一、高校科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)結(jié)果公示制度的意義
（一）從宏觀角度看，是國(guó)家法律法規(guī)賦予審計(jì)機(jī)關(guān)的神圣職責(zé)
我國(guó)《審計(jì)法》賦予審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督權(quán)包括檢查權(quán)、調(diào)查權(quán)、處理權(quán)和處罰權(quán)。公示審計(jì)結(jié)果是審計(jì)機(jī)關(guān)履行處理權(quán)的表現(xiàn)，也是其行使處罰權(quán)的基礎(chǔ)。根據(jù)《審計(jì)法》第三十六條，審計(jì)機(jī)關(guān)可以向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果。此規(guī)定為高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)結(jié)果公示制度的建立提供了直接的法律依據(jù)?！秾徲?jì)法實(shí)施條例》第三十三條就具體公示內(nèi)容和方式作了規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)可以就有關(guān)審計(jì)事項(xiàng)向政府有關(guān)部門通報(bào)或者向社會(huì)公布對(duì)被審計(jì)單位的審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查結(jié)果?？蒲薪?jīng)費(fèi)是國(guó)有資產(chǎn)，屬于審計(jì)監(jiān)督的范圍。審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)依照《審計(jì)法》行使處理權(quán)。
（二）從中觀角度看，是教育主管部門落實(shí)經(jīng)費(fèi)監(jiān)管的重要手段
近年來(lái)，隨著財(cái)政投入的不斷增加，科學(xué)研究已經(jīng)基本走出經(jīng)費(fèi)短缺的時(shí)代。2012年，我國(guó)科研經(jīng)費(fèi)支出10 240億元，比2011年增長(zhǎng)17.9%，占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的1.97%。隨著高等教育事業(yè)的發(fā)展，高校作為“科研重鎮(zhèn)”的地位日益突顯，其承擔(dān)的科研項(xiàng)目和籌措的科研經(jīng)費(fèi)也大幅增長(zhǎng)。一些高校采取了科研項(xiàng)目綜合管理模式，由專人負(fù)責(zé)科研過(guò)程中的行政管理、課題管理、經(jīng)費(fèi)管理，形成團(tuán)隊(duì)，互相協(xié)調(diào)，基本實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部控制和相互約束;同時(shí)，建立健全了學(xué)校、學(xué)院、課題組三級(jí)科研經(jīng)費(fèi)管理體制，形成了分層分類監(jiān)督的局面。然而，也有高校及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在科研經(jīng)費(fèi)使用管理過(guò)程中存在責(zé)任意識(shí)淡薄、管理制度缺失、資金使用情況與預(yù)算嚴(yán)重不符等問題，甚至出現(xiàn)合同詐騙、挪用資金、貪污公款等違法犯罪行為，部分當(dāng)事人已受到刑法的嚴(yán)厲制裁。在此背景下，教育主管部門加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管勢(shì)在必行。完善高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)結(jié)果公示制度是教育主管部門實(shí)現(xiàn)經(jīng)費(fèi)監(jiān)管的重要手段，是落實(shí)《國(guó)家中長(zhǎng)期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要》和《國(guó)家中長(zhǎng)期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要》的內(nèi)在要求。
（三）從微觀角度看，是中國(guó)高等學(xué)校加強(qiáng)內(nèi)部治理的創(chuàng)新舉措
1.有利于推進(jìn)校務(wù)公開。和諧有序的高校，離不開公開、公平、公正的環(huán)境，公示高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)結(jié)果，是校務(wù)公開工作的擴(kuò)展和補(bǔ)充，能有效調(diào)動(dòng)師生員工參與學(xué)校治理的積極性和主人翁意識(shí)，保障師生員工的知情權(quán)。同時(shí)也能使更多人了解審計(jì)、熟悉審計(jì)、認(rèn)可審計(jì)，從而更好更自覺地支持與配合包括審計(jì)工作在內(nèi)的學(xué)校各項(xiàng)管理工作。
