王雷 趙亞楠
近年來(lái)，隨著國(guó)家科研投入的增加，科研事業(yè)不斷發(fā)展。與此同時(shí)，科研經(jīng)費(fèi)產(chǎn)生的問題也逐漸進(jìn)入人們的視野，最突出的問題是科研經(jīng)費(fèi)管理失控、被侵占、績(jī)效低，甚至存在更為嚴(yán)重的科研腐敗問題。2013年中國(guó)科協(xié)的一項(xiàng)調(diào)查顯示，在一些高校和科研機(jī)構(gòu)中，科研資金用于項(xiàng)目本身僅占40%左右，大量的資金流失在項(xiàng)目之外。2013年10月11日，科技部部長(zhǎng)萬(wàn)鋼在國(guó)新辦舉行的新聞發(fā)布會(huì)上答記者問時(shí)表示，“科研經(jīng)費(fèi)管理出現(xiàn)過一些問題，甚至是惡性問題，我對(duì)此感到憤怒、痛心和錯(cuò)愕?！薄拔覀兘^不容忍這些現(xiàn)象，要堅(jiān)決杜絕經(jīng)費(fèi)管理上的問題?！?br />
內(nèi)部審計(jì)作為科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管體系重要組成部分之一，如何做才能最大程度地發(fā)揮自身的作用，使得該領(lǐng)域出現(xiàn)的種種問題得到有效抑制，是一個(gè)需要深入探討的問題。本文從當(dāng)前高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理審計(jì)遇到的難點(diǎn)和存在的問題入手，探索在當(dāng)前形勢(shì)下如何更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，構(gòu)建更為有效的審計(jì)業(yè)務(wù)模式，以促進(jìn)科研經(jīng)費(fèi)更有效地利用，科研事業(yè)更好地發(fā)展。
如何滿足當(dāng)前科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)的需求，如何突破當(dāng)前科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)難點(diǎn)，如何解決當(dāng)前科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)存在的問題。本研究報(bào)告提出的科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)業(yè)務(wù)模式概括來(lái)講就是：“明確一個(gè)目標(biāo)、突出兩個(gè)重點(diǎn)、堅(jiān)持三個(gè)促進(jìn)、通過四種方式、搞好五個(gè)結(jié)合”。
一、高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理審計(jì)應(yīng)突出一個(gè)目標(biāo)
高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理審計(jì)必須突出建設(shè)性、服務(wù)性目標(biāo)。
不同于外部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)不僅需要準(zhǔn)確地查出問題，還需要找到問題的解決之道，需要想方設(shè)法完善內(nèi)部控制、治理過程。正如國(guó)際內(nèi)部審計(jì)概念所言，內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)與咨詢活動(dòng)，其目的在于提高組織價(jià)值、增進(jìn)組織業(yè)務(wù)，通過系統(tǒng)、規(guī)范的方法來(lái)評(píng)價(jià)并促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制與治理過程的有效性從而幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)被視為幫助改善治理、支持關(guān)鍵治理程序的最合適職業(yè)。內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)由原先的僅為管理服務(wù)轉(zhuǎn)變成為整個(gè)組織實(shí)現(xiàn)有效的治理提供服務(wù)。這對(duì)高校科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)是完全適用的。
二、高校科研經(jīng)費(fèi)管理審計(jì)應(yīng)把握兩個(gè)重點(diǎn)
內(nèi)部審計(jì)工作必須切實(shí)抓住重點(diǎn)，應(yīng)抓好重要項(xiàng)目和重要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)兩個(gè)重點(diǎn)。
（一）重要項(xiàng)目
項(xiàng)目的重要性主要包括兩個(gè)方面，一是指金額較大，二是指性質(zhì)重要。
在金額方面，不同單位可以根據(jù)單位具體情況確定重要性額度。例如，某“985”高校每年有新增科研項(xiàng)目約5000項(xiàng)，其中年度項(xiàng)目撥款在50萬(wàn)以上的項(xiàng)目有約800項(xiàng)，500萬(wàn)以上的項(xiàng)目約30項(xiàng)，1000萬(wàn)以上的約10項(xiàng)。抓住主要項(xiàng)目，可以通過較少項(xiàng)目數(shù)量覆蓋較大項(xiàng)目金額，如在上例中，50萬(wàn)以上項(xiàng)目個(gè)數(shù)占到總項(xiàng)目的巧%，但其對(duì)應(yīng)金額卻占到70%。
