審計(jì)報(bào)告是審計(jì)思想、審計(jì)過程和審計(jì)成果的集中體現(xiàn)。研究境外國家和地區(qū)審計(jì)報(bào)告，借鑒其成功經(jīng)驗(yàn)，對(duì)于推動(dòng)人民銀行內(nèi)部審計(jì)融入國際主流、進(jìn)一步促進(jìn)內(nèi)審轉(zhuǎn)型與發(fā)展具有重要意義。為此，人民銀行南京分行組織力量對(duì)境外6個(gè)國家和地區(qū)審計(jì)機(jī)構(gòu)2011-2012年度審計(jì)報(bào)告（以下統(tǒng)稱“境外審計(jì)報(bào)告”）進(jìn)行了專題研究，并結(jié)合實(shí)際對(duì)進(jìn)一步完善人民銀行內(nèi)部審計(jì)提出了政策建議。
一、境外審計(jì)報(bào)告的主要特點(diǎn)
（一）審計(jì)報(bào)告類型：以績效類審計(jì)報(bào)告為主。從報(bào)告內(nèi)容上看，境外審計(jì)報(bào)告大致可以分為財(cái)務(wù)合規(guī)類和績效類審計(jì)報(bào)告兩種類型。財(cái)務(wù)合規(guī)類審計(jì)屬于常規(guī)審計(jì)，一般每年度均需實(shí)施，主要法律依據(jù)是各個(gè)國家和地區(qū)相關(guān)預(yù)算法案，審計(jì)的重點(diǎn)是政府部門及相關(guān)組織年度財(cái)務(wù)報(bào)表編制的公允性和真實(shí)性以及財(cái)務(wù)管理的合規(guī)性；績效類審計(jì)屬于非常規(guī)審計(jì)，側(cè)重關(guān)注資源取得、分配、利用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。近年來，審計(jì)理論的演進(jìn)推動(dòng)了世界范圍內(nèi)審計(jì)的轉(zhuǎn)型與發(fā)展，轉(zhuǎn)型的方向就是從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)合規(guī)類審計(jì)向以績效類審計(jì)為代表的現(xiàn)代管理審計(jì)轉(zhuǎn)變。統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)也表明，除歐盟外，2011-2012年度上述國家和地區(qū)績效類審計(jì)報(bào)告數(shù)量均顯著多于合規(guī)類審計(jì)報(bào)告數(shù)量，績效類審計(jì)報(bào)告逐漸成為境外審計(jì)機(jī)關(guān)的主要產(chǎn)品（見下圖）。
境外績效審計(jì)報(bào)告有如下兩個(gè)顯著特點(diǎn)：一是審計(jì)內(nèi)容的綜合性。境外績效類審計(jì)與合規(guī)類審計(jì)的邊界日趨模糊，大多績效審計(jì)從內(nèi)容上已將合規(guī)性審計(jì)、內(nèi)控審計(jì)和績效審計(jì)結(jié)合起來，對(duì)“對(duì)不對(duì)”、“好不好”和“能不能更好”的問題進(jìn)行綜合分析。比如，南非審計(jì)長公署財(cái)務(wù)類績效審計(jì)報(bào)告均會(huì)對(duì)審計(jì)對(duì)象財(cái)務(wù)管理的合規(guī)性、相關(guān)內(nèi)部控制的有效性、績效目標(biāo)管理的合理性進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，并對(duì)上述三個(gè)領(lǐng)域存在問題進(jìn)行逐一分析。二是績效評(píng)價(jià)目標(biāo)的靈活性。境外績效審計(jì)報(bào)告一般不會(huì)對(duì)績效“三性”采取面面俱到的評(píng)價(jià)方式，而是根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和審計(jì)目標(biāo)的差異而有所側(cè)重。