2014 年9 月24日，國務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定完善固定資產(chǎn)加速折舊政策，對(duì)于所有行業(yè)新購進(jìn)用于研發(fā)的儀器、設(shè)備以及部分戰(zhàn)略性產(chǎn)業(yè)新購近的固定資產(chǎn)等，允許加速折舊，從而促進(jìn)企業(yè)技術(shù)改造、支持中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新。2014 年10 月20 日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布財(cái)稅〔2014〕75 號(hào)《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（以下簡(jiǎn)稱《通知》），對(duì)于固定資產(chǎn)加速折舊的所得稅政策進(jìn)行了明確。對(duì)于這一重大財(cái)稅政策，企業(yè)實(shí)務(wù)界卻存在不同的認(rèn)識(shí)，有人認(rèn)為是利好消息，有人認(rèn)為實(shí)質(zhì)意義不大。在此，筆者擬通過對(duì)這一新政的辨析，來說明固定資產(chǎn)加速折舊新政的實(shí)質(zhì)。
一、固定資產(chǎn)加速折舊新政內(nèi)容財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的《通知》將固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策具體分為三項(xiàng)：
一是對(duì)生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等6 個(gè)行業(yè)的企業(yè)2014 年1 月1日后新購進(jìn)的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。對(duì)上述6 個(gè)行業(yè)的小型微利企業(yè)2014 年1 月1 日后新購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100 萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過100 萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。
二是對(duì)所有行業(yè)企業(yè)2014 年1 月1 日后新購進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100 萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過100 萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。三是對(duì)所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。
二、固定資產(chǎn)加速折舊新政的分析
1.有利于緩解企業(yè)資金壓力，對(duì)企業(yè)產(chǎn)生正面影響。當(dāng)前不少企業(yè)利潤(rùn)率下滑，資金成本過高，資金鏈壓力較大。對(duì)此，政府不是通過減稅、補(bǔ)貼等直接方法普遍降低企業(yè)負(fù)擔(dān)，而是通過允許企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊這一間接會(huì)計(jì)方法有針對(duì)性地幫助部分行業(yè)企業(yè)緩解資金壓力，既體現(xiàn)了法治的思想，又巧妙地調(diào)動(dòng)了企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新、發(fā)展戰(zhàn)略新興產(chǎn)業(yè)的動(dòng)力，可為“精確定位”。從財(cái)務(wù)的角度分析，企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊會(huì)造成短期凈利潤(rùn)下降，對(duì)于上市公司而言可能會(huì)降低以市盈率為基礎(chǔ)的固定資產(chǎn)加速折舊新政辨析陰蔣淑娜業(yè)務(wù)廣場(chǎng)YEWUGUANGCHANG42 浙江財(cái)稅與會(huì)計(jì)A 股估值；但另一方面，加速折舊會(huì)在前期降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，在財(cái)務(wù)報(bào)表中體現(xiàn)為現(xiàn)金流支出減少。因此，若從整個(gè)折舊期限及固定資產(chǎn)規(guī)定的折舊殘值來考量，在企業(yè)預(yù)期收入不變的情況下，加速折舊并不會(huì)影響企業(yè)的總體利潤(rùn)及總體稅負(fù)，只是時(shí)間前后調(diào)整而已；但對(duì)于當(dāng)前資金流緊張、融資困難的企業(yè)而言，加速折舊降低短期內(nèi)的稅務(wù)及現(xiàn)金流負(fù)擔(dān)，相當(dāng)于為企業(yè)提供現(xiàn)金流，類似于融資，這對(duì)于科技研發(fā)及固定資產(chǎn)投入較大的企業(yè)具有顯著的積極影響。
2.有利于促進(jìn)戰(zhàn)略性產(chǎn)業(yè)設(shè)備更新，擴(kuò)大制造業(yè)投資。從《通知》中可以看出，此次加速折舊涵蓋了生物藥品、專用設(shè)備、儀器儀表等5 大制造業(yè)和軟件信息技術(shù)服務(wù)業(yè)，這些都是國家鼓勵(lì)的戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)。按照《“十二五”國家戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃》，到2015 年戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)增加值占國內(nèi)生產(chǎn)總值比重達(dá)到8%左右，對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)、節(jié)能減排，提高人民健康水平，增加就業(yè)等帶動(dòng)作用明顯提高。實(shí)際上，我們也看到，由于國際經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇緩慢，我國經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)放緩，企業(yè)投資不足。而允許上述6大產(chǎn)業(yè)加速折舊新購固定資產(chǎn)，無疑將促進(jìn)其加快更新設(shè)備，擴(kuò)大制造業(yè)的投資，提振我國實(shí)體經(jīng)濟(jì)尤其是戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。
3.有利于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。新政規(guī)定，對(duì)于所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1 日后新購進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，允許加速折舊。這對(duì)于企業(yè)開展技術(shù)創(chuàng)新具有極大的鼓勵(lì)作用。當(dāng)前，我國經(jīng)濟(jì)已進(jìn)入轉(zhuǎn)型升級(jí)時(shí)期，不能再依靠低成本、低技術(shù)含量、低利潤(rùn)率來參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，而應(yīng)該加大技術(shù)創(chuàng)新力度，通過更多的核心技術(shù)來實(shí)現(xiàn)“制造大國”向“創(chuàng)造大國”的轉(zhuǎn)變。4.有利于扶持小微企業(yè)發(fā)展。小微企業(yè)具有很大的發(fā)展?jié)摿Γ裁媾R更多的實(shí)際困難。新政在鼓勵(lì)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展方面，特別規(guī)定，“對(duì)于上述6個(gè)行業(yè)的小型微利企業(yè)2014 年1 月1日后新購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備”，單位價(jià)值不超過100萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；單位價(jià)值超過100 萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。近年來，中央高度關(guān)注小微企業(yè)發(fā)展，國務(wù)院多次專題研究促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的措施，先后出臺(tái)了一系列稅收扶持政策。此次加速折舊，通過縮短固定資產(chǎn)折舊年限，減少企業(yè)前期應(yīng)納所得稅額，有刊于小微企業(yè)減輕負(fù)擔(dān)、做大做強(qiáng)，將有效降低大眾創(chuàng)業(yè)成本。綜上分析，固定資產(chǎn)加速折舊新政雖然沒有從總量上降低稅負(fù)，但通過延遲納稅時(shí)間，緩解企業(yè)資金流出速度，對(duì)于企業(yè)尤其是戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)和研發(fā)投入較大的企業(yè)仍具有積極的意義。最重要的是，通過政策引導(dǎo)，鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行設(shè)備更新、技術(shù)研發(fā)創(chuàng)新、擴(kuò)大制造業(yè)投資，可最終促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)和提質(zhì)增效。作者單位浦江縣財(cái)政局
