隨著《高等教育法》的頒布與實(shí)施以及高等教育實(shí)現(xiàn)內(nèi)涵式發(fā)展的新跨越，高校作為獨(dú)立辦學(xué)的法人實(shí)體，在教育改革中面臨著更大的挑戰(zhàn)。高校在校生人數(shù)增長(zhǎng)帶動(dòng)了財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)的增長(zhǎng)。很多高校都面臨教育經(jīng)費(fèi)緊張的問(wèn)題，為籌措更多的教育經(jīng)費(fèi)，高?；I資渠道也由單一的國(guó)家投入轉(zhuǎn)向社會(huì)多元籌資，高等教育逐步向產(chǎn)業(yè)化、市場(chǎng)化方向發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越來(lái)越多，高校財(cái)務(wù)工作也由核算型逐步向管理型、分析型轉(zhuǎn)變。學(xué)校為了在競(jìng)爭(zhēng)中不斷前進(jìn)，不斷擴(kuò)大學(xué)校規(guī)模、擴(kuò)大招生、加強(qiáng)師資隊(duì)伍建設(shè)和新建各種基礎(chǔ)設(shè)施。這一切都需要大量的資金作保障，事業(yè)撥款和學(xué)校教育事業(yè)收入十分有限，大量的建設(shè)資金要靠貸款融資來(lái)解決，這種多渠道的資金籌集和多用途的資金使用以及項(xiàng)目的確立，都需要進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，經(jīng)費(fèi)來(lái)源渠道的多元化、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的多樣化，給高校財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算工作帶來(lái)更大的壓力，財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)分析在高校內(nèi)部管理中的重要作用日益明顯，財(cái)務(wù)工作將由過(guò)去以核算為主、管理為輔轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾砼c核算并重的軌道上來(lái)。
1 高校財(cái)務(wù)分析工作的不足
目前，我國(guó)高校的財(cái)務(wù)管理不到位，財(cái)務(wù)分析存在缺陷。具體表現(xiàn)在以下方面。
1.1 預(yù)算執(zhí)行不嚴(yán)格
部門(mén)預(yù)算是財(cái)務(wù)工作的指揮棒，但在實(shí)際工作中，由于預(yù)算編制時(shí)間過(guò)短，透明度又不高，甚至不能客觀體現(xiàn)學(xué)校工作重點(diǎn)和發(fā)展方向，在執(zhí)行預(yù)算過(guò)程中，領(lǐng)導(dǎo)重人情，輕原則，更改預(yù)算，不進(jìn)行數(shù)據(jù)分析和可行性論證，隨意開(kāi)口子，批條子，導(dǎo)致預(yù)算失靈，從根本上失去了預(yù)算指揮棒的作用。
1.2 財(cái)務(wù)分析只停留在量的分析，而忽視質(zhì)的分析
目前高校的財(cái)務(wù)分析一直停留在今年總預(yù)算盤(pán)子是收入多少，財(cái)政撥款多少、預(yù)算外收入多少，預(yù)算外完成多少，預(yù)算支出總盤(pán)子是多少，支出經(jīng)費(fèi)組成中各部門(mén)、各項(xiàng)目所占的比重是多少等總體量的財(cái)務(wù)分析，而對(duì)影響學(xué)校收入變化的主要因素（包括內(nèi)部因素和外部因素）、支出結(jié)構(gòu)是否合理、配置是否科學(xué)等質(zhì)的方面進(jìn)行的財(cái)務(wù)分析很少。
1.3 從財(cái)務(wù)分析的區(qū)域范圍講，只重視內(nèi)部分析，忽視外部分析
許多高校的財(cái)務(wù)分析只是運(yùn)用內(nèi)部的會(huì)計(jì)報(bào)表、預(yù)算方案及相關(guān)資料對(duì)本高校內(nèi)的收支基本情況、預(yù)算執(zhí)行情況等進(jìn)行分析，而很少與同類(lèi)高校的相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行比較分析，不利于了解自己在同類(lèi)高校中所處的位置。當(dāng)然這與外部條件的限制以及財(cái)務(wù)人員自身工作的局限性也有一定關(guān)系。
1.4 從經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生的時(shí)點(diǎn)來(lái)講，只注重事后分析，忽視事前分析
多年來(lái)，高校財(cái)務(wù)分析主要是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表做事后分析，這種分析只能總結(jié)過(guò)去，預(yù)示未來(lái)，對(duì)已經(jīng)發(fā)生的問(wèn)題無(wú)法改變。隨著高校的跨越式發(fā)展，高校所面臨的競(jìng)爭(zhēng)和風(fēng)險(xiǎn)日益加劇，傳統(tǒng)的事后分析已經(jīng)不能滿足高校發(fā)展的需要，它要求高校的財(cái)務(wù)分析能為高校的生存發(fā)展預(yù)先提供高質(zhì)量的信息，使高校在競(jìng)爭(zhēng)中獲得更好的生存和發(fā)展空間。
