張佳春 孫茵菲 劉玉泉 張希
十八屆四中全會以來，“依法治國”要求進一步貫穿于習近平的治國理政思路。無論是改革還是反腐，都要在法治的框架下進行。依法治國原理同樣也應在依法治校過程中得到體現(xiàn)，大學章程在高校治理中發(fā)揮的正是國家治理中憲法的作用。截止2014年10月，39所985高校中已有20所制定大學章程，其中北京大學等將建立內(nèi)部審計制度直接寫進大學章程，使內(nèi)部審計成為高校重大經(jīng)濟決策和資源管理系統(tǒng)的重要組成部分。
為更好地發(fā)揮內(nèi)部審計在高校治理中的重要作用，中國內(nèi)部審計協(xié)會于2014年1月1日頒布實施了新《中國內(nèi)部審計準則》。新準則對內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制進行了更加詳細地規(guī)定，且提倡審計風險的控制、信息的控制、內(nèi)部監(jiān)督和報告流程的規(guī)范。
綜上，本課題圍繞審計項目質(zhì)量控制問題，根據(jù)“依法治國”、新《中國內(nèi)部審計準則》和相關政策法規(guī)要求，梳理了高校審計主要業(yè)務流程，并以審計信息化為實現(xiàn)途徑，實現(xiàn)了審計流程的不斷優(yōu)化和規(guī)范，對審計實務扎實拓展具有借鑒意義。
一、高校內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制相關概念界定
1．內(nèi)部審計
內(nèi)部審計，在新《中國內(nèi)部審計準則》被定義為“一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務活動、內(nèi)部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標”。
2．內(nèi)部審計質(zhì)量控制
在2014版《中國內(nèi)部審計準則》中，《第2306號內(nèi)部審計具體準則——內(nèi)部審計質(zhì)量控制》規(guī)定內(nèi)部審計質(zhì)量控制“是指內(nèi)部審計機構為保證其審計質(zhì)量符合內(nèi)部審計準則的要求而制定和執(zhí)行的制度、程序和方法”。內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制作為其主要內(nèi)容之一，在新準則中有更為詳細的要求，以期達到較好的質(zhì)量控制狀態(tài)，而流程的規(guī)范是實現(xiàn)內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制的保證。
二、經(jīng)濟責任審計流程的優(yōu)化完善
1.前期成果設計思路
上海大學經(jīng)濟責任審計模塊已建立并運行三年，該流程嚴格按照內(nèi)部控制要求設計，操作步驟清晰、控制環(huán)節(jié)分明，上下步驟操作順序進行，杜絕了不按流程地人為越部操作，也方便了審計組長和處長實時了解、監(jiān)控業(yè)務進程，提高了審計效率，也有助審計項目質(zhì)量保障。
2.流程優(yōu)化
對于經(jīng)濟責任審計，我們采取了分步驟、按順序操作的流程設計。審計人員必須按照步驟逐步進行。但在實際工作中，會碰到新項目插入或者多個審計人員同時工作的情況，如果參照以往流程，可能會降低審計工作效率。
針對審計信息化工作推進中的局限性，課題組商討提出了不影響內(nèi)控要求的工作優(yōu)化思路，即將審計工作劃分為三大階段進行。這種操作運行方式，可以使得多個項目或多個審計人員同時在系統(tǒng)中工作，優(yōu)化了工作流程，極大地提高了審計效率，而且還可以保障審計工作地順利實施（如圖1）。
圖1優(yōu)化后的經(jīng)濟責任審計信息化流程圖
