全面推進(jìn)依法治國(guó)離不開財(cái)稅法治建設(shè)。財(cái)稅是保證國(guó)家政權(quán)機(jī)器正常運(yùn)轉(zhuǎn)必需的財(cái)力基礎(chǔ)，是調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的有效手段，同時(shí)也是全面深化改革的突破口和重要支柱。由于財(cái)稅在國(guó)家治理中的特殊地位，要求我們必須從加快現(xiàn)代財(cái)稅法治建設(shè)入手，以加強(qiáng)財(cái)稅法治為突破口，全面推進(jìn)依法治國(guó)，促進(jìn)國(guó)家治理現(xiàn)代化。
一、加強(qiáng)現(xiàn)代預(yù)算法治建設(shè)，強(qiáng)化預(yù)算法定約束
1.加快現(xiàn)代預(yù)算法制建設(shè)，著重體現(xiàn)現(xiàn)代預(yù)算特性。一是公開性。各級(jí)政府預(yù)算和部門預(yù)算的編制、執(zhí)行和決算的全部過(guò)程，不僅要經(jīng)過(guò)國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)審批，同時(shí)還要通過(guò)新聞媒介向廣大公眾公開。預(yù)算編制的內(nèi)容盡量細(xì)化、公開透明，以便加強(qiáng)人大監(jiān)督、輿論監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督，從根本上遏制各種違法亂紀(jì)行為。二是完整性。政府所有收入都要納入國(guó)家預(yù)算收入，包括稅收收入、國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入、土地出讓金收入、政府基金收入、政府債務(wù)收入、預(yù)算外收入等所有政府收入都必須納入國(guó)家預(yù)算收入。如果沒有預(yù)算的完整性，就談不上預(yù)算的科學(xué)性和公開性。三是科學(xué)性。按照科學(xué)發(fā)展觀的要求，實(shí)事求是合理地編制預(yù)算。預(yù)算收入和預(yù)算支出的分類要科學(xué)，預(yù)算科目體系的設(shè)計(jì)、預(yù)算編制的方法等。使國(guó)家預(yù)算總體科學(xué)、結(jié)構(gòu)合理、內(nèi)容簡(jiǎn)明，既符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律，又反映我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀實(shí)際，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)協(xié)調(diào)發(fā)展。四是法定性。預(yù)算是按照一定的法律程序成立的，預(yù)算成立之后，就是法律性文件，非經(jīng)法定程序，任何個(gè)人和單位都不得改變?，F(xiàn)代預(yù)算法要強(qiáng)化法律責(zé)任，嚴(yán)格預(yù)算法紀(jì)，明確列舉各種違法行為，并規(guī)定有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和直接責(zé)任人員相應(yīng)的法律責(zé)任，以便查處遏止有關(guān)的違法亂紀(jì)，增強(qiáng)預(yù)算法治觀念，嚴(yán)格預(yù)算約束。
2.落實(shí)預(yù)算法定原則，強(qiáng)化預(yù)算法律責(zé)任?，F(xiàn)代預(yù)算法應(yīng)采取列舉法和概括法相結(jié)合的方法，將較為普遍、危害較大的違反預(yù)算管理行為有重點(diǎn)地列舉出來(lái)，制定相應(yīng)的法律責(zé)任和懲罰措施，并視違者的情節(jié)輕重，追究有關(guān)部門主要領(lǐng)導(dǎo)和直接責(zé)任人員相應(yīng)的行政責(zé)任或者刑事責(zé)任。
二、加快現(xiàn)代審計(jì)法制建設(shè)，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督在依法治國(guó)中的重要作用
1.改革審計(jì)機(jī)關(guān)行政領(lǐng)導(dǎo)體制，強(qiáng)化對(duì)政府預(yù)算的審計(jì)監(jiān)督。一是增強(qiáng)審計(jì)的獨(dú)立性，盡快改革審計(jì)機(jī)關(guān)現(xiàn)行領(lǐng)導(dǎo)體制，由現(xiàn)行政府領(lǐng)導(dǎo)改由人大常委會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。即審計(jì)機(jī)關(guān)設(shè)在人大常委會(huì)，向人大常委會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告審計(jì)工作。由原來(lái)的政府內(nèi)部審計(jì)變成政府外部審計(jì)，而這種外部審計(jì)監(jiān)督的力度和效果是內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督無(wú)法比擬的；二是審計(jì)機(jī)關(guān)向人大常委會(huì)負(fù)責(zé)，審計(jì)結(jié)果直接向人大常委會(huì)報(bào)告，不僅可以確保審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性，避免不必要的行政干預(yù)，而且大大增強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的審計(jì)監(jiān)督力度，有利于充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的職能作用；三是有利于人大常委會(huì)加強(qiáng)對(duì)政府財(cái)政預(yù)算及其執(zhí)行情況的審查監(jiān)督。