2.有利于實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)督。隨著廣大群眾民主法治觀念不斷增強(qiáng)，對(duì)中國(guó)高校的規(guī)范管理提出了更高要求，科學(xué)研究作為高等學(xué)校三大基本職能之一，其開展落實(shí)情況已越來(lái)越受到各方關(guān)注。公示高校科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)結(jié)果，有利于教育主管部門、項(xiàng)目發(fā)包部門、高等學(xué)校從不同層級(jí)和不同角度進(jìn)行有針對(duì)性的監(jiān)督。
3.有利于提供獎(jiǎng)懲依據(jù)。單一的科研工作獎(jiǎng)懲機(jī)制已落后于時(shí)代發(fā)展和現(xiàn)實(shí)需要。完善高校科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)結(jié)果公示制度，由審計(jì)部門操作，有利于從“第三方”（非項(xiàng)目參與者或項(xiàng)目發(fā)布者）角度給出科研項(xiàng)目評(píng)價(jià)的真實(shí)客觀依據(jù)，完善科研工作獎(jiǎng)懲制度體系，逐步改變以往僅從項(xiàng)目成果來(lái)評(píng)價(jià)項(xiàng)目?jī)?yōu)劣的理念，加入科研項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性等元素的檢驗(yàn)和項(xiàng)目管理科學(xué)性的審查，提供一個(gè)更全面的客觀依據(jù)，以更好地獎(jiǎng)勵(lì)先進(jìn)、懲戒后進(jìn)，提高科研工作者和基層院系參與研究或管理的熱情。
二、高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)結(jié)果公示的程序和內(nèi)容
（一）公示程序
審計(jì)署《審計(jì)結(jié)果公告辦理規(guī)定》對(duì)審計(jì)結(jié)果公告的執(zhí)行進(jìn)行了規(guī)范。具體的公告程序包括擬稿、審核、簽發(fā)、出版發(fā)行四個(gè)步驟。
筆者認(rèn)為，高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)結(jié)果公示應(yīng)遵循“誰(shuí)發(fā)起，誰(shuí)公示”的原則，對(duì)審計(jì)基本情況、發(fā)現(xiàn)的主要問題、審計(jì)建議、相應(yīng)整改情況進(jìn)行公示，如委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的，由委托單位操作。具體可按照以下程序公示，如圖1所示。
（二）公示內(nèi)容
高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)結(jié)果公示，除應(yīng)確保程序合法合規(guī)外，也應(yīng)注重實(shí)質(zhì)合理，即內(nèi)容的完整性、相關(guān)性、可讀性。所謂完整性，是指審計(jì)公示的內(nèi)容除了審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題、提出的建議外，也應(yīng)涵蓋項(xiàng)目基本信息、過(guò)程管理信息、結(jié)題驗(yàn)收信息等內(nèi)容，這些內(nèi)容的公開發(fā)布能滿足項(xiàng)目發(fā)包者、學(xué)校管理層、其他科研工作者等不同人群獲取信息的需求，提高審計(jì)工作的滿意度和認(rèn)同度。所謂相關(guān)性，是指高校科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)結(jié)果公示的內(nèi)容應(yīng)體現(xiàn)具體項(xiàng)目的特點(diǎn)，除了揭示資金執(zhí)行情況外，也應(yīng)反映目標(biāo)完成情況，包括階段性成果和標(biāo)志性成果的獲得情況;除了公布審計(jì)提出的建議外，也應(yīng)匯總審計(jì)整改的落實(shí)情況。所謂可讀性，是指高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)結(jié)果公示應(yīng)便于群眾理解和讀取，除了文字表述外，也可用清晰、簡(jiǎn)明的圖表表述。根據(jù)以上三個(gè)原則，筆者認(rèn)為可以通過(guò)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)結(jié)果公示表來(lái)公布相關(guān)情況和信息，如表1所示。
三、完善高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)結(jié)果公示制度的建議
（一）注重審計(jì)監(jiān)督與民主監(jiān)督結(jié)合