圖1顯示，優(yōu)化后的流程工作內(nèi)容更加清晰，便于操作。在此前審計信息系統(tǒng)的流程設計中，存在教條推進工作，影響審計進程的兩種情況：一是審計方為等待希望收齊的材料而停滯項目，但停滯期卻無法確定；二是流程已依照必要步驟審核后進入下一階段，卻發(fā)現(xiàn)上階段材料需要補充提交的情況，此時只能逐步返回到之前階段提交材料。這些單純強調(diào)流程和嚴格工步的做法，無疑會造成工作上的低效性。而優(yōu)化后的系統(tǒng)中，一旦出現(xiàn)資料不全導致的項目停滯時，只要滿足必要的控制條件，流程仍然可以繼續(xù)前行，補充性材料可以隨后添加。這樣的流程設計，既不影響審計資料的完整性，也能保證審計工作的質(zhì)量，還能大大提高審計的效率。
三、財務收支審計流程的搭建和規(guī)范
1.搭建思路
從圖2可看出，課題組根據(jù)新《中國內(nèi)部審計準則》要求及財務收支審計內(nèi)容梳理的業(yè)務流程分為四個階段，即審前準備、審計實施、審計報告和審計歸檔。財務收支審計業(yè)務流程的階段工作內(nèi)容分明、責任清晰、監(jiān)控重點比較突出。但在手工審計時難以提供嚴謹有效的控制方法。信息化平臺的應用，可以更加精簡流程、規(guī)范管理，系統(tǒng)運行效率得以提高。在搭建財務收支審計的信息化平臺時，依托于經(jīng)濟責任審計信息平臺搭建思想，課題組依照財務收支審計的具體內(nèi)容作了相應調(diào)整。綜合考慮二者的異同，課題組在搭建時對流程做了相應調(diào)整，以實現(xiàn)流程優(yōu)化。
圖2財務收支審計業(yè)務流程圖
2.審計流程
審計流程在計算機系統(tǒng)中表現(xiàn)為審前準備、審計實施和審計報告三個階段。審計歸檔仍依照慣例保存紙質(zhì)版資料，便于查詢和監(jiān)督。審計軟件的使用大大優(yōu)化了數(shù)據(jù)處理流程，系統(tǒng)的信息收集和傳遞功能簡化了原本需要手工進行的數(shù)據(jù)整理和傳遞工作。
與經(jīng)濟責任審計相比，財務收支審計在流程上主要存在以下幾點不同：第一，經(jīng)濟責任審計是學校根據(jù)干部管理要求，由組織部提名，經(jīng)經(jīng)濟責任聯(lián)系會議確認后，發(fā)文公布被審人員名單。而財務收支審計是根據(jù)部門實際工作情況，由部門領導或校領導提出，經(jīng)分管領導批準，委托審計處，列入審計計劃；第二，經(jīng)濟責任審計是針對于個人的審計，需要被審計人按時提交任期內(nèi)述職報告材料，并進行相關述職會議。而財務收支審計是針對于部門的審計，不需要提供相關述職報告；第三，不同于經(jīng)濟責任審計，財務收支審計沒有進點會議程，而是根據(jù)實際情況進行溝通，請被審計單位提供具體資料。
除此之外，財務收支審計體現(xiàn)在信息化中的流程與經(jīng)濟責任審計相似。在審前準備階段，審計人員錄入項目有關的信息，系統(tǒng)根據(jù)已錄信息自動生成實施方案等相關文件。在審計實施階段，審計組實施審計程序并撰寫審計報告。在審計報告階段，審計人員和校內(nèi)負責人可直接登錄系統(tǒng)查看生成的審計報告（征求意見稿）并進行審批，審計報告報批單和審計意見征詢單也儲存在系統(tǒng)中以供查詢。
四、基建修繕審計實務流程的梳理規(guī)范
1．實務流程梳理
對于財政撥款的基建審價項目，目前要求通過代建制形式進行質(zhì)量監(jiān)督及投入經(jīng)費監(jiān)控，有待進一步研究該問題。對于修繕審計項目，最初關注的問題是：（1）除了可控的“兩基兩輔”項目以及不可控的急修項目，一年里學校到底還有多少中小修繕項目；（2）中小修繕項目的資金來源渠道，以及各種渠道的資金量大小，全年累計數(shù)額的多少；（3）相關部門對項目的前期審批把關。如系、院領導是否知曉該改造項目，是否與學院發(fā)展方向一致，經(jīng)費來源報備；修繕管理部門對修繕項目的評估和建議；房產(chǎn)管理部門是否允許修繕項目實施；保衛(wèi)處對安保設施的提醒和把控；審計部門收到各部門批準的申請后，是否及時項目立項，以便全程介入審價工作；科研或?qū)ｍ椯Y金的使用是否有批準的預算；（4）施工單位如何確定，其是否有資質(zhì)；（5）審價質(zhì)量如何，委托審價單位是否能認真負責地工作，保證審價工作質(zhì)量；（6）財務處在項目完工驗收報銷時，要以批準的申請書作為報銷的依據(jù)等。
