2013年1月開始實(shí)施的新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：事業(yè)單位基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，同時(shí)按照新制度的規(guī)定至少按月并入“在建工程”和其他有關(guān)科目反映，事業(yè)單位可以完整反映單位的會(huì)計(jì)信息。但在同時(shí)出臺(tái)實(shí)施的《新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問(wèn)題的處理規(guī)定》中對(duì)每月基建賬如何并入大賬并未有規(guī)定。筆者依據(jù)《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》和新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，結(jié)合實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對(duì)月度基建并賬作一些探析，提出一些建議。
一、事業(yè)單位基建并賬特點(diǎn)
事業(yè)單位基建并賬與企業(yè)合并報(bào)表的合并基礎(chǔ)和方法不同。企業(yè)合并報(bào)表是把有控制的子公司的個(gè)別報(bào)表進(jìn)行分析，編制內(nèi)部抵銷分錄，通過(guò)合并工作底稿，完成合并報(bào)表，合并編制的基礎(chǔ)是資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表等報(bào)表。事業(yè)單位的基建并賬要求每月底將基建賬的科目發(fā)生額按照事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度并入大賬，因此編制基礎(chǔ)是科目余額表。并賬時(shí)通過(guò)大賬會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)編制并賬會(huì)計(jì)憑證，記入大賬賬簿，產(chǎn)生合并報(bào)表。事業(yè)單位基建與大賬是“并賬”，企業(yè)的合并報(bào)表是“并表”。
二、月度基建并賬難點(diǎn)及會(huì)計(jì)處理原則
（一）基建和大賬會(huì)計(jì)制度不同，會(huì)計(jì)科目及核算要求不同
基建執(zhí)行的是《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》，事業(yè)單位執(zhí)行的是《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，兩個(gè)會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)科目不同。如基建會(huì)計(jì)制度中有“建筑安裝工程投資”科目，而事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中無(wú)此科目。由于會(huì)計(jì)科目不同，基建賬中的會(huì)計(jì)科目并入大賬時(shí)找不到對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)科目，造成并賬不便。單位應(yīng)先對(duì)基建會(huì)計(jì)科目核算內(nèi)容進(jìn)行分析，對(duì)照事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，確定基建會(huì)計(jì)科目合并到大賬對(duì)應(yīng)的事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目。有的會(huì)計(jì)科目名稱雖相同，但核算要求不同，造成相同會(huì)計(jì)科目的金額不好直接相加，單位應(yīng)對(duì)基建會(huì)計(jì)科目?jī)?nèi)容進(jìn)行分析后，按大賬核算要求分析并入不同的會(huì)計(jì)科目。如大賬、基建賬與大賬固定資產(chǎn)的分類、起點(diǎn)不一樣，單位應(yīng)對(duì)基建賬中固定資產(chǎn)金額分析后分別并入大賬的存貨與固定資產(chǎn)科目。
（二）單位之間會(huì)計(jì)環(huán)境不同，并賬涉及的會(huì)計(jì)科目不同
