隨著經(jīng)濟(jì)的全球化發(fā)展，內(nèi)外部環(huán)境日益復(fù)雜，企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也日益增多，這就對企業(yè)的管理提出了更高的要求，需要我們正確地認(rèn)識(shí)企業(yè)新形勢，更進(jìn)一步強(qiáng)化企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督。目前和今后一段時(shí)間，審計(jì)工作仍然以財(cái)務(wù)審計(jì)為主，但是隨著企業(yè)的不斷發(fā)展和提升，融入全球化經(jīng)濟(jì)大潮，績效審計(jì)也越來越被企業(yè)所需求。所謂績效審計(jì)，就是指審計(jì)組織對各單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性及資金使用效益進(jìn)行的審計(jì)。它要求審計(jì)部門不但要進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)即對財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)，以檢查其資金使用是否在預(yù)算范圍內(nèi)，而且還要對資金的使用效果進(jìn)行審計(jì)，以檢查其是否存在無效率或低效率現(xiàn)象。它是審計(jì)人員采用現(xiàn)代技術(shù)方法，對各單位、部門的項(xiàng)目和活動(dòng)客觀、系統(tǒng)地進(jìn)行獨(dú)立檢查和評(píng)價(jià)并提出切實(shí)可行的建議，為有關(guān)方面決策提供信息。目前，績效審計(jì)在我國還處于起步階段，但無論從現(xiàn)代企業(yè)自身要求還是社會(huì)發(fā)展的需求來看，大力推進(jìn)績效審計(jì)已成為現(xiàn)代審計(jì)事業(yè)發(fā)展的必然選擇和改革方向。
一、開展績效審計(jì)工作的意義
1、開展績效審計(jì)有利于對權(quán)利的制約和監(jiān)督。開展績效審計(jì)能夠揭示由于對權(quán)力的制約和監(jiān)督不力，而導(dǎo)致決策不當(dāng)，錯(cuò)誤決策、盲目決策、輕率決策，以至于出現(xiàn)違背企業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整要求，脫離客觀實(shí)際，大搞“政績工程”、“形象工程”，造成嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)等問題，因此，探索績效審計(jì)是對權(quán)利的制約和監(jiān)督。
2、開展績效審計(jì)有利于行業(yè)審計(jì)工作適應(yīng)審計(jì)大環(huán)境的變革。隨著企業(yè)管理體制不斷完善，信息透明度的不斷提升，煙草行業(yè)對資金使用的安全性和有效性也越來越關(guān)注，強(qiáng)化資金績效觀念也越來越成為關(guān)注的焦點(diǎn)，迫切需要對使用資金的績效進(jìn)行審計(jì)分析評(píng)估。開展績效審計(jì)，就是要打破“就項(xiàng)目審項(xiàng)目，就資金審資金”的傳統(tǒng)模式，把審項(xiàng)目、審資金、審財(cái)務(wù)收支三者結(jié)合起來，把查處違紀(jì)違規(guī)問題與促進(jìn)改革體制、完善法制、強(qiáng)化管理、提高效益結(jié)合起來，從根本上體現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)的有機(jī)結(jié)合。積極探索績效審計(jì)，既是形勢發(fā)展對審計(jì)工作提出新的要求，也是審計(jì)發(fā)展的必然趨勢和我國審計(jì)與國際審計(jì)發(fā)展接軌的需要，有利于確保資金合法、高效的運(yùn)轉(zhuǎn)，促進(jìn)提高投資績效。
二、績效審計(jì)的審計(jì)范圍及操作方法
由于我國績效審計(jì)還不是很完善，與國外績效審計(jì)存在較大的環(huán)境差異，特別是績效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系沒有建立，因此我們也只能靠摸索前進(jìn)。結(jié)合煙草行業(yè)，績效審計(jì)的審計(jì)范圍包括：1、預(yù)算的編制。預(yù)算編制過程是企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的重要組成部分。從總體上來說，這項(xiàng)工作主要分為兩個(gè)環(huán)節(jié)：一是組織預(yù)算草案的編制：二是對預(yù)算草案的審議并通過。伴隨著煙草行業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算制度的逐步完善，使得財(cái)務(wù)預(yù)算編制將成為績效審計(jì)的一項(xiàng)非常重要的內(nèi)容。2、資金分配。資金分配活動(dòng)應(yīng)包括預(yù)算分配和執(zhí)行兩個(gè)環(huán)節(jié)，在編制預(yù)算過程中，對資金的分配起主導(dǎo)作用的是分配活動(dòng)。資金分配績效審計(jì)主要是針對資金分配方案執(zhí)行進(jìn)度和規(guī)模所進(jìn)行的審計(jì)，它主要強(qiáng)調(diào)資金分配進(jìn)度是否嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)政預(yù)算分配方案規(guī)定，分析預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度快與慢的原因，以評(píng)價(jià)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度的適當(dāng)性。