1.5 從財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素的分析來(lái)講，只注重定性因素分析，忽視風(fēng)險(xiǎn)因素分析
高校的日常財(cái)務(wù)分析通常是對(duì)資金的收入、支出及預(yù)算執(zhí)行情況等具有確定性質(zhì)的因素進(jìn)行分析，而對(duì)高?；I資能力、償債能力等具有不確定性質(zhì)的風(fēng)險(xiǎn)因素很少進(jìn)行分析。在高校跨越式發(fā)展的今天，風(fēng)險(xiǎn)與收益同在。近年來(lái)，高校教育規(guī)模擴(kuò)大，新校區(qū)建設(shè)、基建投資等教育經(jīng)費(fèi)大幅增加，高額貸款，使高校站到了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的浪尖。所以高校財(cái)務(wù)分析不應(yīng)僅停留在一些確定性因素分析上，而應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析，強(qiáng)化宏觀財(cái)務(wù)管理，促進(jìn)高校穩(wěn)定健康向前發(fā)展。
1.6 從財(cái)務(wù)分析的表象來(lái)講，只注重現(xiàn)象分析，忽視實(shí)質(zhì)分析
許多高校的財(cái)務(wù)分析只停留在年度報(bào)表上的分析、只停留在預(yù)算完成程度和預(yù)算執(zhí)行效果的考核方面，而對(duì)一些實(shí)質(zhì)性問(wèn)題，如財(cái)產(chǎn)物資管理、資金管理及費(fèi)用開(kāi)支范圍等實(shí)質(zhì)方面的分析卻流于形式，這樣很難找出資金流失漏洞，難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)活動(dòng)中的違法亂紀(jì)現(xiàn)象和問(wèn)題。
目前高校財(cái)務(wù)分析存在上述問(wèn)題，影響了財(cái)務(wù)分析的結(jié)果，也制約了高校財(cái)務(wù)分析的發(fā)展。本文認(rèn)為，高校財(cái)務(wù)人員應(yīng)不斷提高自身業(yè)務(wù)水平，要適應(yīng)教育改革發(fā)展，打破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)觀念的束縛和傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式的思維定勢(shì)，進(jìn)行管理創(chuàng)新，借鑒企業(yè)財(cái)務(wù)分析的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合高校財(cái)務(wù)的自身特點(diǎn)，跟上高等教育跨越式發(fā)展的步伐，建立一套適合高校特點(diǎn)的財(cái)務(wù)分析體系。
2 加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)分析工作的建議
為了適應(yīng)高?！吧罨逃I(lǐng)域綜合改革”“推動(dòng)高等教育內(nèi)涵式發(fā)展”的改革要求，建立科學(xué)的高校財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系是有效實(shí)施財(cái)務(wù)分析工作最重要的工具和手段。為了能夠使財(cái)務(wù)分析更加準(zhǔn)確、科學(xué)、實(shí)用，必須不斷完善財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系，只有建立了科學(xué)、實(shí)用的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系，才能保證財(cái)務(wù)分析工作有效實(shí)施，保證財(cái)務(wù)分析結(jié)果的真實(shí)、準(zhǔn)確、可靠，達(dá)到財(cái)務(wù)分析的最終目的。
（1）高校財(cái)務(wù)分析，不僅是對(duì)財(cái)務(wù)運(yùn)行的效益進(jìn)行分析，更主要的是通過(guò)自身的預(yù)測(cè)、分析、控制為下一步的預(yù)算編制、執(zhí)行提供參考。所以，建立合理的財(cái)務(wù)績(jī)效分析體系，是提高財(cái)務(wù)績(jī)效分析評(píng)價(jià)水平，完善財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)的必要措施。