在審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)體制尚未改革完善之前，現(xiàn)代審計(jì)法要明確規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)無(wú)條件接受人大常委會(huì)的委托審計(jì)，如對(duì)預(yù)算執(zhí)行中重大問(wèn)題的重點(diǎn)審計(jì)和對(duì)國(guó)家重大建設(shè)項(xiàng)目的專項(xiàng)審計(jì)等，既可充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用，及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行的問(wèn)題和財(cái)經(jīng)運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)，又可彌補(bǔ)人大審查監(jiān)督預(yù)算專業(yè)力量的不足。
2.明確審計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)內(nèi)容，加大對(duì)國(guó)家預(yù)決算審計(jì)監(jiān)督的力度。現(xiàn)代審計(jì)法除了規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)要對(duì)本級(jí)預(yù)算執(zhí)行情況和決算草案進(jìn)行審計(jì)以外，還要規(guī)定對(duì)部門預(yù)算和一級(jí)預(yù)算單位預(yù)算執(zhí)行情況和決算草案每年進(jìn)行審計(jì)，對(duì)國(guó)家重大建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)和跟蹤審計(jì)，確保國(guó)家建設(shè)預(yù)算資金?？顚Ｓ茫岣哳A(yù)算資金的使用效果。
3.加強(qiáng)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)重要方面的審計(jì)，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督反腐倡廉的利劍作用。為了充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督這把反腐倡廉利劍的重要作用，現(xiàn)代審計(jì)法要明確規(guī)定，加強(qiáng)對(duì)國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收支、社會(huì)保障預(yù)算資金收支、節(jié)能環(huán)保預(yù)算資金收支、政府采購(gòu)預(yù)算資金收支、重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)等的預(yù)算資金收支的審計(jì)監(jiān)督，為社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定、持續(xù)、健康發(fā)展保駕護(hù)航，同時(shí)有力促進(jìn)反腐倡廉建設(shè)。
4.改進(jìn)完善審計(jì)結(jié)果公開制度，審計(jì)結(jié)果直接向人大常委會(huì)報(bào)告?，F(xiàn)代審計(jì)法要明確規(guī)定，改進(jìn)完善審計(jì)結(jié)果公開制度，按照對(duì)人民負(fù)責(zé)和向社會(huì)公開的原則，審計(jì)結(jié)果要第一時(shí)間向人大常委會(huì)報(bào)告，及時(shí)全面如實(shí)反映審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，不得隱瞞不報(bào)、少報(bào)、漏報(bào)，或者避重就輕，為及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)經(jīng)運(yùn)行中的風(fēng)險(xiǎn)隱患，彌補(bǔ)管理漏洞和制度缺陷，發(fā)揮建設(shè)性的參謀助手作用，同時(shí)有利于促進(jìn)依法理財(cái)、依法治稅、依法治國(guó)。
5.加強(qiáng)整改檢查跟蹤機(jī)制，明確整改部門單位法律責(zé)任?，F(xiàn)代審計(jì)法要明確規(guī)定，針對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)查出的問(wèn)題，有關(guān)地方、部門、單位要逐項(xiàng)制定相應(yīng)的整改措施，及時(shí)進(jìn)行整改；對(duì)拒不整改的，邊查邊犯、屢查屢犯的，或陽(yáng)奉陰違的地方、部門、單位的有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和直接責(zé)任人，嚴(yán)格追究相應(yīng)的行政責(zé)任或其他法律責(zé)任，全面推進(jìn)依法治國(guó)，促進(jìn)國(guó)家治理現(xiàn)代化。