3、資金使用。資金使用主要是指預(yù)算資金分配到各個(gè)具體項(xiàng)目或預(yù)算資金使用部門，由各項(xiàng)目負(fù)責(zé)部門或預(yù)算資金使用部門對預(yù)算資金的項(xiàng)目資金安排、籌集、吸納以及開支使用活動(dòng)。資金使用績效審計(jì)，主要是針對各部門的資金使用效率和效果、固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的建設(shè)資金經(jīng)濟(jì)節(jié)約性和項(xiàng)目運(yùn)行的效益性進(jìn)行的審計(jì)。資金使用績效審計(jì)是一種包括效率性、經(jīng)濟(jì)性、效果性在內(nèi)的一種復(fù)合性審計(jì)。
績效審計(jì)的一般步驟：1、初步調(diào)查?？冃徲?jì)的對象是各種資金投資、規(guī)劃和管理活動(dòng)。所以，績效審計(jì)必須圍繞著資金投資、規(guī)劃、管理項(xiàng)目的各部門進(jìn)行一系列的具體審計(jì)工作。在初步調(diào)查中，審計(jì)人員的工作就是從收集審計(jì)目標(biāo)執(zhí)行的基本情況和總況資料開始。根據(jù)這些初步調(diào)查的資料，首先確定該審計(jì)目標(biāo)應(yīng)該達(dá)到的目標(biāo)水平，并鑒定投資、規(guī)劃項(xiàng)目的可行性方案。然后，編制一份在選定的審計(jì)范圍內(nèi)的管理監(jiān)督系統(tǒng)的審查提綱。2、監(jiān)督管理系統(tǒng)的審查。審計(jì)人員通過對管理監(jiān)督系統(tǒng)的審查，來測試與審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)的實(shí)施部門管理監(jiān)督系統(tǒng)的健全和有效性，并取得相關(guān)的證據(jù)。以確定完成目標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)是否是公認(rèn)的并是否被接受和執(zhí)行，完成后的結(jié)果如何，以及這些結(jié)果是否可全部作為審計(jì)目標(biāo)。然后，審計(jì)人員要編制一份詳細(xì)審計(jì)方案。3、詳細(xì)檢查。審計(jì)人員按照審計(jì)目標(biāo)收集足夠的相關(guān)、重要、充分的證據(jù)，以審查執(zhí)行者是否按照相關(guān)規(guī)劃的目標(biāo)來實(shí)施的，以及是否達(dá)到了預(yù)期結(jié)果，如果沒有完成，要分析沒有完成的原因，并要認(rèn)真總結(jié)項(xiàng)目實(shí)施結(jié)果好的經(jīng)驗(yàn)和做法。然后，審計(jì)人員總結(jié)和分析全部證據(jù)，并得出審計(jì)目標(biāo)的相應(yīng)結(jié)論。4、編寫和提出審計(jì)報(bào)告。在詳細(xì)審查的基礎(chǔ)上，審計(jì)組要根據(jù)足夠的證據(jù)提出審計(jì)結(jié)論，進(jìn)行綜合分析，歸納提出加強(qiáng)和改進(jìn)管理的建議，編寫一份績效審計(jì)報(bào)告。向被審計(jì)單位提交績效審計(jì)報(bào)告，以便對審計(jì)結(jié)果和建議的認(rèn)可和采納。
三、開展績效審計(jì)存在的難點(diǎn)問題
1、開展績效審計(jì)的基礎(chǔ)比較薄弱。開展績效審計(jì)的基礎(chǔ)是要求單位提供資料數(shù)據(jù)（包括財(cái)務(wù)資料數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)資料數(shù)據(jù)），以此來對單位的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行評(píng)價(jià)。任何經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)都離不開基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和資料的支持，否則一切評(píng)價(jià)都將失去意義?；A(chǔ)數(shù)據(jù)和資料只有真實(shí)、合法，才能真正的發(fā)揮其作用，否則會(huì)使績效審計(jì)評(píng)價(jià)失去意義。但是，非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的提供和使用存在太多不確定性，這必然會(huì)影響到績效審計(jì)的順利開展。在我國，審計(jì)界對績效審計(jì)的認(rèn)識(shí)還僅僅局限于一個(gè)比較小的范圍里，至于它的實(shí)際內(nèi)容是什么、具體該如何操作，還了解的很少、很膚淺，這就使審計(jì)人員在對財(cái)務(wù)資料數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)資料數(shù)據(jù)審計(jì)時(shí)，所能檢查出的問題有限，或者難以檢查出本該存在的很多問題，更甚至使問題偏向了錯(cuò)誤的方向，造成了人力、資金和時(shí)間的浪費(fèi)。