以上工作，需要對審價業(yè)務流程分析，區(qū)分涉事部門、涉及工作步驟、項目資金來源及數(shù)額、項目關鍵控制點等，依據(jù)對修繕工程項目內(nèi)部控制要求，梳理并優(yōu)化審計實務流程，設計基建修繕工程項目信息管理模塊，從而實現(xiàn)從項目申請、審批、過程監(jiān)督、審價、報告結果公示的全過程管理。
由于近年來高?；ㄐ蘅樄こ填I域違紀違規(guī)案件高發(fā)，基建修繕工程成為高校風險防控的一個重要內(nèi)容，高校對于基建修繕的重視度逐步提高。根據(jù)政策要求及調(diào)研結果，初步擬定了基建修繕項目的實務流程，擬應用于上海大學實務中，具體流程突出表現(xiàn)為利用信息化平臺加強基建修繕的預算管理、責任界定及流程管理。
基建修繕審計的起點是從基建修繕項目的申報開始的。為從源頭上促進基建修繕項目規(guī)范管理，同時提高工作效率，上海大學建立了修繕項目網(wǎng)上申報系統(tǒng)。年內(nèi)需要安排修繕項目的單位或項目負責人，需在每年年初登陸審計處的網(wǎng)上申報系統(tǒng)，填寫《上海大學修繕、改擴建工程項目預先申報表》申報書，依次經(jīng)過部門領導審批，房產(chǎn)處、后勤處、保衛(wèi)處、設備處等部門審查通過后，審計處蓋章才能確認項目立項。項目一開工，工程審價人員及時跟蹤，現(xiàn)場監(jiān)督復核。項目完成后，審計處或委托工程造價咨詢公司審價并確定核減率。最終審價結果在信息化平臺中及時公布，同時委托審價項目單位還要對承擔審價任務的審計處或委托工程造價咨詢公司進行工作質(zhì)量評價，對審價人員進行工作水平評價，以促進審計質(zhì)量提高，同時，該評價結果還是下一輪事務所招聘的參考依據(jù)。
在對基建修繕審計的質(zhì)量控制中，課題組梳理出了涉事部門的工作分工，避免部門間的相互扯皮現(xiàn)象，強調(diào)項目的可行性審查。同時，在申報登記環(huán)節(jié)加大了對基建修繕項目的經(jīng)費來源管理，如在送審資料的資金來源方為科研經(jīng)費時，內(nèi)審人員需核實其科研經(jīng)費中確實有修繕項目的預算才可以予以審批，否則退回。
綜上可以看出，課題組對基建修繕審計的實務流程梳理地較為清晰，并在一定程度上保證了審計質(zhì)量的提高，而需要控制的環(huán)節(jié)則在信息化系統(tǒng)中實現(xiàn)。
圖3基建修繕審計業(yè)務流程圖
2.信息化的流程規(guī)范控制
由于基建修繕審計需運用不斷更新的技術提高審計質(zhì)量，所以在審計信息化的過程中，我們根據(jù)內(nèi)控和優(yōu)化的要求在業(yè)務流程（圖3）基礎上作出了調(diào)整，使審計過程更加靈活，便于實施，提高了審計效率。從圖4中可以看出，審計流程分為三大階段：審前準備、審計實施和審計報告。每一階段工作可以多項并行，但是只有上一階段工作全部完成后才能進入下一階段，即提高了審計效率，同時也保證了審計的質(zhì)量。
圖4基建修繕審計信息化流程圖
審前準備階段，審計人員將被審基建修繕項目的信息錄入審計信息系統(tǒng)，區(qū)分已審核和待審核錄入管理。除初始必填信息外，其他信息可在指定階段錄入。如核定決算金額需要在審計完成后由第三方審計軟件計算核實才能確定錄入。為了提高審計效率，審計信息系統(tǒng)提供了基建修繕項目的查詢及導出。系統(tǒng)中可以清楚的看出各個基建修繕項目的具體內(nèi)容，以備查對。項目信息完備之后，審計系統(tǒng)自動生成工程項目決算核定匯總表，表格則由計算機利用數(shù)據(jù)間的勾稽關系自動生成。從表格中可以清楚地看到所有項目的原報結算情況和核定情況，提高了審計效率。
