浙江大學醫(yī)學院附屬兒童醫(yī)院 陳婉珍 *舒強 毛文 杜立中 鄒朝春 華婷
《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務框架》強化了內(nèi)部審計幫助組織增加價值的目標取向。隨著醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的不斷深化，醫(yī)院內(nèi)部審計已成為醫(yī)院決策者們的共同選擇。本文對醫(yī)院內(nèi)部審計“增值”的優(yōu)勢、制約因素以及建立“增值”的量化標準等內(nèi)容進行探討，以期構(gòu)建醫(yī)院內(nèi)部審計價值創(chuàng)造型機制，實現(xiàn)“增加醫(yī)院價值”的審計目標，建立健全高校附屬醫(yī)院科學民主決策的保障與監(jiān)督機制，防范決策風險，更好地服務于醫(yī)院發(fā)展大局。
一、內(nèi)審增值的優(yōu)勢分析
?。ㄒ唬┌l(fā)揮監(jiān)督優(yōu)勢，增加直接效益。醫(yī)院內(nèi)部審計發(fā)揮監(jiān)督優(yōu)勢，有效地控制和防范醫(yī)院各類醫(yī)療服務活動中決策風險，幫助醫(yī)院減少因錯誤、欺詐或其他原因?qū)е碌慕?jīng)濟收益流失現(xiàn)象，為醫(yī)院創(chuàng)造直接經(jīng)濟效益。例如發(fā)揮招投標監(jiān)督優(yōu)勢，通過優(yōu)化競價機制，改進和完善招標決策機制，創(chuàng)造直接經(jīng)濟效益；另外，審計監(jiān)督工程造價，直接節(jié)約建設資金額，為組織增加直接經(jīng)濟效益。
?。ǘ┌l(fā)揮內(nèi)控優(yōu)勢，增加隱性價值。醫(yī)院內(nèi)部審計發(fā)揮內(nèi)控優(yōu)勢，在醫(yī)院創(chuàng)造價值活動中充當參謀和顧問，關注醫(yī)院業(yè)務流程及有關措施，從中發(fā)現(xiàn)經(jīng)營效果、內(nèi)部資源的開發(fā)利用、醫(yī)療質(zhì)量和服務等各個方面有無可以改進之處，提出管理建議；通過合理化的建議，改變戰(zhàn)略決策，優(yōu)化組織行動方案，從而提升組織可持續(xù)發(fā)展的能力，增加隱性價值。
?。ㄈ┊a(chǎn)生威懾作用，體現(xiàn)間接價值。治理結(jié)構(gòu)設計中有內(nèi)部審計的存在，客觀上會對組織內(nèi)的經(jīng)營管理者和其他職能部門產(chǎn)生威懾作用，使他們知道因為要不斷地接受內(nèi)部審計的監(jiān)督與檢查，不得不維持良好的控制系統(tǒng)和工作秩序，并努力改善他們的工作績效。自然，這種被動的“自律”行為客觀上導致了組織價值的增加,體現(xiàn)了間接價值。
二、內(nèi)審增值的制約因素分析
（一）機制體制問題。目前，內(nèi)部審計存在的主要問題是：內(nèi)部審計工作定位不準確、機構(gòu)設置不合理、公司治理機構(gòu)不完善、專業(yè)人員配備不齊和法律法規(guī)不健全等。
?。ǘ┮?guī)范化問題。按照法規(guī)公正處理審計中發(fā)現(xiàn)的問題是審計的基本要義。目前，醫(yī)院內(nèi)審整體組織普遍乏力，存在審計隨意性現(xiàn)象，主動性不夠，計劃管理不強，安排項目過少，往往只有上級部門或領導層需要審計時才對醫(yī)院內(nèi)審指定工作任務。
?。ㄈ┮曇皢栴}。內(nèi)部審計已從傳統(tǒng)審計逐步向風險導向?qū)徲嬣D(zhuǎn)變。但是，醫(yī)院內(nèi)部審計視野狹窄，往往受傳統(tǒng)財務報表審計的限制，主要放在傳統(tǒng)的財務收支審計上，重點是審查會計科目和帳戶內(nèi)的經(jīng)濟活動內(nèi)容，很少開展決策風險管理審計、內(nèi)部控制制度審計、經(jīng)濟效益審計、戰(zhàn)略審計和廉政審計等。
?。ㄋ模┏晒D(zhuǎn)化問題。成果利用是內(nèi)部審計為組織增加價值的重要考核指標。目前內(nèi)審工作中存在“重審計過程和報告，輕審計成果利用”的現(xiàn)象。一個審計項目結(jié)束后，習慣總結(jié)發(fā)現(xiàn)了多少問題、提出了多少建議，而往往對建議在決策中采用了多少、節(jié)省了多少資金、整改了多少問題等沒有引起足夠的重視。
三、內(nèi)審增值的評價體系
?。ㄒ唬┰u價目標。醫(yī)院內(nèi)部審計目標應符合醫(yī)院的經(jīng)營目標，才能防范決策風險實現(xiàn)醫(yī)院價值最大化。因此，應檢驗內(nèi)部審計的目標與程序的有效性是否與醫(yī)院組織價值推動力保持一致，致力于全面持續(xù)的改進，提高決策、計劃、組織和資源管理等價值鏈間接活動的質(zhì)量，幫助組織實現(xiàn)目標。