在性質(zhì)方面，關(guān)注度高、社會(huì)影響較大的項(xiàng)目應(yīng)作為重點(diǎn)，比如國(guó)家級(jí)重大科研課題?？v向科研項(xiàng)目來(lái)自國(guó)家財(cái)政撥款，應(yīng)作為重點(diǎn)。
（二）重要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)
重要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)是指容易出現(xiàn)差錯(cuò)和問題的地方，包括管理控制中的薄弱部位、銜接部位。這些地方可能存在一些潛在的管理控制缺陷，在一定的社會(huì)環(huán)境下，可能會(huì)產(chǎn)生問題，甚至違法違規(guī)行為。
從目前情況來(lái)看，主要包括以下三個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)：
1.經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)撥
在經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)撥環(huán)節(jié)，有的項(xiàng)目偽造虛假經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)套取資金，有的項(xiàng)目將經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)撥到項(xiàng)目負(fù)責(zé)人自己控制的公司，有些項(xiàng)目外撥測(cè)試費(fèi)異常，缺乏合理依據(jù)。對(duì)于科研經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)撥的控制，有些學(xué)校還沒有建立切實(shí)有效的管理控制措施。
2.設(shè)備、材料采購(gòu)
在設(shè)備、材料采購(gòu)環(huán)節(jié)，有的項(xiàng)目材料采購(gòu)價(jià)格明顯高于市場(chǎng)價(jià)，有的項(xiàng)目利用材料采購(gòu)套取資金。有些學(xué)校還沒有建立設(shè)備采購(gòu)、材料采購(gòu)的歸口管理，特別是在材料采購(gòu)方面還有較大差距。
3.勞務(wù)費(fèi)開支
在勞務(wù)費(fèi)開支環(huán)節(jié)，有的項(xiàng)目虛列參與人，以勞務(wù)費(fèi)名義套取資金，有的項(xiàng)目采取各種方式在業(yè)務(wù)費(fèi)中列支人員費(fèi)。有些學(xué)校還未對(duì)勞務(wù)費(fèi)開支建立有效的管理控制。
三、高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理審計(jì)應(yīng)堅(jiān)持三個(gè)促進(jìn)
高校內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行的科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)必須從管理控制機(jī)制入手，開展科研經(jīng)費(fèi)管理審計(jì)。具體來(lái)說，就是要促進(jìn)三級(jí)內(nèi)控落實(shí)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行，促進(jìn)資源績(jī)效提高。
（一）促進(jìn)三級(jí)內(nèi)控落實(shí)
科研經(jīng)費(fèi)問題的解決，完善內(nèi)部控制是重要的渠道之一。就高等學(xué)校而言，應(yīng)完善校級(jí)、院系級(jí)、項(xiàng)目級(jí)等三級(jí)內(nèi)控?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理審計(jì)的一個(gè)重要目標(biāo)就是促進(jìn)三級(jí)內(nèi)控落實(shí)。
1.校級(jí)內(nèi)控
校級(jí)內(nèi)控是學(xué)校層面關(guān)于科研經(jīng)費(fèi)的管理控制，主要由學(xué)校財(cái)務(wù)管理部門、科研管理部門等設(shè)計(jì)和實(shí)施，包括制定科研經(jīng)費(fèi)管理辦法，對(duì)院系科研經(jīng)費(fèi)管理進(jìn)行指導(dǎo)，對(duì)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理進(jìn)行指導(dǎo)，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)支出進(jìn)行監(jiān)管等。