①要建立財(cái)務(wù)分析評(píng)價(jià)的組織體系，確立負(fù)責(zé)部門(mén)，并落實(shí)到人，對(duì)高校的財(cái)務(wù)績(jī)效實(shí)行動(dòng)態(tài)的分析評(píng)價(jià)。②建立財(cái)務(wù)分析的報(bào)告制度，定期對(duì)財(cái)務(wù)運(yùn)行情況進(jìn)行定量的分析檢查。在評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上進(jìn)行分析，在分析的基礎(chǔ)上增強(qiáng)預(yù)見(jiàn)性。根據(jù)動(dòng)態(tài)的跟蹤評(píng)價(jià)結(jié)果，分析具體影響因素，為今后的發(fā)展、財(cái)務(wù)運(yùn)行以及領(lǐng)導(dǎo)決策提供有力的參考依據(jù)。③建立信息網(wǎng)絡(luò)體系，完善財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)。任何評(píng)價(jià)與分析工作都離不開(kāi)技術(shù)的支持，高等學(xué)校開(kāi)展財(cái)務(wù)績(jī)效分析評(píng)價(jià)，也必須有一套功能強(qiáng)大的執(zhí)行系統(tǒng)，為更好地開(kāi)展財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)提供基礎(chǔ)性的技術(shù)支撐，不斷提高分析工作的效率。降低分析的物耗，各高校之間可以聯(lián)合，共同研究切實(shí)可行、科學(xué)合理的分析指標(biāo)體系，并且在實(shí)踐中不斷地加以完善。各高校的評(píng)價(jià)系統(tǒng)應(yīng)力求達(dá)到統(tǒng)一，這樣才能做到橫向間的可比，有助于高校之間互相借鑒經(jīng)驗(yàn)。④建立評(píng)價(jià)規(guī)范性文件，互相促進(jìn)發(fā)展，建立事前有計(jì)劃，事中有程序，事后有監(jiān)督的一整套規(guī)范的規(guī)章制度，保證績(jī)效分析工作的質(zhì)量。
（2）編制綜合財(cái)政預(yù)算，控制經(jīng)費(fèi)開(kāi)支，管好用活資金。高校的資金來(lái)源主要有財(cái)政撥款、學(xué)費(fèi)收入、銀行貸款、捐資助學(xué)、科研協(xié)作收入等。通過(guò)編制和執(zhí)行預(yù)算，可提高預(yù)見(jiàn)性，克服盲目性，學(xué)校資源能否得到優(yōu)化配置，資金使用效益能否得到提高，財(cái)務(wù)收支能否達(dá)到有計(jì)劃、有控制，關(guān)鍵在于預(yù)算執(zhí)行是否嚴(yán)格。編制預(yù)算時(shí)，可實(shí)行總額控制，分類(lèi)管理，突出零基預(yù)算的編制方法，即不受過(guò)去實(shí)際收支情況的約束，對(duì)任何預(yù)算收支項(xiàng)目的編制都以零為起點(diǎn)，從現(xiàn)實(shí)出發(fā)，依據(jù)學(xué)校的辦學(xué)和管理目標(biāo)，重新考慮和審定各個(gè)項(xiàng)目支出的必要性，并依此決定現(xiàn)有資金的分配順序和數(shù)額大小，留有余地以應(yīng)付一些預(yù)算未安排的項(xiàng)目。科學(xué)、嚴(yán)格的預(yù)算，為學(xué)校充分利用資金打好了基礎(chǔ)，使有限的資金能夠用在刀刃上。零基預(yù)算可以隔一兩年進(jìn)行一次，其他年度采用調(diào)整預(yù)算，這樣既能簡(jiǎn)化預(yù)算編制又能有效地控制資金。預(yù)算執(zhí)行時(shí)，要強(qiáng)調(diào)預(yù)算的剛性，不能隨意更改，特別是對(duì)追加預(yù)算要嚴(yán)格控制，以保證預(yù)算的嚴(yán)肅性，偏差不得超過(guò)一定的數(shù)額，超過(guò)規(guī)定金額的不予以追加，并對(duì)責(zé)任人給予一定的處罰。每預(yù)算年度末，要對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)考評(píng)，通報(bào)預(yù)算執(zhí)行情況，實(shí)行財(cái)務(wù)公開(kāi)。
（3）加快高校會(huì)計(jì)制度建設(shè)。主要包括：①加強(qiáng)固定資產(chǎn)等的分類(lèi)明細(xì)管理。高校會(huì)計(jì)制度改革應(yīng)明確固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)要求計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)，由于高校的固定資產(chǎn)類(lèi)別繁多，不同性質(zhì)的固定資產(chǎn)使用情況和壽命都不同，這將徹底改變以往的管理模式，要求資產(chǎn)管理部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)加強(qiáng)協(xié)作與管理，并開(kāi)始嘗試建立固定（無(wú)形）資產(chǎn)折舊（攤銷(xiāo)）制度，將原先未計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)而混在一起管理的固定（無(wú)形）資產(chǎn)進(jìn)行整理分類(lèi)，建立固定（無(wú)形）資產(chǎn)折舊或攤銷(xiāo)原始數(shù)據(jù)庫(kù)，以應(yīng)對(duì)制度改革實(shí)施后的應(yīng)用需要。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)驗(yàn)，固定資產(chǎn)從不計(jì)提折舊改為要求計(jì)提折舊屬于會(huì)計(jì)政策的變更，應(yīng)采用追溯調(diào)整法。②建立科學(xué)的績(jī)效考評(píng)體系，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督。