?。ǘ┰u價標準。評價醫(yī)院內(nèi)部審計機構(gòu)是否根據(jù)上級決策部署開展工作，是否執(zhí)行上級審計部門及衛(wèi)生行政部門出臺的內(nèi)部審計工作標準。例如：是否執(zhí)行國家衛(wèi)生與計劃生育委員會（原衛(wèi)生部）規(guī)劃財務司主編的《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計操作指南》中的工作標準，全面開展財務收支審計、內(nèi)部控制審計、預算執(zhí)行和決算審計、經(jīng)濟責任審計、建設工程項目審計、經(jīng)濟合同審計、計算機輔助審計，以及審計檔案管理等八方面內(nèi)容。
（三）評價機制。評價醫(yī)院內(nèi)控機制體系。一般分制度建設評價、制度執(zhí)行評價和制度保障評價。制度建設評價，主要評價制度是否健全，是否符合國家相關政策法規(guī)要求，是否體現(xiàn)科學化、法制化與民主化；制度執(zhí)行評價，主要評價部門執(zhí)行制度的程序與結(jié)果是否合理和有效，是否堅持民主集中制原則，是否達到預期效果、實現(xiàn)既定決策目標；制度保障評價，主要評價內(nèi)部監(jiān)管部門是否履職。
四、內(nèi)審增值的方向和空間
?。ㄒ唬┟鞔_目標：增加價值。醫(yī)院內(nèi)部審計工作的目標和其他部門的決策目標是一致的，應以幫助單位實現(xiàn)組織決策目標、增加價值為己任，為領導決策當好參謀與助手，緊密結(jié)合醫(yī)院發(fā)展、新醫(yī)改、公立醫(yī)院改革目標，實現(xiàn)社會經(jīng)濟雙贏效益。
?。ǘ蚀_定位：把握服務與監(jiān)督關系。應探索審計委派、集中審計等方式，保證履行審計服務職能，更好地發(fā)揮監(jiān)督與保障作用。醫(yī)院內(nèi)部審計機構(gòu)一定要牢記“服務”的定位，為單位領導決策服務，通過積極參與到單位各項重大經(jīng)濟決策活動中去，實施事前、事中、事后的全程審計監(jiān)督，為單位防范風險，保障各項事業(yè)健康發(fā)展。
（三）延伸職能：滲透到管理職能。內(nèi)部審計是“協(xié)助管理者更好地履行其職責”。內(nèi)部審計為組織增加價值的功能是通過管理過程體現(xiàn)的，它屬于組織管理計劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)和控制這五大職能中的控制系統(tǒng)，并融入管理的其他四大職能之中，使內(nèi)部審計的活動更利于組織目標的實現(xiàn)。
（四）拓展空間：防范決策風險。國際內(nèi)部審計新定義發(fā)出了警示：不注意風險管理這一領域是不行的。“合規(guī)控制”一度曾為內(nèi)部審計的核心，但新定義已將內(nèi)部審計的焦點由財務合規(guī)及遵循性控制轉(zhuǎn)換為決策管理控制、決策程序控制，以及強調(diào)組織決策風險的責任。因此，內(nèi)部審計不能再停留在傳統(tǒng)的合規(guī)審計階段，更重要的是要協(xié)助管理層確立正確的決策目標和糾正決策的偏差，采取“科技＋制度”綜合防控措施，全面推進廉政風險防控機制建設，提高綜合防范風險能力。
（五）規(guī)范審計：向效益和管理審計轉(zhuǎn)型。內(nèi)部審計增加醫(yī)院價值的出發(fā)點和歸宿點是效益和管理。因此，醫(yī)院內(nèi)部審計機構(gòu)必須嚴格貫徹落實中央、上級決策部署，按照國家內(nèi)部審計準則的要求，采用規(guī)范化、系統(tǒng)化的審計工作方法，針對組織的實際需要和發(fā)生的問題開展審計，持續(xù)提升內(nèi)審工作質(zhì)量，按照法規(guī)公正處理審計中發(fā)現(xiàn)的問題，強化資金安全、規(guī)范內(nèi)部管理、降低醫(yī)療成本、減輕患者負擔，防范和化解組織面臨的決策風險，促進醫(yī)院各項事業(yè)正確決策、科學管理、健康運行，實現(xiàn)社會經(jīng)濟雙贏效益。
（六）創(chuàng)新機制：智能科學監(jiān)管。積極推進信息化審計，是內(nèi)部審計科學發(fā)展的必然趨勢。展望未來，隨著信息創(chuàng)新技術的飛速發(fā)展， “智能審計模式”必將日臻完善，“云計算”、“物聯(lián)網(wǎng)”等尖端技術必將得以廣泛應用，審計數(shù)字化、手段網(wǎng)絡化、方法模塊化將使內(nèi)部審計事半功倍、精彩紛呈，為新形勢下提升醫(yī)院內(nèi)部審計“增加價值”提供有力支撐。