校級(jí)內(nèi)控應(yīng)注重預(yù)算控制，財(cái)務(wù)管理部門應(yīng)積極參與支出預(yù)算的編制，科學(xué)設(shè)置預(yù)算科目，使得項(xiàng)目預(yù)算更具有可行性?？蒲泄芾聿块T應(yīng)與項(xiàng)目管理者進(jìn)行良好的溝通，就預(yù)算制定方面提供全面指導(dǎo)，如有條件，應(yīng)進(jìn)行科研項(xiàng)目效益分析和預(yù)測(cè)。除此以外，校級(jí)科研經(jīng)費(fèi)的管理還涉及到成本的劃分問題，國(guó)外有些高校設(shè)立了專門的機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)細(xì)化科研成本，按規(guī)定將經(jīng)費(fèi)預(yù)算劃分為直接成本和間接成本，同時(shí)對(duì)2種成本的比例做出明確規(guī)定。比如德國(guó)針對(duì)科研項(xiàng)目的核算研發(fā)了一套成本核算的軟件，核算的范圍包括人員成本、資源消耗成本、運(yùn)行成本、儀器設(shè)備成本等，有助于科研成本的分類歸集，為科研經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)管理提供有效的基礎(chǔ)信息。
2.院系級(jí)內(nèi)控
院系級(jí)內(nèi)控是院系層面關(guān)于科研經(jīng)費(fèi)的管理控制，包括設(shè)計(jì)本院科研經(jīng)費(fèi)管理內(nèi)部控制、執(zhí)行國(guó)家和學(xué)校科研經(jīng)費(fèi)管理辦法、對(duì)本院科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理進(jìn)行指導(dǎo)、對(duì)本院科研經(jīng)費(fèi)支出進(jìn)行監(jiān)管等。
院系級(jí)內(nèi)控直接面對(duì)各個(gè)課題組，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的使用情況有更加直觀的認(rèn)識(shí)，管理的相關(guān)性更強(qiáng)。一般來(lái)說，院系應(yīng)設(shè)置相應(yīng)的科研管理機(jī)構(gòu)，由專人負(fù)責(zé)學(xué)院整體科研工作，由科研秘書承擔(dān)科研管理的日常工作，與校級(jí)的科研管理和財(cái)務(wù)管理等部門進(jìn)行工作對(duì)接，確?？蒲许?xiàng)目管理相關(guān)的制度、流程、規(guī)范、預(yù)算、合同、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等得到遵守和落實(shí)，同時(shí)為科研項(xiàng)目組在理論和實(shí)務(wù)層面提供有效的指導(dǎo)。院系級(jí)內(nèi)控對(duì)于把握科研項(xiàng)目進(jìn)度，控制科研項(xiàng)目開銷有著更多的發(fā)言權(quán)，作為學(xué)校和科研項(xiàng)目組之間的紐帶，院系級(jí)科研內(nèi)控應(yīng)該對(duì)該院系所有科研項(xiàng)目進(jìn)行有效的過程管理和質(zhì)量控制。良好的科研環(huán)境與有效的院系級(jí)科研管理密不可分。
3.項(xiàng)目級(jí)內(nèi)控
項(xiàng)目級(jí)內(nèi)控是項(xiàng)目組層面對(duì)于科研經(jīng)費(fèi)的管理控制，是項(xiàng)目組的自我控制，包括設(shè)計(jì)本項(xiàng)目科研經(jīng)費(fèi)管理內(nèi)部控制，執(zhí)行上級(jí)有關(guān)管理辦法，對(duì)本項(xiàng)目科研經(jīng)費(fèi)支出進(jìn)行管理控制。
項(xiàng)目級(jí)內(nèi)控是落實(shí)三級(jí)內(nèi)控的基礎(chǔ)和關(guān)鍵。對(duì)于一定金額以上的項(xiàng)目，如果各類管理，包括資產(chǎn)采購(gòu)、轉(zhuǎn)撥合同、常規(guī)報(bào)銷等只由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，勢(shì)必存在較大的風(fēng)險(xiǎn)隱患。因此，強(qiáng)調(diào)項(xiàng)目級(jí)內(nèi)控，要做到各個(gè)職能合理分工，對(duì)各類事項(xiàng)分別授權(quán)，各項(xiàng)費(fèi)用的支出經(jīng)過各級(jí)人員的審核簽字后方可執(zhí)行，這樣在項(xiàng)目一級(jí)便可做到內(nèi)部制約，減少問題的產(chǎn)生。對(duì)于金額較小的科研項(xiàng)目，可以設(shè)計(jì)簡(jiǎn)易、必要的內(nèi)部控制程序。
三級(jí)內(nèi)控機(jī)制能夠在一定程度上防范科研經(jīng)費(fèi)問題的產(chǎn)生，目前已在一些高校實(shí)施并取得成效，比如香港科技大學(xué)的科研管理機(jī)構(gòu)就分為校級(jí)、院級(jí)和系級(jí)三級(jí)管理。校級(jí)科研管理依靠研究和發(fā)展部。在大學(xué)教務(wù)委員會(huì)和各學(xué)院院務(wù)委員會(huì)下，設(shè)有常務(wù)研究委員會(huì)，負(fù)責(zé)制定大學(xué)和學(xué)院的研究計(jì)劃，審批科研項(xiàng)目，分配研究經(jīng)費(fèi)等，各系中也設(shè)有職能近似的組織。
學(xué)校審計(jì)部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)科研經(jīng)費(fèi)管理三級(jí)內(nèi)控的監(jiān)管，促進(jìn)三級(jí)內(nèi)控的落實(shí)，主要工作包括：
