事業(yè)單位分類(lèi)改革為社會(huì)審計(jì)介入公益性事業(yè)單位審計(jì)業(yè)務(wù)提供了空間。無(wú)論是社會(huì)公眾，還是《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，都對(duì)事業(yè)單位引入外部監(jiān)督提出了明確的要求。隨著事業(yè)單位改革的不斷深化，其對(duì)社會(huì)審計(jì)的需求必將越來(lái)越大。作為社會(huì)中介的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)積極作為，主動(dòng)思考，研究事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特性，確定審計(jì)的方向和重點(diǎn)。
一、圍繞強(qiáng)化內(nèi)部管理，選好切入點(diǎn)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求事業(yè)單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)制度方面的建設(shè)，保障財(cái)務(wù)工作規(guī)范性，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的有效合理配置，提升資產(chǎn)的使用效率，強(qiáng)化財(cái)務(wù)控制與監(jiān)督。對(duì)支出管理更加強(qiáng)調(diào)合規(guī)性、效益性、真實(shí)性和績(jī)效性，促使事業(yè)單位提高資金使用效益。但現(xiàn)實(shí)是，部分事業(yè)單位仍安于現(xiàn)狀，績(jī)效意識(shí)不強(qiáng)；部分單位應(yīng)當(dāng)建立的賬目不建；部分單位仍存在大額開(kāi)支使用現(xiàn)金支付、白條抵庫(kù)等現(xiàn)象；部分單位隱瞞資產(chǎn)、虛報(bào)業(yè)績(jī)，造成賬實(shí)不符，社會(huì)資源損失浪費(fèi)嚴(yán)重等等。筆者認(rèn)為，社會(huì)審計(jì)必須從建立健全事業(yè)單位內(nèi)部控制入手，幫助事業(yè)單位建立完善預(yù)算管理、固定資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算等制度，提高資金運(yùn)用績(jī)效。一是建立資產(chǎn)的管理制度，資金的出借、資產(chǎn)的出租必須有一套完整的審批手續(xù)，防止內(nèi)部人利用資金管理漏洞，轉(zhuǎn)移資產(chǎn)牟利，隱匿收入。二是建立固定資產(chǎn)的購(gòu)置、驗(yàn)收、登記、領(lǐng)用、出租、報(bào)廢制度，保證固定資產(chǎn)安全完整。三是建立收費(fèi)票據(jù)收、發(fā)、存管理制度，包括領(lǐng)用和注銷(xiāo)登記制度，尤其是作廢的票據(jù)必須保存完整，收費(fèi)票據(jù)不得借與他人或外單位使用。四是建立信息披露制度，事業(yè)單位必須保障信息公開(kāi)的合規(guī)性與合法性。財(cái)務(wù)信息不僅向內(nèi)部職工公開(kāi)，而且還要向社會(huì)公眾公開(kāi)，接受社會(huì)監(jiān)督。
二、圍繞公共財(cái)政改革，找準(zhǔn)著力點(diǎn)新修訂的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》新增了與國(guó)庫(kù)集中支付、政府收支分類(lèi)、部門(mén)預(yù)算、國(guó)有資產(chǎn)管理等與財(cái)政改革相關(guān)的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容。新增了“零余額賬戶(hù)用款額度”“財(cái)政應(yīng)返還額度”“應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款”和“應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款”科目，強(qiáng)調(diào)了財(cái)政資金的高度計(jì)劃性，在財(cái)務(wù)報(bào)表組成中專(zhuān)門(mén)增加了“財(cái)政補(bǔ)助收入支出表”，著力加強(qiáng)了對(duì)財(cái)政投入資金的會(huì)計(jì)核算。重新界定了財(cái)政補(bǔ)助收入的核算口徑，擴(kuò)大了事業(yè)單位收入范圍和支出范圍并嚴(yán)格要求每一項(xiàng)支出都必須納入預(yù)算。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要圍繞公共財(cái)政改革，確立審計(jì)目標(biāo)。首先，要關(guān)注事業(yè)單位有無(wú)賬外設(shè)賬，逃避監(jiān)督。一是檢查財(cái)政票據(jù)的使用情況，檢查有無(wú)收款不入賬，或掛其他應(yīng)付款；二是檢查事業(yè)單位工作人員有無(wú)借出資金給親朋好友，或成立公司或者自己在外經(jīng)商。其次，要關(guān)注收支分類(lèi)是否精細(xì)化。一是要堅(jiān)持財(cái)政補(bǔ)助收入必須全口徑核算，不能遺漏住房改革、社會(huì)保障、基本建設(shè)撥款收入和支出；二是區(qū)別不同的類(lèi)、款、項(xiàng)等資金渠道進(jìn)行核算，非同級(jí)財(cái)政部門(mén)的經(jīng)費(fèi)撥款不能與上級(jí)補(bǔ)助收入、財(cái)政補(bǔ)助收入混淆，經(jīng)營(yíng)收入不能與其他收入混淆，附屬單位繳款不能與對(duì)外投資收益混淆，基本支出不能與項(xiàng)目支出混淆，經(jīng)營(yíng)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出不能與其他支出混淆；三是檢查事業(yè)單位是否在專(zhuān)項(xiàng)支出中列支事業(yè)支出、項(xiàng)目打包合用資金、虛報(bào)項(xiàng)目支出；四是檢查支出項(xiàng)目有無(wú)不嚴(yán)格執(zhí)行審批制度，隨意擴(kuò)大開(kāi)支范圍，提高補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)的情況。再次，應(yīng)關(guān)注國(guó)有資產(chǎn)的安全。一是檢查國(guó)有資產(chǎn)的安全性，事業(yè)單位不得將其占有、使用的國(guó)有資產(chǎn)作為抵押物對(duì)外抵押或擔(dān)保；二是檢查國(guó)有資產(chǎn)收益的完整性和收益性，單位利用國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)家資源提供公共服務(wù)所取得的經(jīng)營(yíng)收入，應(yīng)上繳國(guó)庫(kù)。