采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，有利于按照權(quán)責(zé)關(guān)系來(lái)確認(rèn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，可以改變以往以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)時(shí)，只能在實(shí)際發(fā)生收支時(shí)才能統(tǒng)計(jì)確認(rèn)相關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)信息的狀況，但是目前還沒(méi)有涉及對(duì)于成本的管理與核算方面，因此對(duì)于相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的績(jī)效考評(píng)也就比較難以開(kāi)展，伴隨高校會(huì)計(jì)制度的出臺(tái)，理應(yīng)建立相應(yīng)的科學(xué)的績(jī)效考評(píng)體系；同時(shí)，也要加強(qiáng)和完善審計(jì)監(jiān)督機(jī)制。雖然現(xiàn)在高校的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)以及上級(jí)主管部門(mén)都會(huì)有針對(duì)性地對(duì)高校的預(yù)算執(zhí)行情況、決算情況、專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的績(jī)效和科研經(jīng)費(fèi)等展開(kāi)審計(jì)，但還沒(méi)有形成一種有效的監(jiān)督機(jī)制，所以有必要根據(jù)上述績(jī)效考評(píng)體系，采取內(nèi)部審計(jì)和外部中介機(jī)構(gòu)審計(jì)相結(jié)合的策略，針對(duì)高校年度的財(cái)務(wù)狀況、專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)使用績(jī)效等進(jìn)行審計(jì)，促進(jìn)高校加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)和管理，降低教育經(jīng)費(fèi)的投入成本，提高教育經(jīng)費(fèi)的使用績(jī)效。③擴(kuò)大權(quán)責(zé)發(fā)生制的范圍，加強(qiáng)學(xué)費(fèi)等收入的監(jiān)管，權(quán)責(zé)發(fā)生制主要是針對(duì)費(fèi)用確認(rèn)方面的，而收入的確認(rèn)則更多地采用收付實(shí)現(xiàn)制，因?yàn)檎畵芸?、捐?zèng)收入等都是無(wú)法預(yù)料到的，只有實(shí)際發(fā)生了才能確認(rèn)，而學(xué)雜費(fèi)是高校一筆很大的收入，但實(shí)際中存在的學(xué)生欠費(fèi)則是高校的一項(xiàng)真實(shí)債權(quán)，如果仍按收付實(shí)現(xiàn)制作為基礎(chǔ)來(lái)確認(rèn)，則將缺少學(xué)生欠費(fèi)這部分應(yīng)收債權(quán)，導(dǎo)致資產(chǎn)和收入的信息確認(rèn)不完整；另外對(duì)于學(xué)雜費(fèi)收入的確認(rèn)方面，每學(xué)年開(kāi)學(xué)初收取的學(xué)雜費(fèi)一次性確認(rèn)收入，這將導(dǎo)致收入確認(rèn)期間不真實(shí)，應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)收入進(jìn)行分期確認(rèn)，并可以根據(jù)欠費(fèi)情況計(jì)提壞賬準(zhǔn)備等；同樣，高校還有一項(xiàng)很大的收入就是科研經(jīng)費(fèi)，科研經(jīng)費(fèi)一般在收到時(shí)確認(rèn)收入，但是科研項(xiàng)目的研究周期大多超過(guò)一年，并非是當(dāng)年完成的，一次確認(rèn)收入將會(huì)導(dǎo)致當(dāng)年收入虛增，收入費(fèi)用不匹配，因此也建議根據(jù)研究周期進(jìn)行分期確認(rèn)。④拓寬長(zhǎng)期投資的核算方法，糾正資產(chǎn)信息的不實(shí)情況。長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間，一律應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，除非追加（或收回）投資，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一般保持不變，那么這將導(dǎo)致不能如實(shí)反映在被投資單位享有的權(quán)益，導(dǎo)致高等學(xué)校的資產(chǎn)不實(shí)，而高校對(duì)校辦產(chǎn)業(yè)的投資等，一般都占有絕對(duì)的控制權(quán)，應(yīng)在被投資單位享有相應(yīng)份額的權(quán)益。因此，按照是否在被投資單位享有控制權(quán)、重大影響、共同控制等因素分別采用成本法和權(quán)益法核算，這樣才能保證在被投資單位享有應(yīng)有的權(quán)益，提升資產(chǎn)信息的完整性。
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