乏，總體水平比較低，這些復(fù)雜的會計處理對企業(yè)的會計人員來說是很大的挑戰(zhàn)。并且我國的社會主義市場經(jīng)濟還處于發(fā)展階段，相關(guān)的法律法規(guī)不健全，所以企業(yè)之間的交易行為還不是很規(guī)范。在這種情況下，如果過分強調(diào)采用設(shè)定受益計劃的會計處理方法會導(dǎo)致相關(guān)會計信息質(zhì)量不可靠。
鑒于我國目前的國情，針對修訂后的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》中設(shè)定受益計劃相關(guān)規(guī)范的實施建議采取如下措施。首先，應(yīng)該完善養(yǎng)老金的相關(guān)政策，提高統(tǒng)籌層次，并逐步推動社會養(yǎng)老保險基金采用設(shè)定受益計劃會計處理方法。另外，在企業(yè)的層面上可以逐步要求經(jīng)濟效益好的大型企業(yè)采用設(shè)定受益養(yǎng)老金計劃。由于設(shè)定受益養(yǎng)老金計劃的風(fēng)險主要由企業(yè)承擔(dān)，這樣可以避免企業(yè)為了追求效益把養(yǎng)老金投資于風(fēng)險較大的項目，從而保障了職工的權(quán)益。如此，可以使設(shè)定收益計劃會計規(guī)范的實施逐步具有實務(wù)基礎(chǔ)。至于小型企業(yè)因設(shè)定受益養(yǎng)老金計劃會計核算比較復(fù)雜，可以繼續(xù)采用設(shè)定提存養(yǎng)老金計劃。其次，應(yīng)逐步對會計人員進行相關(guān)培訓(xùn)，提高會計人員的相關(guān)素質(zhì)，使其逐步具有依據(jù)修訂后準(zhǔn)則對企業(yè)的設(shè)定受益計劃進行規(guī)范的會計核算能力。最后，基于我國目前的國情，可以考慮設(shè)定受益計劃的會計處理方法進一步簡化，從而使企業(yè)會計人員能理解掌握并較好地運用到實際操作中。
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作者：孫敏娜