比如，通過對(duì)英國審計(jì)署績效類審計(jì)報(bào)告的分析發(fā)現(xiàn)，有些項(xiàng)目側(cè)重關(guān)注工程完工的及時(shí)性，有些審計(jì)項(xiàng)目側(cè)重關(guān)注資源投入的經(jīng)濟(jì)境外審計(jì)報(bào)告研究及對(duì)完善人民銀行內(nèi)部審計(jì)的啟示人民銀行南京分行境外審計(jì)報(bào)告研究課題組22江蘇內(nèi)部審計(jì)2014年第4期研究探索性，有些審計(jì)項(xiàng)目則側(cè)重關(guān)注既定目標(biāo)的完成情況。據(jù)統(tǒng)計(jì)，英國國家審計(jì)署2011-2012年度60篇績效類審計(jì)報(bào)告中，約2/3的審計(jì)報(bào)告?zhèn)戎仃P(guān)注項(xiàng)目產(chǎn)出的效果性；剩下的1/3重點(diǎn)分析工作的效率性和項(xiàng)目投入的經(jīng)濟(jì)性。
（二）審計(jì)報(bào)告撰寫：具有較高的可讀性。境外審計(jì)報(bào)告特別注重“以讀者為中心”，從審計(jì)報(bào)告結(jié)構(gòu)、排版布局等方面盡力增加審計(jì)報(bào)告的可讀性。一是在報(bào)告結(jié)構(gòu)方面，突出閱讀的便利性。境外審計(jì)報(bào)告一般分為前言、正文和附錄三部分。前言通常包括目錄和摘要。目錄將審計(jì)報(bào)告各部分名稱及其對(duì)應(yīng)頁碼列示出來，而且通常會(huì)添加超鏈接，便于閱讀者選擇使用；摘要部分則是審計(jì)報(bào)告的一個(gè)“簡版”，簡要介紹審計(jì)的目的、范圍、審計(jì)發(fā)現(xiàn)以及審計(jì)建議等，便于閱讀者迅速了解情況，宏觀把握?qǐng)?bào)告全局。附錄部分則為閱讀者提供審計(jì)證據(jù)、審計(jì)方法等補(bǔ)充信息，便于閱讀者進(jìn)一步加深對(duì)報(bào)告的理解。另外，境外審計(jì)報(bào)告還會(huì)在正文中利用邊注、腳注、尾注等形式對(duì)專業(yè)術(shù)語、疑難問題等進(jìn)行補(bǔ)充和說明。這樣的安排，既保證了行文的整體流暢性，又提高了閱讀報(bào)告的便利性。
二是在報(bào)告排版方面，突出布局的美觀性。境外審計(jì)報(bào)告在排版布局方面較為靈活，常常根據(jù)審計(jì)報(bào)告中內(nèi)容的不同層次和重要性，采用不同的字體、不同的文字大小、不同的背景顏色等手段，使審計(jì)報(bào)告避免呆板，且層次分明，重點(diǎn)突出。這在增加審計(jì)報(bào)告美觀性的同時(shí)，進(jìn)一步提升了審計(jì)報(bào)告的可讀性。以美國GAO的審計(jì)報(bào)告為例。GAO每篇審計(jì)報(bào)告開篇均有所謂“重點(diǎn)提示”（Highlights）,就相當(dāng)于審計(jì)報(bào)告的摘要部分。該部分通常會(huì)運(yùn)用不同的字體、文字大小、背景顏色等要素將審計(jì)原因（Why GAO Did This Study）、審計(jì)發(fā)現(xiàn)（WhatGAO Found）和審計(jì)建議（What GAO Recom⁃mends）三部分簡明扼要地呈現(xiàn)在讀者面前，排版布局十分美觀，層次顯得非常清楚（見下圖）。