各地區(qū)、各單位預(yù)算制度執(zhí)行程度不同、基建資金來(lái)源不同，各地國(guó)庫(kù)集中支付制度執(zhí)行的程度和范圍不同，有的大賬已實(shí)施國(guó)庫(kù)集中支付，而基建賬卻沒(méi)有實(shí)行，實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的單位，大賬資金收付通過(guò)“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“事業(yè)收入”核算，基建資金收付通過(guò)“基建撥款”核算，未實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的單位，資金收付通過(guò)“銀行存款”核算。因此，不同的單位之間沒(méi)有統(tǒng)一的基建并賬對(duì)應(yīng)科目。單位應(yīng)根據(jù)實(shí)際會(huì)計(jì)環(huán)境確立并賬原則，一要真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，二要符合會(huì)計(jì)制度的要求。并賬應(yīng)根據(jù)單位的具體會(huì)計(jì)環(huán)境和不同的基建資金來(lái)源而靈活處理，確立不同的并賬對(duì)應(yīng)科目，不能照搬照抄其他單位的并賬科目。
（三）單位大賬與基建賬作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，發(fā)生的內(nèi)部往來(lái)業(yè)務(wù)不能簡(jiǎn)單相加
如大賬撥入基建賬戶的各種財(cái)政預(yù)算撥款，基建賬與大賬分別作了會(huì)計(jì)處理，基建賬涉及基建撥款、銀行存款科目，大賬涉及財(cái)政補(bǔ)助收入、其他應(yīng)收款科目，如果將基建賬涉及基建撥款并入大賬的財(cái)政補(bǔ)助收入、銀行存款并入資產(chǎn)類科目，就會(huì)造成賬目數(shù)字重復(fù)，大賬數(shù)字虛增，會(huì)計(jì)信息混亂、不真實(shí)。筆者認(rèn)為把大賬撥給基建的資金分為兩類，一類是對(duì)基建的投資，不需償還，另一類是相互的債權(quán)債務(wù)。對(duì)于基建投資，根據(jù)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度和國(guó)庫(kù)集中支付管理要求，把基建賬戶視同是大賬的往來(lái)資金戶，大賬設(shè)“其他應(yīng)收款——基建賬”科目核算基建銀行存款，核算基建撥款、借款等各種資金來(lái)源，月末并賬時(shí)根據(jù)基建賬目實(shí)際支出沖減本科目，月末余額反映大賬已撥入基建，但基建未使用的資金，基建投資實(shí)行內(nèi)部抵銷，不作會(huì)計(jì)處理，即基建賬中的“基建撥款”與“銀行存款”科目發(fā)生額內(nèi)部抵銷。對(duì)相互債權(quán)債務(wù)，大賬與基建各自通過(guò)“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”核算，合并時(shí)應(yīng)進(jìn)行賬目分析后相互抵銷。
三、舉例說(shuō)明
某市疾控中心是全額撥款事業(yè)單位，將新建一幢辦公樓，由甲企業(yè)承建，該工程按《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算。大賬采用國(guó)庫(kù)集中支付方式，基建項(xiàng)目財(cái)政撥款撥入大賬，基建賬開立單獨(dú)銀行賬戶，授權(quán)支付。2013年1月，基建賬中發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
收到大賬轉(zhuǎn)撥的財(cái)政基建撥款100萬(wàn)元，并支付給甲企業(yè)工程進(jìn)度款70萬(wàn)元。
收到單位自籌基建款40萬(wàn)元，購(gòu)買器材27萬(wàn)元，尚欠3萬(wàn)元余款一年后付；支付勘查設(shè)計(jì)費(fèi)5萬(wàn)元。
收到某企業(yè)捐贈(zèng)10萬(wàn)元。
向銀行基建借款（2年期）20萬(wàn)元。
基建辦向行政領(lǐng)用辦公用品2萬(wàn)元。
（一）大賬賬務(wù)處理
1.撥給基建財(cái)政撥款，通過(guò)設(shè)立“其他應(yīng)收款——基建賬”核算，并按不同來(lái)源設(shè)財(cái)政預(yù)算撥款、自籌、借款等明細(xì)科目核算。
借：其他應(yīng)收款——基建賬——財(cái)政預(yù)算撥款
100
貸：財(cái)政補(bǔ)助收入——項(xiàng)目支出——辦公樓100
2.撥出自籌基建款：
借：其他應(yīng)收款——基建賬——自籌 40
貸：事業(yè)收入——項(xiàng)目支出——辦公樓 40
3.基建辦領(lǐng)用辦公用品：
借：其他應(yīng)收款——基建賬——代墊費(fèi)用 2
貸：存貨 2
（二）基建賬務(wù)處理
1.收到大賬撥入基建財(cái)政撥款。基建通過(guò)“基建撥款”科目核算，下設(shè)“本年預(yù)算撥款”、“本年單位自籌款”、“本年其他基建撥款”等明細(xì)科目與大賬“其他應(yīng)收款——基建賬”下設(shè)的有關(guān)撥款明細(xì)科目“財(cái)政預(yù)算撥款”、“自籌”等一一對(duì)應(yīng)，便于核對(duì)和并賬。