（1）促進(jìn)學(xué)校和相關(guān)部門、院系、項(xiàng)目組建立切實(shí)可行的內(nèi)部控制，使得內(nèi)部控制設(shè)計(jì)“于法周延、于事簡(jiǎn)便”，相關(guān)管理辦法詳細(xì)、明晰，宜于操作。
（2）促進(jìn)相關(guān)管理部門、院系、項(xiàng)目組切實(shí)執(zhí)行內(nèi)部控制，確保內(nèi)部控制落實(shí)。
（3）對(duì)三級(jí)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行進(jìn)行檢查測(cè)試，并評(píng)估內(nèi)部控制的有效性。對(duì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷及時(shí)督促整改落實(shí)。
（二）促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任落實(shí)
1.促進(jìn)相關(guān)管理部門責(zé)任的落實(shí)
內(nèi)部審計(jì)部門在科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管體系中應(yīng)促進(jìn)相關(guān)管理部門履行職責(zé)，落實(shí)管理責(zé)任，而不是替代相關(guān)管理部門履行責(zé)任，這在科研經(jīng)費(fèi)過程審計(jì)中尤為重要。
內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)促進(jìn)管理責(zé)任細(xì)化、落實(shí)，確保校級(jí)管理責(zé)任落實(shí)到部門、科室，對(duì)管理的銜接部門應(yīng)特別關(guān)注，并通過對(duì)管理責(zé)任的定期檢查促進(jìn)管理責(zé)任的落實(shí)。
2.促進(jìn)院系管理責(zé)任的落實(shí)
內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)促進(jìn)院系更好地理解和執(zhí)行其應(yīng)承擔(dān)的科研經(jīng)費(fèi)管理責(zé)任。
內(nèi)部審計(jì)部門可以發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)，幫助院系建立完善科研經(jīng)費(fèi)管理內(nèi)部控制，更好地發(fā)揮其承上啟下的作用，優(yōu)化政策執(zhí)行，強(qiáng)化管理效果，提高資源績(jī)效。
內(nèi)部審計(jì)部門在對(duì)院系負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中應(yīng)注重對(duì)科研經(jīng)費(fèi)管理責(zé)任的審計(jì)。
3.促進(jìn)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人直接責(zé)任的落實(shí)
內(nèi)部審計(jì)部門可以通過多種形式促進(jìn)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人了解其所承擔(dān)的直接經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并通過對(duì)科研項(xiàng)目的審計(jì)促進(jìn)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的落實(shí)。
（三）促進(jìn)資源績(jī)效提高
我們可以從資源利用效率和資源利用效果兩方面來(lái)分析。
1.資源利用效率
資源利用效率是指所投入的資源是否存在著閑置或低效，如果存在閑置或低效，則這部分資源投入是無(wú)效率的。如對(duì)某“985”院校的審計(jì)中發(fā)現(xiàn)某大型儀器在購(gòu)買一年之后便被閑置，根本沒有發(fā)揮出其應(yīng)有的價(jià)值。對(duì)固定資產(chǎn)的盲目購(gòu)買、重復(fù)購(gòu)買、結(jié)構(gòu)不合理購(gòu)置都會(huì)造成這種現(xiàn)象。長(zhǎng)期以來(lái)存在著“重物輕人”“重投入、輕回報(bào)”的思想，對(duì)已經(jīng)購(gòu)置的資產(chǎn)缺乏有效管理，對(duì)是否應(yīng)該購(gòu)置某類資產(chǎn)也缺乏論證，結(jié)果就是科研經(jīng)費(fèi)的效率損失。
關(guān)注資源效率應(yīng)關(guān)注以下幾個(gè)問題：第一，科研項(xiàng)目中相關(guān)資金支出和資產(chǎn)的采購(gòu)是否真實(shí)、合理。某些儀器設(shè)備投入是否是必要的，是否在項(xiàng)目預(yù)算范圍內(nèi)。第二，科研項(xiàng)目中相關(guān)資產(chǎn)的存儲(chǔ)是否合理。所購(gòu)固定資產(chǎn)是否納入學(xué)校統(tǒng)一管理，所購(gòu)材料、低值易耗品是否登記入庫(kù)，進(jìn)行專項(xiàng)管理。第三，科研項(xiàng)目中相關(guān)資金資產(chǎn)的使用及后期處置是否合理。
2.資源利用效果
科研產(chǎn)出很難采用貨幣計(jì)量，無(wú)法直接與貨幣投入進(jìn)行對(duì)比，對(duì)績(jī)效的衡量可以采用目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度這一指標(biāo)，即在項(xiàng)目實(shí)施之前所設(shè)定的計(jì)劃、預(yù)期和可行性等。目標(biāo)可能是近期的也可能是遠(yuǎn)期的，所以在評(píng)定資源利用效果的過程中，需要考慮客觀環(huán)境的變化對(duì)既定目標(biāo)的影響，以及各種目標(biāo)的可測(cè)量程度。