（三）審計(jì)報(bào)告內(nèi)容：具有較強(qiáng)的包容性。境外審計(jì)報(bào)告中都包含有“審計(jì)對(duì)象的評(píng)論”。這是境外審計(jì)報(bào)告內(nèi)容中最具特色的部分。該部分不僅可以包括審計(jì)對(duì)象對(duì)審計(jì)報(bào)告的正面評(píng)論，還可以包括審計(jì)對(duì)象對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的質(zhì)疑以及審計(jì)人員對(duì)此的解釋和說明。比如，GAO在審計(jì)報(bào)告《美聯(lián)儲(chǔ)危機(jī)救助政策：改進(jìn)與機(jī)遇》中，就包括了美聯(lián)儲(chǔ)對(duì)審計(jì)結(jié)論的評(píng)論。美聯(lián)儲(chǔ)在評(píng)論中對(duì)GAO給予的解釋說明機(jī)會(huì)表示感謝，對(duì)GAO所提出的建議表示認(rèn)同（詳見附件）。再如，澳門審計(jì)署在審計(jì)報(bào)告《持續(xù)進(jìn)修發(fā)展計(jì)劃》中，就包括了審計(jì)對(duì)象諸多不同意見以及審計(jì)人員對(duì)其中76處疑問的逐一解釋。審計(jì)雙方你來我往，相互溝通互動(dòng)之中，審計(jì)雙方平等的地位得到了充分彰顯，審計(jì)的價(jià)值也逐漸得到了體現(xiàn)。事實(shí)上，報(bào)告內(nèi)容中包括審計(jì)對(duì)象的不同意見也是符合國際審計(jì)準(zhǔn)則的。比如《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》2410-1報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)就明確指出“若內(nèi)部審計(jì)師與業(yè)務(wù)客戶對(duì)審計(jì)結(jié)論存在分歧，業(yè)務(wù)報(bào)告應(yīng)說明分歧的具體情況及原因。業(yè)務(wù)客戶的書面意見可作為附錄收進(jìn)業(yè)務(wù)報(bào)告，也可以直接在報(bào)告主體部分得到表述或以信函的形式得到表述。”另外，報(bào)告中包括審計(jì)對(duì)象的評(píng)論也與績效審計(jì)的特點(diǎn)密不可分。23江蘇內(nèi)部審計(jì)2014年第4期研究探索如前文所說，績效類審計(jì)逐漸成為上述國家和地區(qū)審計(jì)機(jī)關(guān)的主產(chǎn)品?？冃徲?jì)關(guān)注的重點(diǎn)是“好不好”和“能不能更好”的問題，而“好不好”和“能不能更好”的標(biāo)準(zhǔn)常常卻具有主觀性和不唯一性。這樣，審計(jì)報(bào)告就需要為審計(jì)雙方提供一個(gè)“各說各話”的空間。
（四）審計(jì)報(bào)告表述：具有較高的規(guī)范性和直觀性。一是表述的規(guī)范性。這集中體現(xiàn)在境外審計(jì)報(bào)告對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)和審計(jì)建議的有關(guān)表述方面。對(duì)于審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題，英國、澳大利亞、美國、南非等國家審計(jì)報(bào)告中使用的是英文單詞“Finding”，而均未使用傳統(tǒng)的“Problem”一詞進(jìn)行定性。事實(shí)上，根據(jù)《柯林斯英漢雙解大詞典》，F(xiàn)inding的意思是“Someone's findings are theinformation they get or the conclusions they cometo as the result of an investigation or some re⁃search”，結(jié)合審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)直譯為“審計(jì)發(fā)現(xiàn)”；“Problem”的意思是“A problem is a situation thatis unsatisfactory and causes difficulties for peo⁃ple”，應(yīng)直譯為“問題”。