借：銀行存款 100
貸：基建撥款——本年預(yù)算撥款 100
支付工程進(jìn)度款
借：建筑安裝工程投資 70
貸：銀行存款 70
2.收到單位自籌基建款：
借：銀行存款 40
貸：基建撥款——本年單位自籌款 40
購(gòu)買器材
借：器材采購(gòu) 30
貸：銀行存款 27
應(yīng)付器材款 3
支付勘查設(shè)計(jì)費(fèi) 5萬(wàn)元
借：待攤費(fèi)用——勘查設(shè)計(jì)費(fèi) 5
貸：銀行存款 5
3.收到捐贈(zèng)款：
借：銀行存款 10
貸：基建撥款——本年其他基建撥款——捐贈(zèng)10
4.向銀行基建借款：
借：銀行存款 20
貸：基建投資借款 20
5.基建辦向行政領(lǐng)用辦公用品：
借：待攤費(fèi)用——建設(shè)單位管理費(fèi) 2
貸：其他應(yīng)付款——大賬 2
（三）基建賬1月份會(huì)計(jì)科目發(fā)生額匯總表見(jiàn)表1
（四）大賬1月份與基建有關(guān)的科目發(fā)生額匯總表見(jiàn)表2
（五）月未，在事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中按事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度編制并賬會(huì)計(jì)分錄
1.將基建科目發(fā)和額匯總表中的“建筑安裝工程投資、待攤費(fèi)用”并入大賬的“在建工程——基建工程”，并在該科目下設(shè)建筑安裝工程投資、待攤費(fèi)用等明細(xì)科目。同時(shí)列事業(yè)支出。并根據(jù)不同的資金來(lái)源沖抵“其他應(yīng)收款——基建賬”的不同明細(xì)科目。
（1）借：在建工程——基建工程——建筑安裝工程投資 70
貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程 70
借：事業(yè)支出——項(xiàng)目支出——財(cái)政補(bǔ)助支出——基本建設(shè)支出 70
貸：其他應(yīng)收款——基建賬——財(cái)政預(yù)算撥款
70
（2）借：在建工程——基建工程——待攤費(fèi)用 7
貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程 7
借：事業(yè)支出——項(xiàng)目支出——非財(cái)政補(bǔ)助支出——基本建設(shè)支出 7
貸：其他應(yīng)收款——基建賬——自籌 5
其他應(yīng)收款——基建賬——代墊費(fèi)用 2
2.對(duì)“器材采購(gòu)”明細(xì)進(jìn)行分析，單項(xiàng)器材均符合事業(yè)單位關(guān)于固定資產(chǎn)的核算要求，將“器材采購(gòu)”并入事業(yè)單位的“固定資產(chǎn)”。同時(shí)列事業(yè)支出（如單項(xiàng)器材不符合事業(yè)單位的“固定資產(chǎn)”核算要求的則列入“存貨”等核算）。
借：固定資產(chǎn) 30
貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 30
借：事業(yè)支出——項(xiàng)目支出——非財(cái)政補(bǔ)助支出——基本建設(shè)支出 30
貸：其他應(yīng)收款——基建賬——自籌 27
其他應(yīng)付款——XX公司 3
3.將大賬的“其他應(yīng)收款——基建賬”與基建賬的“基建撥款”分析核對(duì)，對(duì)單位大賬撥入基建賬的財(cái)政預(yù)算撥款、自籌資金實(shí)行內(nèi)部抵銷，不作會(huì)計(jì)處理，即基建賬中的“基建撥款”與“銀行存款”科目發(fā)生額內(nèi)部抵銷。對(duì)“基建撥款”發(fā)生額中除大賬撥入外的其他來(lái)源分情況編制分錄，進(jìn)行并賬會(huì)計(jì)處理，如：“基建撥款——本年其他基建撥款——捐贈(zèng)”明細(xì)科目。將大賬與基建的其他內(nèi)部往來(lái)核對(duì)后抵銷，不作會(huì)計(jì)處理。
借：其他應(yīng)收款——基建賬——捐贈(zèng) 10
貸：其他收入 10
借：其他應(yīng)收款——基建賬—— 基建借款 20
貸：長(zhǎng)期借款 20
（六）并賬后大賬1月份有關(guān)基建的會(huì)計(jì)科目發(fā)生額匯總表（表3）
【參考文獻(xiàn)】
[1] 財(cái)政部.新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問(wèn)題的處理規(guī)定[S].2013.
[2] 楊忠蓮，柴慶孚.高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)[M].上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2008：52.
作者：蘇永萍