首先，應(yīng)通過(guò)審計(jì)監(jiān)督切實(shí)保障民主權(quán)利，促進(jìn)民主監(jiān)督。高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注群眾關(guān)心的內(nèi)容，如經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制與執(zhí)行比較、發(fā)票報(bào)銷合規(guī)性等，對(duì)于設(shè)備費(fèi)的支出應(yīng)重點(diǎn)審查是否通過(guò)招投標(biāo)程序或政府采購(gòu)程序購(gòu)買;對(duì)于會(huì)議費(fèi)的支出應(yīng)重點(diǎn)審查是否符合《在華舉辦國(guó)際會(huì)議費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)和財(cái)務(wù)管理辦法》、《中央和國(guó)家機(jī)關(guān)會(huì)議費(fèi)管理辦法》等部門規(guī)章。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)勇于直面群眾反響大、關(guān)注度高的問題開展審計(jì)工作，并對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行公示，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問題不回避、不包庇，切實(shí)增強(qiáng)審計(jì)結(jié)果透明度。2013年6月，習(xí)近平總書記在黨的群眾路線教育實(shí)踐活動(dòng)工作會(huì)議上強(qiáng)調(diào)，“實(shí)現(xiàn)黨的十八大確定的奮斗目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)中華民族偉大復(fù)興的中國(guó)夢(mèng)，必須緊緊依靠人民，充分調(diào)動(dòng)最廣大人民的積極性、主動(dòng)性、創(chuàng)造性”。走群眾路線，把審計(jì)監(jiān)督與民主監(jiān)督有效結(jié)合起來(lái)，使監(jiān)督的參與者更加多元，是問政于民、問需于民的具體體現(xiàn)。
其次，應(yīng)通過(guò)民主監(jiān)督規(guī)范審計(jì)監(jiān)督“免疫系統(tǒng)”職能。對(duì)于審計(jì)監(jiān)督權(quán)，合理的約束是必不可少的。審計(jì)結(jié)果公示制度是審計(jì)部門接受民主監(jiān)督的重要途徑，有利于保障“免疫系統(tǒng)”的良性運(yùn)作。對(duì)于教育系統(tǒng)而言，則應(yīng)通過(guò)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)結(jié)果公示制度，自覺讓群眾參與監(jiān)督，通過(guò)公示中公布的反饋渠道（如電話、信箱等）自覺聽取群眾意見，用群眾標(biāo)準(zhǔn)和群眾觀點(diǎn)檢驗(yàn)工作效果。
（二）注重事中審計(jì)與事后審計(jì)結(jié)合
高?？蒲许?xiàng)目的開展是一個(gè)系統(tǒng)工程。項(xiàng)目作為一種創(chuàng)造獨(dú)特產(chǎn)品與服務(wù)的一次性活動(dòng)是有始有終的，項(xiàng)目從始到終的整個(gè)過(guò)程構(gòu)成一個(gè)項(xiàng)目生命周期（施曾艷、常磊，2007）。美國(guó)項(xiàng)目管理協(xié)會(huì)將項(xiàng)目生命周期的定義表述為“項(xiàng)目是分階段完成的一項(xiàng)獨(dú)特性的任務(wù)，一個(gè)組織在完成一個(gè)項(xiàng)目時(shí)會(huì)將項(xiàng)目劃分成一系列的項(xiàng)目階段，以便更好地管理和控制項(xiàng)目，更好地將組織的日常運(yùn)作與項(xiàng)目管理結(jié)合在一起。項(xiàng)目各階段放在一起就構(gòu)成了一個(gè)項(xiàng)目的生命周期”。項(xiàng)目生命周期管理，首先是對(duì)項(xiàng)目劃分階段，然后再明確各階段的時(shí)限、任務(wù)和成果（程正中，2004）。對(duì)于科研經(jīng)費(fèi)的審計(jì)工作，也應(yīng)結(jié)合項(xiàng)目生命周期管理理論，分事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)（金錫萬(wàn)、白琳，2002）。
由于重視程度不夠，針對(duì)科研項(xiàng)目的事前審計(jì)目前在審計(jì)實(shí)務(wù)領(lǐng)域基本屬于空白。因此，大部分審計(jì)機(jī)構(gòu)在科研項(xiàng)目開展前對(duì)項(xiàng)目人員構(gòu)成、經(jīng)費(fèi)預(yù)算和此項(xiàng)目啟動(dòng)前已完成的類似項(xiàng)目一無(wú)所知。這就為各種科研腐敗與違紀(jì)行為的發(fā)生提供了誘因。
從審計(jì)實(shí)務(wù)看，外部審計(jì)針對(duì)高校的科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)一般較重視事后審計(jì)（即結(jié)題或結(jié)項(xiàng)審計(jì)），支出范圍與標(biāo)準(zhǔn)、資產(chǎn)購(gòu)置與管理、經(jīng)費(fèi)是否有挪用等往往是審計(jì)重點(diǎn)，然而這些方面即使有問題，也是前期發(fā)生或長(zhǎng)期積累的，因此事中審計(jì)（即對(duì)科研經(jīng)費(fèi)運(yùn)行中間環(huán)節(jié)進(jìn)行的審計(jì)）就很有必要。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的事中審計(jì)責(zé)無(wú)旁貸，審計(jì)結(jié)果可通過(guò)學(xué)校內(nèi)網(wǎng)等形式公示，此外還可擇時(shí)召集科研主管部門、項(xiàng)目承接單位召開審計(jì)情況通報(bào)會(huì)，通報(bào)審計(jì)結(jié)果，分析相關(guān)問題，尋求解決方案。