從詞義上看，F(xiàn)inding與Problem有著本質(zhì)的區(qū)別，前者代表的是審計(jì)人員通過專業(yè)判斷后的審計(jì)發(fā)現(xiàn)（合規(guī)性審計(jì)發(fā)現(xiàn)、績效性審計(jì)發(fā)現(xiàn)），后者是已經(jīng)定性的“問題”。很明顯，在績效審計(jì)漸成主流的的背景下，境外審計(jì)報(bào)告中使用Finding比Problem更為準(zhǔn)確。另外，境外審計(jì)報(bào)告提出審計(jì)建議時(shí)，常常使用的是“It is recommended that”及相關(guān)句型，幾乎不使用“Should”一詞。在英語中，盡管二者均可用于提出建議，但前者建議色彩濃厚，通常譯為“茲建議”；后者命令意味較強(qiáng)，常常譯為“應(yīng)當(dāng)、要”。顯然，在轉(zhuǎn)型類審計(jì)報(bào)告中使用“recommend”比“Should”等也更具有建設(shè)性。二是表述的直觀性。境外審計(jì)報(bào)告在闡述事實(shí)和表達(dá)觀點(diǎn)時(shí)，常常大量采用數(shù)字和圖表來加以說明，而且圖表的類型也較為豐富，有表格、圖片、折線圖、柱狀圖等。這在增強(qiáng)審計(jì)報(bào)告專業(yè)性和嚴(yán)謹(jǐn)性的同時(shí)，也增加了審計(jì)報(bào)告的簡潔性和直觀性。比如，歐盟審計(jì)院在一篇關(guān)于歐盟對(duì)克羅地亞進(jìn)行援助的審計(jì)報(bào)告中，僅圖表部分就占到了審計(jì)報(bào)告總篇幅的40%。以該審計(jì)報(bào)告第21頁的表格為例（見下表），表格格僅4行6列，就將歐盟援助克羅地亞的農(nóng)業(yè)項(xiàng)目的計(jì)劃、申請(qǐng)、簽約和完成情況表示了出來，代替了大量的文字說明。需要說明的是，盡管圖表的廣泛運(yùn)用提升了審計(jì)報(bào)告的直觀性，但圖表背后數(shù)據(jù)的真實(shí)性最終決定了圖表對(duì)于審計(jì)報(bào)告的價(jià)值。事實(shí)上，境外審計(jì)機(jī)構(gòu)十分重視審計(jì)數(shù)據(jù)的可靠性，對(duì)于每一幅圖表均會(huì)加注其數(shù)據(jù)的來源。在數(shù)據(jù)可靠性控制方面，美國GAO的做法尤其具有代表性。GAO對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)質(zhì)量的要求非常高，審計(jì)中往往采取調(diào)閱相關(guān)文件、獲取數(shù)據(jù)質(zhì)量保證、訪問數(shù)據(jù)管理人員、計(jì)算機(jī)比對(duì)等多種手段驗(yàn)證和確保數(shù)據(jù)的可靠性，并將對(duì)數(shù)據(jù)的質(zhì)量保證程序在審計(jì)報(bào)告中予以體現(xiàn)，以顯示其審計(jì)報(bào)告的客觀性。
（五）審計(jì)報(bào)告建議：具有較強(qiáng)的建設(shè)性。境外審計(jì)報(bào)告往往從審計(jì)對(duì)象的核心關(guān)切出發(fā)來提出審計(jì)意見，審計(jì)建議大多具體明確，針對(duì)性和可操作性較強(qiáng)，建設(shè)性較高。通過對(duì)比研究發(fā)現(xiàn)，為了提高審計(jì)建議的建設(shè)性，境外審計(jì)報(bào)告以下兩種做法值得關(guān)注：一是圍繞專題，開展研究式審計(jì)。這種特點(diǎn)在美國GAO和歐盟審計(jì)院的審計(jì)報(bào)告中體現(xiàn)得尤為明顯。美國GAO審計(jì)報(bào)告和歐盟審計(jì)報(bào)告（特別是專題報(bào)告）通常將審計(jì)與研究相結(jié)合，就一個(gè)特定的社會(huì)熱點(diǎn)問題，通過審計(jì)的視角，深入開展研究，找出其中的缺陷，并分析缺陷產(chǎn)生的原因，進(jìn)而提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。