三、圍繞事業(yè)單位收支核算，管控風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)國(guó)家對(duì)事業(yè)單位實(shí)行核定收支、定額或定項(xiàng)補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)余留用的預(yù)算管理辦法。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要圍繞事業(yè)單位收支核算，分析事業(yè)單位審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確定審計(jì)的內(nèi)容和重點(diǎn)。事業(yè)單位的審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)是所有權(quán)、合規(guī)性、完整性、準(zhǔn)確性、分類(lèi)和列報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。一是審查零余額賬戶(hù)用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度、事業(yè)支出科目。在財(cái)政直接支付方式下，核對(duì)預(yù)算數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額。在財(cái)政授權(quán)支付方式下，核對(duì)預(yù)算數(shù)與零余額賬戶(hù)用款額度下達(dá)數(shù)的差額。審查零余額賬戶(hù)用款額度科目，零余額用款額度賬戶(hù)是否取得開(kāi)戶(hù)許可證，是否履行有關(guān)批準(zhǔn)手續(xù)；檢查撤銷(xiāo)的零余額用款額度賬戶(hù)手續(xù)是否完備；確認(rèn)年末注銷(xiāo)額度是否計(jì)入財(cái)政應(yīng)返還額度，防止年終進(jìn)行收支結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)突擊超支。二是審查財(cái)政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款、應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款科目，結(jié)合財(cái)政應(yīng)返還額度、零余額賬戶(hù)用款額度科目的審計(jì)，檢查與預(yù)算數(shù)核對(duì)是否相符，并查找原因。三是獲取事業(yè)單位收費(fèi)許可證，抽查收費(fèi)內(nèi)容是否與收費(fèi)許可證一致，實(shí)際收費(fèi)與收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否一致；關(guān)注事業(yè)單位票據(jù)的使用，財(cái)政監(jiān)制收費(fèi)票據(jù)用于預(yù)算資金的收取開(kāi)具，結(jié)算憑證限用于各種往來(lái)款項(xiàng)。必須關(guān)注事業(yè)單位是否存在用“結(jié)算憑證”收費(fèi)，將收入作為“其他應(yīng)付款”延緩上繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)。四是審查在建工程。需取得必要的資料，進(jìn)行核對(duì)，審查是否經(jīng)發(fā)展規(guī)劃部門(mén)批準(zhǔn)，關(guān)注是否履行工程招標(biāo)和政府采購(gòu)程序，是否簽訂工程施工合同、工程監(jiān)理合同，預(yù)付工程款是否符合工程合同的進(jìn)度以及待攤投資是否按照科學(xué)的方案分?jǐn)傆?jì)入相關(guān)的施工項(xiàng)目中。五是檢查累計(jì)折舊和累計(jì)攤銷(xiāo)科目。檢查事業(yè)單位是否按照規(guī)定的折舊年限和折舊率計(jì)提折舊并按照使用對(duì)象準(zhǔn)確記入相應(yīng)的事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出，防止事業(yè)單位按照舊會(huì)計(jì)制度不提折舊。六是檢查應(yīng)付職工薪酬。要按實(shí)有人數(shù)發(fā)放，實(shí)有人數(shù)的確定應(yīng)與繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)單據(jù)核對(duì)，本期人員有變動(dòng)的、工資有調(diào)整的，應(yīng)獲取人事部門(mén)的相關(guān)文件。核實(shí)工資發(fā)放是否遵循了有關(guān)工資制度，有無(wú)超過(guò)工資總額范圍和不應(yīng)列入工資的其他開(kāi)支；核實(shí)補(bǔ)助工資是否按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)范圍發(fā)放，有無(wú)擴(kuò)大補(bǔ)助范圍、提高補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)。七是檢查非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余。充分關(guān)注單位以前年度資金結(jié)余的使用情況，動(dòng)用以前年度資金結(jié)余的應(yīng)查看是否有財(cái)政部門(mén)的批復(fù)。八是檢查專(zhuān)項(xiàng)資金單獨(dú)核算、專(zhuān)款專(zhuān)用情況。對(duì)基本支出結(jié)余和項(xiàng)目支出結(jié)余，應(yīng)分別進(jìn)行核查，并與單位會(huì)計(jì)賬表相關(guān)數(shù)字進(jìn)行核對(duì)，審查結(jié)余數(shù)據(jù)是否一致，防止將項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)結(jié)余轉(zhuǎn)入基本支出結(jié)余。