三、加快現(xiàn)代政府債務(wù)法制建設(shè)，促進(jìn)政府債務(wù)管理規(guī)范化法制化
1.根據(jù)現(xiàn)階段我國(guó)的實(shí)際情況，賦予地方省級(jí)政府適當(dāng)?shù)呐e債權(quán)。為了將債務(wù)規(guī)?？刂圃诎踩煽康姆秶詢?nèi)，從目前我國(guó)的實(shí)際情況出發(fā)，應(yīng)當(dāng)賦予地方省級(jí)政府適當(dāng)?shù)呐e債權(quán)，并將地方債務(wù)規(guī)模和債務(wù)管理納入法治化軌道。
2.嚴(yán)格控制政府債務(wù)規(guī)模，將政府債務(wù)管理納入法治化軌道。應(yīng)當(dāng)制定政府債務(wù)管理法。在該法尚未制定出臺(tái)之前，必須通過(guò)現(xiàn)代預(yù)算法重點(diǎn)規(guī)定：一要適當(dāng)給予地方省級(jí)政府一定的舉債權(quán)。二要嚴(yán)格規(guī)定地方債務(wù)的使用方向。三要強(qiáng)化地方債務(wù)管理。四要強(qiáng)化地方債務(wù)償債責(zé)任。五要建立地方債務(wù)決策終生責(zé)任追究制度及責(zé)任倒查機(jī)制。
四、完善稅收法律制度，從根本上保護(hù)納稅人權(quán)益
1.加快稅收法律體系建設(shè)。將一些條件成熟的稅收條例，按照法定程序，提交人大常委會(huì)審議修改，盡快上升為稅收法律，為全面落實(shí)依法治稅奠定良好基礎(chǔ)，為從根本上保護(hù)納稅人權(quán)益創(chuàng)造有利條件。
2.修改憲法和制定稅法通則。將國(guó)家保護(hù)納稅人合法權(quán)益的作為一條基本原則在憲法中明確規(guī)定。同時(shí)加緊制定稅法通則，必須賦予納稅人與征稅機(jī)關(guān)同樣平等的法律地位，將納稅人的權(quán)利和義務(wù)更加具體化、規(guī)范化、法制化。
3.盡快制定一整套保護(hù)納稅人權(quán)益的法律制度。在條件成熟時(shí)及時(shí)制定有實(shí)質(zhì)性內(nèi)容的、專門的《納稅人權(quán)益保護(hù)法》，使對(duì)納稅人權(quán)益的保護(hù)能夠真正落到實(shí)處。
五、提高稅收立法級(jí)次和效率，充分發(fā)揮人大在稅收立法中主導(dǎo)作用
1.及時(shí)收回人大及其常委會(huì)稅收立法權(quán)。由全國(guó)人大直接制定稅收法律，不僅可以減少過(guò)去稅收立法部門色彩過(guò)濃的傾向，而且可以壓縮稅務(wù)部門行政執(zhí)法過(guò)大的自由量裁權(quán)，促進(jìn)稅務(wù)部門嚴(yán)格依法治稅，加強(qiáng)對(duì)納稅人權(quán)益的保護(hù)。
2.在稅收立法中廣泛聽取人大代表和人民群眾的意見。盡可能多吸收人大代表參與稅收立法的全過(guò)程，更多發(fā)揮人大代表參與起草和修改法律作用。
3.在稅法中明確主管部門對(duì)保護(hù)納稅人權(quán)益應(yīng)盡職責(zé)。加大對(duì)侵犯納稅人合法權(quán)益的稅務(wù)機(jī)關(guān)及其稅務(wù)人員的法律懲處力度。
六、切實(shí)嚴(yán)格依法治稅，全面落實(shí)稅收法定原則
1.強(qiáng)化保護(hù)納稅人權(quán)益的意識(shí)。稅務(wù)部門應(yīng)由“對(duì)納稅人征管”轉(zhuǎn)變“為納稅人服務(wù)”的觀念，樹立保護(hù)納稅人合法權(quán)益，強(qiáng)化行政執(zhí)法主體應(yīng)盡義務(wù)的新意識(shí)。作為征稅主體的行政執(zhí)法機(jī)關(guān)，在行使征稅權(quán)利后，就應(yīng)賦予保證稅收收入合法有效使用，行政機(jī)構(gòu)依法履行職責(zé)且高效運(yùn)轉(zhuǎn)，確保納稅人財(cái)產(chǎn)安全等的義務(wù)。納稅人在依法履行納稅義務(wù)后，就應(yīng)享受稅收使用的知情權(quán)、財(cái)政支出的監(jiān)督權(quán)、財(cái)產(chǎn)人身的安全權(quán)等有關(guān)方面的權(quán)利。
2.嚴(yán)格依法征稅促進(jìn)依法治國(guó)。為了全面推進(jìn)依法治國(guó)，財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)帶頭嚴(yán)格依法理財(cái)，稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)帶頭嚴(yán)格依法征稅。切實(shí)改變有些稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅收任務(wù)或計(jì)劃指標(biāo)征收稅收的做法，盡快取消有些地方和部門存在的各種形式的“包稅”或變相“包稅”現(xiàn)象，嚴(yán)格按照稅法規(guī)定辦事，嚴(yán)格依法治稅，真正做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)，嚴(yán)格依法征稅、以率計(jì)征，既不能征收“過(guò)頭稅”、“人情稅”，也不能超越稅收管轄權(quán)，擅自搞“越權(quán)減免稅”，減征、少征、緩征應(yīng)征的稅收收入，更不能違法亂紀(jì)，私自截留、占用、挪用稅收收入，或者私下搞“暗箱操作”、“權(quán)錢交易”，從根本上確保稅收的公平正義，納稅的合理合法，確保納稅人的合法權(quán)益不受侵犯，從根本上全面推進(jìn)依法治國(guó)，促進(jìn)國(guó)家治理現(xiàn)代化。