比如GAO審計(jì)報(bào)告《危機(jī)救助政策：改進(jìn)與機(jī)遇》、歐盟審計(jì)院審計(jì)報(bào)告《是否有合適的工具來監(jiān)24江蘇內(nèi)部審計(jì)2014年第4期研究探索測花費(fèi)在老員工身上的歐洲社會(huì)基金的效果?》，報(bào)告標(biāo)題本身就有別于傳統(tǒng)審計(jì)報(bào)告，顯示了其鮮明的研究式審計(jì)特征；從審計(jì)內(nèi)容上看，這些審計(jì)報(bào)告選題契合社會(huì)熱點(diǎn)，審計(jì)事項(xiàng)選點(diǎn)較小，使得審計(jì)報(bào)告主題鮮明，論述集中，研究深入，從而確保了審計(jì)建議的針對(duì)性和建設(shè)性。以GAO《危機(jī)救助政策：改進(jìn)與機(jī)遇》為例，該審計(jì)報(bào)告緊緊圍繞2008-2010年次貸危機(jī)期間美聯(lián)儲(chǔ)系統(tǒng)危機(jī)救助計(jì)劃，分析了聯(lián)儲(chǔ)系統(tǒng)在服務(wù)提供商選擇、員工利益沖突管理、貸后風(fēng)險(xiǎn)管理等4個(gè)方面存在的不足，并提出了完善危機(jī)救助政策、加強(qiáng)競爭性服務(wù)商選擇，總結(jié)歷史經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)、加強(qiáng)利益沖突管理，制定緊急貸款法規(guī)、加強(qiáng)高風(fēng)險(xiǎn)借款人跟蹤和評(píng)估等7條有針對(duì)性的政策建議，并進(jìn)一步從審計(jì)對(duì)象的角度分析指出，吸取本次金融危機(jī)救助經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，對(duì)于提高未來危機(jī)應(yīng)對(duì)能力大有裨益。這些兼具前瞻性和建設(shè)性的審計(jì)建議得到了審計(jì)對(duì)象的充分肯定，也從側(cè)面佐證了審計(jì)的價(jià)值。二是圍繞問題，采用綜合性描述方式。審計(jì)發(fā)現(xiàn)、原因分析和審計(jì)建議等是審計(jì)報(bào)告的核心內(nèi)容。對(duì)于這三部分的描述，境外審計(jì)報(bào)告大多沒有將其分為獨(dú)立的章節(jié)進(jìn)行分段式描述，而是采用“條塊式”模式，即以發(fā)現(xiàn)為中心，將審計(jì)發(fā)現(xiàn)與原因、后果、建議等結(jié)合起來進(jìn)行綜合性描述，從而構(gòu)建起了這些要素之間明確的對(duì)應(yīng)關(guān)系，克服了“分段式”報(bào)告模式問題與原因、建議之間“脫節(jié)”的現(xiàn)象，提高了原因分析的準(zhǔn)確性以及審計(jì)建議的針對(duì)性和建設(shè)性。比如，南非審計(jì)長公署在審計(jì)報(bào)告《省級(jí)教育衛(wèi)生部門基建項(xiàng)目績效審計(jì)》中指出，部分省份學(xué)?；?xiàng)目需求評(píng)估與項(xiàng)目規(guī)劃不科學(xué)。對(duì)該發(fā)現(xiàn)的描述就結(jié)合了原因、后果、建議等要素。在報(bào)告的同一部分，審計(jì)人員指出在豪登省（Gauteng）學(xué)?；?xiàng)目需求分析未基于有效的人口數(shù)量及結(jié)構(gòu)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，這導(dǎo)致了該省教室資源在中小學(xué)之間的錯(cuò)配，并用實(shí)地圖片和具體數(shù)字詳細(xì)展示了該省中小學(xué)教室錯(cuò)配的情況。在此基礎(chǔ)上，報(bào)告提出了加強(qiáng)基建項(xiàng)目需求分析與規(guī)劃的科學(xué)性、提高資源使用效率的審計(jì)建議。顯然，通過這種形式提出的審計(jì)建議往往具有較強(qiáng)的針對(duì)性、建設(shè)性和說服力。