審計實施階段，工程審計科審計人員實施審計，完成后與基建修繕工程管理單位、施工單位進行對審，當對審結果有異議時，由工程審計科主審和復審人員進一步復核確認，直到無異議，交由工程審計科科長監(jiān)察審核。審核通過后，由主管副處長審核簽字。
審計實施完成之后進入審計報告階段。在這一階段，工程審計科主審出具審計報告，再由審計處長審定簽字，加蓋公章。掃描復印留底并登記存檔歸檔，同時基建修繕工程管理單位按審計報告單辦理財務結算。審計信息系統(tǒng)中，此階段體現(xiàn)在審計報告歸檔交接單上。在實務審計完成之后，審計人員在信息系統(tǒng)的交接單上完成交接。公示表對基建修繕項目內(nèi)部審計起到了監(jiān)控的作用，這種監(jiān)控是發(fā)生在審計工作的日常過程中的，并且是一種持續(xù)的、獨立的監(jiān)控。同時，及時地公示有利于得出對涉事事務所的準確評價。校方可以通過評價信息的反饋明確相關事務所的工作表現(xiàn)，及時調(diào)整工作布局，實現(xiàn)對審計質(zhì)量的把控。
五、基于流程信息化規(guī)范的審計質(zhì)量控制的實現(xiàn)
本課題對于高校審計的三大主要業(yè)務：經(jīng)濟責任審計、財務收支審計、基建修繕審計分別做了詳細的研究。對于經(jīng)濟責任審計，主要對原有流程和模塊試運行中碰到的問題，在不影響內(nèi)部控制要求前期下，歸類、合并、優(yōu)化工作內(nèi)容，在增強可操作性同時，提高了工作效率；對于財務收支審計，則依托于經(jīng)濟責任審計模塊，吸納其長處并加以完善；對于基建修繕審計，主要組合梳理業(yè)務流程，劃分工作范圍，通過計算機固化程序，實現(xiàn)實務流程的控制與優(yōu)化。
就審計項目質(zhì)量控制而言，本課題主要實現(xiàn)了兩大目標：
首先是提高了審計的透明度。審計信息的定期公開，提高了審計信息透明度，對審計部門、審價人員起到了監(jiān)督作用，促進了審計質(zhì)量和效率地提高；系統(tǒng)在部門間溝通上所做的優(yōu)化，既方便部門溝通，也便于各方面對審計工作的監(jiān)督檢查。
其次是實現(xiàn)了工作流程中的關鍵點控制。包括（1）為避免審計處、被審計單位及接受委托的事務所三方間的扯皮現(xiàn)象，推出了審計后的“三方互評”工作。在互評基礎上，發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度方面是否有缺失，或存在不合理、不健全或執(zhí)行乏力的問題，以便及時整改，降低風險；（2）為杜絕工作流程混亂想想發(fā)生，系統(tǒng)設計了不同環(huán)節(jié)審價人員的權限。只有通過網(wǎng)上批轉，上下級環(huán)節(jié)的審核、驗證才能順序前行，有效地保證了審計過程的完整性，從流程上為審計質(zhì)量提高提供了支持；（3）保障審計資料的安全性。在現(xiàn)行審計流程中，不僅保存電子文檔以隨時調(diào)用查看，而且相關審計底稿仍按照慣例以紙質(zhì)版形式進行歸檔，為審計資料的安全性提供了雙重保障。
六、結語
通過梳理總結高校內(nèi)部審計質(zhì)量控制相關理論和政策法規(guī)，結合上海大學審計信息平臺建設具體情況，本課題對學校內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制相關流程中較為成熟的經(jīng)濟責任審計工作流程提出了優(yōu)化策略，對財務收支審計和基建修繕審計項目流程提出了建設和優(yōu)化思路并取得了初步成效。不過，高校內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制的流程規(guī)范研究是一個循環(huán)往復、不斷優(yōu)化前行的過程，需要不懈工作以追求卓越，理論必須先行，用理論指導實踐實現(xiàn)卓越，任重而道遠。