科研成果評(píng)價(jià)大多數(shù)情況下依賴兩個(gè)要素：第一，同行評(píng)議；第二，市場(chǎng)承認(rèn)。應(yīng)用學(xué)科以科研轉(zhuǎn)化成果和效益衡量。理論研究則多靠同行評(píng)議，同類項(xiàng)目的產(chǎn)出效果進(jìn)行橫向?qū)Ρ取；A(chǔ)型學(xué)科應(yīng)考慮到長(zhǎng)期性，不能單純以科研成果來(lái)衡量。此外，目前理論界還對(duì)科研項(xiàng)目績(jī)效在建立一些數(shù)學(xué)模型的基礎(chǔ)上開展計(jì)量分析進(jìn)行了一些探索，通過數(shù)學(xué)模型進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，比如基于知識(shí)生產(chǎn)函數(shù)（KPF）的擴(kuò)展改進(jìn)的科研績(jī)效評(píng)價(jià)模型和平衡計(jì)分卡績(jī)效評(píng)價(jià)模型。這些模型還處于探索階段。
四、高校科研經(jīng)費(fèi)管理審計(jì)應(yīng)綜合運(yùn)用四種方式
高?？蒲薪?jīng)費(fèi)項(xiàng)目數(shù)量多、種類復(fù)雜、金額大，在開展審計(jì)時(shí)可以采取不同方式，分類管理，突出重點(diǎn)，提高審計(jì)績(jī)效。
（一）審計(jì)調(diào)查
審計(jì)調(diào)查是把握整體情況的手段，也是內(nèi)審機(jī)構(gòu)運(yùn)用審計(jì)手段參與科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管的方式。通過審計(jì)調(diào)查，可以集中精力摸清科研經(jīng)費(fèi)的整體情況，區(qū)分重大、重要和一般項(xiàng)目，揭示重大風(fēng)險(xiǎn)和漏洞，為接下來(lái)安排審計(jì)任務(wù)做準(zhǔn)備。審計(jì)調(diào)查可以對(duì)所審計(jì)的科研項(xiàng)目所存在的問題進(jìn)行客觀歸納和綜合反映，分析原因并提出合理化建議，為提高項(xiàng)目本身的績(jī)效提供合理的依據(jù)。相對(duì)于其他審計(jì)方式，審計(jì)調(diào)查針對(duì)性更強(qiáng)，能進(jìn)行整體性把握，審計(jì)方法較為靈活。
內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)定期對(duì)學(xué)校科研項(xiàng)目整體情況、科研管理狀況等做全面審計(jì)調(diào)查，全面了解和掌握科研管理的業(yè)務(wù)、控制、風(fēng)險(xiǎn)，總體把握內(nèi)部控制缺陷和系統(tǒng)性問題，為制定科研項(xiàng)目審計(jì)業(yè)務(wù)戰(zhàn)略奠定基礎(chǔ)。
（二）過程審計(jì)
過程審計(jì)相對(duì)事后審計(jì)，能夠更好地在過程中發(fā)現(xiàn)問題并解決，直接提高被審計(jì)項(xiàng)目的效率和效益，控制潛在風(fēng)險(xiǎn)，起到防患于未然的作用。過程審計(jì)介入科研項(xiàng)目過程監(jiān)管，充分結(jié)合了事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)的優(yōu)點(diǎn)，缺點(diǎn)是成本較高。在有限的人力、物力條件下，可突出重點(diǎn)，對(duì)重要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行過程審計(jì)。
內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)結(jié)合學(xué)校特點(diǎn)，確定過程審計(jì)的范圍，例如對(duì)一定金額以上的轉(zhuǎn)撥事項(xiàng)、一定金額以上的采購(gòu)事項(xiàng)等。
（三）結(jié)果審計(jì)
結(jié)果審計(jì)可以集中在較短時(shí)間內(nèi)完成科研項(xiàng)目的審計(jì)，并從中發(fā)現(xiàn)問題督促項(xiàng)目組整改。相對(duì)于過程審計(jì)，結(jié)果審計(jì)從科研項(xiàng)目結(jié)果入手，以查漏補(bǔ)缺和防止舞弊為主，充分發(fā)揮事后審計(jì)的威懾作用，效率較高。
內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)一定金額以上的科研項(xiàng)目（如50萬(wàn)以上）應(yīng)逐步擴(kuò)大結(jié)果審計(jì)的覆蓋面，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)管。對(duì)項(xiàng)目中風(fēng)險(xiǎn)較大的開支項(xiàng)目，應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)。
（四）審簽