二、對(duì)進(jìn)一步完善人民銀行內(nèi)部審計(jì)的建議
(一)積極推進(jìn)復(fù)合式審計(jì)模式2012年10月，人民銀行總行在武漢召開的內(nèi)審轉(zhuǎn)型工作座談會(huì)上明確指出，人民銀行內(nèi)審轉(zhuǎn)型需要強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向、控制驅(qū)動(dòng)、關(guān)注績效、服務(wù)治理、增加價(jià)值五種理念，在內(nèi)審轉(zhuǎn)型的各個(gè)方面、各個(gè)領(lǐng)域都要體現(xiàn)這些理念。復(fù)合式審計(jì)是在同一審計(jì)項(xiàng)目中將合規(guī)性審計(jì)、內(nèi)控審計(jì)和績效性審計(jì)理念集合于一體的一種審計(jì)模式。很顯然，復(fù)合式審計(jì)符合人民銀行內(nèi)審轉(zhuǎn)型的要求和方向。為此，建議借鑒境外審計(jì)機(jī)關(guān)開展復(fù)合式審計(jì)的做法，在審計(jì)項(xiàng)目中，切實(shí)樹立“內(nèi)控”和“績效”視角，在評(píng)價(jià)“對(duì)不對(duì)”的基礎(chǔ)上，更加注重評(píng)價(jià)“好不好”和“能不能更好”的問題，促進(jìn)內(nèi)審確認(rèn)與咨詢職能的充分發(fā)揮。
（二）深入開展績效性審計(jì)績效審計(jì)是人民銀行內(nèi)審轉(zhuǎn)型與發(fā)展的重點(diǎn)和關(guān)鍵。但在人民銀行開展的績效審計(jì)中，還存在著一些有待改進(jìn)的地方。比如部分審計(jì)過于追求績效評(píng)價(jià)形式，生搬評(píng)價(jià)指標(biāo)，大量使用“主觀數(shù)據(jù)”，結(jié)果導(dǎo)致績效評(píng)價(jià)缺乏科學(xué)性和嚴(yán)謹(jǐn)性；部分審計(jì)不分業(yè)務(wù)特點(diǎn)硬套“三性”進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，結(jié)果導(dǎo)致審計(jì)內(nèi)容過于寬泛，績效審計(jì)“有名無實(shí)”或“無病呻吟”。為此，建議借鑒境外審計(jì)報(bào)告的做法，進(jìn)一步深化人民銀行績效審計(jì)。一是高度重視數(shù)據(jù)來源，盡量減少使用“主觀數(shù)據(jù)”，確?？冃гu(píng)價(jià)數(shù)據(jù)的可靠性和客觀性；二是改變對(duì)績效“三性”進(jìn)行面面俱到的評(píng)價(jià)方式，根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，靈活確定評(píng)價(jià)目標(biāo)，著力提高績效評(píng)價(jià)的針對(duì)性和科學(xué)性；三是進(jìn)一步加大開展績效審計(jì)的力度，圍繞資源配置、項(xiàng)目管理和業(yè)務(wù)運(yùn)行三個(gè)方面深入開展審計(jì)，逐步使績效審計(jì)成為內(nèi)審部門的主產(chǎn)品。