一般而言，外審機(jī)構(gòu)因其工作職責(zé)更多參與事后審計(jì)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)則從加強(qiáng)日常監(jiān)管、完善制度的角度，未雨綢繆，開展事中審計(jì)。當(dāng)然，這種分工并非絕對(duì)。應(yīng)注重事中審計(jì)與事后審計(jì)結(jié)合，加強(qiáng)內(nèi)審機(jī)構(gòu)與外審機(jī)構(gòu)的交流與配合。例如，針對(duì)同一科研項(xiàng)目不同時(shí)段的審計(jì)，在不同的時(shí)間點(diǎn)各自公示，事中審計(jì)的公示內(nèi)容就可以成為事后審計(jì)的工作參考依據(jù)和重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)容，持續(xù)發(fā)揮作用。
（三）注重規(guī)范管理與獎(jiǎng)懲兼施結(jié)合
高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理是一個(gè)跨部門的系統(tǒng)工程，無(wú)論是加強(qiáng)預(yù)算管理，還是規(guī)范報(bào)賬流程，或是建立績(jī)效審計(jì)制度，均需要科研部門、財(cái)務(wù)部門和審計(jì)部門共同配合，也需要適時(shí)聽取科研單位和科研人員的意見建議。科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)結(jié)果公示后的結(jié)果運(yùn)用，應(yīng)遵循規(guī)范管理與獎(jiǎng)懲兼施結(jié)合的原則，以規(guī)范內(nèi)部管理為目標(biāo)，以獎(jiǎng)勵(lì)和懲戒為手段，只有這樣才能建立全盤考慮的統(tǒng)籌思想，積極調(diào)動(dòng)各方協(xié)助審計(jì)工作，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。通過(guò)科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)結(jié)果公示，可以對(duì)發(fā)現(xiàn)的項(xiàng)目管理與經(jīng)費(fèi)管理脫節(jié)、經(jīng)費(fèi)預(yù)算與執(zhí)行不符、套取與挪用資金等問題進(jìn)行總結(jié)并在一定層面通報(bào);情節(jié)嚴(yán)重的，由紀(jì)委對(duì)相關(guān)責(zé)任人問責(zé)（歐陽(yáng)卓平，2011）。由科研部門牽頭、其他部門配合，共同梳理科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管制度的不足，加以改進(jìn)。同時(shí)，對(duì)于科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管工作得力、成效顯著的單位，也應(yīng)在公示無(wú)異議的基礎(chǔ)上，由高校相關(guān)部門進(jìn)行表?yè)P(yáng)和獎(jiǎng)勵(lì)。科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)結(jié)果也可以作為今后項(xiàng)目申請(qǐng)和科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算分配的依據(jù)。
2012年12月，教育部發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高?？蒲许?xiàng)目管理的意見》，要求各學(xué)校強(qiáng)化監(jiān)督管理職責(zé)，逐步建立項(xiàng)目基本信息和績(jī)效以及違法違規(guī)行為等情況的公開、公示制度，接受公眾監(jiān)督。同期，教育部與財(cái)政部聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于加強(qiáng)中央部門所屬高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理的意見》，要求推進(jìn)財(cái)務(wù)信息公開，實(shí)行科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)報(bào)告公開，整改情況公開，處理結(jié)果公開。2014年3月5日，李克強(qiáng)總理在十二屆全國(guó)人民代表大會(huì)第二次會(huì)議上所作的政府工作報(bào)告中指出“加大審計(jì)和審計(jì)結(jié)果公告力度”。在當(dāng)前形勢(shì)下，完善高校科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)結(jié)果公示制度已刻不容緩，審計(jì)部門唯有處理好內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)關(guān)系、加強(qiáng)與科研工作相關(guān)部門的通力協(xié)作，將監(jiān)督貫穿于科研經(jīng)費(fèi)管理的始終，才能推進(jìn)科研經(jīng)費(fèi)積極健康運(yùn)行，有效提高資金使用效率。
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