科研經(jīng)費(fèi)審簽是按照目前有關(guān)科研經(jīng)費(fèi)管理辦法對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的監(jiān)管方式之一。根據(jù)科研經(jīng)費(fèi)管理辦法，科研項(xiàng)目結(jié)題時(shí)需要有項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)收支的財(cái)務(wù)決算報(bào)告，審計(jì)部門應(yīng)對(duì)經(jīng)費(fèi)使用情況審核簽字。不同單位在對(duì)科研經(jīng)費(fèi)審簽時(shí)，審查的深淺程度不一。
內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)在現(xiàn)有基礎(chǔ)上，優(yōu)化審簽的業(yè)務(wù)方式，做到相對(duì)有效的控制，起到對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的監(jiān)管作用。
總體來(lái)看，四種審計(jì)方式各有側(cè)重，應(yīng)具體問題具體分析，統(tǒng)籌考慮，綜合運(yùn)用。
五、高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理審計(jì)應(yīng)做好與其他審計(jì)的五個(gè)結(jié)合
高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)是高校內(nèi)部審計(jì)的重要組成部分，應(yīng)做好與其他五類常規(guī)審計(jì)的有機(jī)結(jié)合，包括學(xué)校預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、學(xué)校大額資金管理審計(jì)、院系綜合管理審計(jì)、管理部門內(nèi)部控制審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等，從而科學(xué)整合審計(jì)資源，不斷提高審計(jì)績(jī)效。
1.在學(xué)校預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中，要促進(jìn)把科研經(jīng)費(fèi)納入總體預(yù)算管理，提高預(yù)算管理水平和執(zhí)行能力。
2.在學(xué)校大額資金管理審計(jì)中，本身就包含對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的審計(jì)，是對(duì)科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管的重要一環(huán)，應(yīng)從資金角度進(jìn)行把關(guān)。
3.在院系綜合管理審計(jì)中，應(yīng)把院系科研經(jīng)費(fèi)管理情況作為院系管理情況的有機(jī)組成部分，促進(jìn)科研經(jīng)費(fèi)院系級(jí)和項(xiàng)目級(jí)內(nèi)控的完善和落實(shí)。
4.在管理部門內(nèi)部控制審計(jì)中，應(yīng)對(duì)相關(guān)管理部門科研管理內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)，促進(jìn)管理部門有效地加強(qiáng)監(jiān)管，更好地提供服務(wù)，促進(jìn)校級(jí)內(nèi)控的完善和落實(shí)。
5.在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，應(yīng)對(duì)相關(guān)管理部門、院系負(fù)責(zé)人科研管理責(zé)任的履行情況進(jìn)行審計(jì)，切實(shí)落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
總而言之，高校各有特點(diǎn)，科研經(jīng)費(fèi)的總體金額和結(jié)構(gòu)分布有所不同，內(nèi)部管理體制也千差萬(wàn)別，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的審計(jì)不能一概而論。但無(wú)論哪種情況，都應(yīng)明確內(nèi)部審計(jì)服務(wù)性目標(biāo)，明確當(dāng)前科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)的業(yè)務(wù)定位和業(yè)務(wù)模式。促進(jìn)三級(jí)內(nèi)控、落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任是解決當(dāng)前經(jīng)費(fèi)管理問題的有效手段，能夠在很大程度上防范和控制風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，通過突出重點(diǎn)，綜合運(yùn)用四種審計(jì)方式，做好各類審計(jì)的結(jié)合，有效提高審計(jì)績(jī)效。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)積極融入科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管體系建設(shè)，以解決問題為主要目標(biāo)，以落實(shí)內(nèi)控為主要抓手，以促進(jìn)發(fā)展為根本宗旨，努力推動(dòng)科研經(jīng)費(fèi)管理體制的完善。