（三）切實(shí)完善人民銀行內(nèi)部審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告轉(zhuǎn)型是人民銀行內(nèi)審轉(zhuǎn)型的重要標(biāo)志之一。當(dāng)前，應(yīng)在學(xué)習(xí)和借鑒境外審計(jì)報(bào)告良好做法的基礎(chǔ)上，從內(nèi)容和形式兩個(gè)方面進(jìn)一步完善人民銀行內(nèi)部審計(jì)報(bào)告。25江蘇內(nèi)部審計(jì)2014年第4期研究探索一是進(jìn)一步更新審計(jì)報(bào)告理念。選準(zhǔn)審計(jì)事項(xiàng)、更新報(bào)告理念是促進(jìn)審計(jì)發(fā)揮價(jià)值增值功能的關(guān)鍵。當(dāng)前，應(yīng)圍繞人民銀行中心工作以及開辦的新業(yè)務(wù)、上線的新系統(tǒng)和運(yùn)用的新（調(diào)控）工具，深入開展具有前瞻性的專項(xiàng)審計(jì)。在這些項(xiàng)目中，建議借鑒境外研究式審計(jì)的做法，切實(shí)將“審計(jì)”與“調(diào)研”緊密結(jié)合起來，利用座談、走訪、外部調(diào)查、詢證等多種審計(jì)方法，加強(qiáng)溝通交流，注重專題研究，積極為防范風(fēng)險(xiǎn)、改進(jìn)管理、優(yōu)化履職建言獻(xiàn)策，有效發(fā)揮審計(jì)的價(jià)值增值作用。二是進(jìn)一步豐富審計(jì)報(bào)告內(nèi)容。在審計(jì)報(bào)告尤其是在現(xiàn)代管理類審計(jì)報(bào)告中，增加“被審計(jì)對(duì)象評(píng)論”部分，內(nèi)容主要包括審計(jì)對(duì)象對(duì)審計(jì)意見的看法以及審計(jì)雙方對(duì)意見分歧的解釋說明；對(duì)于篇幅較長、內(nèi)容較多的審計(jì)報(bào)告，增加目錄和報(bào)告摘要，對(duì)審計(jì)報(bào)告的結(jié)構(gòu)和審計(jì)發(fā)現(xiàn)、審計(jì)建議等主要事項(xiàng)進(jìn)行簡要說明，以提高閱讀審計(jì)報(bào)告的便利性；增加報(bào)告附錄部分，將以往在“組織開展”和“基本評(píng)價(jià)”部分進(jìn)行闡述的審計(jì)方法、審計(jì)證據(jù)、補(bǔ)充說明等內(nèi)容納入附錄部分，從而使審計(jì)報(bào)告重點(diǎn)更為突出。三是進(jìn)一步優(yōu)化審計(jì)報(bào)告結(jié)構(gòu)。針對(duì)現(xiàn)代管理類審計(jì)報(bào)告，創(chuàng)新其報(bào)告結(jié)構(gòu)，改變傳統(tǒng)的“流線型”報(bào)告布局模式，將審計(jì)發(fā)現(xiàn)、原因分析和審計(jì)建議等要素結(jié)合起來進(jìn)行綜合描述，有效提高審計(jì)報(bào)告的邏輯性和建設(shè)性。四是進(jìn)一步增強(qiáng)審計(jì)報(bào)告的直觀性。當(dāng)前，人民銀行審計(jì)報(bào)告也越來越注重利用數(shù)據(jù)和圖表進(jìn)行表述和論證。但總體上看，使用力度還相對(duì)較小，采用的圖表類型也比較為單一，尤其是數(shù)據(jù)圖表與文字論述的結(jié)合還不夠緊密。為此，建議進(jìn)一步轉(zhuǎn)變審計(jì)報(bào)告行文風(fēng)格，根據(jù)審計(jì)內(nèi)容特點(diǎn)，力求用數(shù)據(jù)和圖表說話，以增強(qiáng)審計(jì)報(bào)告的直觀性和可讀性。五是進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)報(bào)告用語。隨著內(nèi)審的轉(zhuǎn)型與發(fā)展，人民銀行內(nèi)部審計(jì)也越來越多地關(guān)注“好不好”和“能不能更好”的問題，也越來越多地從體制、機(jī)制、制度層面提出審計(jì)建議。在此背景下，建議在審計(jì)報(bào)告中用“審計(jì)發(fā)現(xiàn)”代替“存在問題”；同時(shí)，在提出審計(jì)意見時(shí)也需要注意語氣，一般不要使用“必須”、“應(yīng)當(dāng)”等命令式的詞句, 而應(yīng)使用建議性詞語,這樣也才更符合現(xiàn)代管理審計(jì)的特點(diǎn)。