2、績效標(biāo)準(zhǔn)缺乏。在績效審計(jì)過程中必須有一個(gè)指導(dǎo)審計(jì)活動(dòng)、衡量被審計(jì)事實(shí)、鑒定經(jīng)濟(jì)效益質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)，這就是績效標(biāo)準(zhǔn)?？冃?biāo)準(zhǔn)是管理部門或?qū)徲?jì)人員對實(shí)際效果進(jìn)行衡量或評(píng)價(jià)的鑒定要點(diǎn)，是衡量經(jīng)濟(jì)效益優(yōu)劣的尺度，是審計(jì)人員分析、評(píng)價(jià)并出具審計(jì)意見的依據(jù)。由于績效審計(jì)的特殊性與復(fù)雜性，目前我國還沒有形成一套完整法規(guī)體系適用于績效審計(jì)，已出臺(tái)的法律、法規(guī)中涉及績效審計(jì)的內(nèi)容較少。因此，在進(jìn)行績效審計(jì)過程中，會(huì)存在以下問題：一是制定績效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的來源如有關(guān)法律和規(guī)章制度、方針性文件、公認(rèn)的管理實(shí)務(wù)準(zhǔn)則、組織的基本命令或基本計(jì)劃文件等內(nèi)容不詳細(xì)；二是審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不適用，如被審計(jì)單位的計(jì)劃指標(biāo)不科學(xué)，沒有反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)達(dá)到的水平；審計(jì)人員還沒有一個(gè)可以接受的適用于各種情況的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)可供利用，在這種情況下，就造成了對績效的評(píng)價(jià)無據(jù)可依，無疑會(huì)影響績效審計(jì)的質(zhì)量和審計(jì)結(jié)論的可信度。
3、審計(jì)人員知識(shí)面不全?？冃徲?jì)不但要查找機(jī)制缺失、制度缺陷等問題，還要提出宏觀管理的意見和建議，這就要求審計(jì)人員不僅要具備相應(yīng)的財(cái)務(wù)、審計(jì)知識(shí)，更要具備相應(yīng)的宏觀經(jīng)濟(jì)、經(jīng)濟(jì)管理及法律法規(guī)等方面的知識(shí)。現(xiàn)有的審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)、專業(yè)素質(zhì)、工作能力等方面與開展績效審計(jì)的要求還有很大差距：理論基礎(chǔ)薄弱；行政法規(guī)、財(cái)政財(cái)務(wù)和現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)等方面的專業(yè)知識(shí)不夠全面；對傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)技術(shù)較熟悉，而對非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)審計(jì)較陌生；現(xiàn)場作業(yè)經(jīng)驗(yàn)豐富，而綜合分析問題的能力不強(qiáng)，缺乏評(píng)價(jià)企業(yè)效益的意識(shí)、知識(shí)及技術(shù)技能，這就要求審計(jì)人員具有不同于一般的工作人員的才能和掌握更多門類專業(yè)知識(shí)，能夠深刻理解績效審計(jì)工作，在評(píng)議企業(yè)業(yè)績時(shí)形成中肯而深刻的判斷，因此需要儲(chǔ)備更多專業(yè)的包括經(jīng)濟(jì)學(xué)、法律、財(cái)會(huì)與工程等方面的人才。
四、開展績效審計(jì)的對策
1、加強(qiáng)審計(jì)宣傳，樹立績效審計(jì)觀念。盡管開展的績效審計(jì)存在著這樣或那樣的困難，但是不能讓這些困難束縛我們的想法，牽絆我們前進(jìn)的步伐。因此要大力宣傳實(shí)施績效審計(jì)的內(nèi)容和意義，提高大家對績效審計(jì)重要性、必要性的認(rèn)識(shí)，使大家從思想上對績效審計(jì)認(rèn)識(shí)起來，重視起來。
2、建立健全績效審計(jì)的法律法規(guī)、專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)及指標(biāo)評(píng)價(jià)體系。法律法規(guī)是開展績效審計(jì)的關(guān)鍵，因?yàn)橐婪▽徲?jì)是審計(jì)的基本原則，只有以法律、法規(guī)的形式把績效審計(jì)確定下來，審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)才有法可依。建立健全的標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)體系有利于全面考核、系統(tǒng)評(píng)價(jià)各部門在相關(guān)執(zhí)行管理職能和提供服務(wù)方面所占有和耗費(fèi)的物質(zhì)資源和人力資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、公平性和環(huán)保性的狀況?？冃徲?jì)指標(biāo)內(nèi)容包括對經(jīng)濟(jì)效益的評(píng)價(jià)和社會(huì)效益的評(píng)價(jià)。經(jīng)濟(jì)效益的評(píng)價(jià)可以參考企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)評(píng)價(jià)而定，對于社會(huì)效益的評(píng)價(jià)則需要根據(jù)行業(yè)性質(zhì)的內(nèi)容而定。
3、適當(dāng)擴(kuò)大績效審計(jì)的范圍。在未來的幾年時(shí)間里，績效審計(jì)估計(jì)還是屬于嘗試階段，因此，應(yīng)該側(cè)重選擇那些相對比較容易操作，同時(shí)又具有重大參考價(jià)值的項(xiàng)目。在開展績效審計(jì)工作時(shí)，盡可能與財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)合起來一起搞，這樣可以利用財(cái)務(wù)審計(jì)的結(jié)果，減少重復(fù)勞動(dòng)、提高工作效率。在客觀條件受到限制、兩者不能同步進(jìn)行的情況下，也應(yīng)盡量利用以前財(cái)務(wù)審計(jì)已經(jīng)取得的信息資料。進(jìn)行投資項(xiàng)目績效審計(jì)同時(shí)適當(dāng)開展對行政成本的績效審計(jì)，開展專項(xiàng)基金的績效審計(jì)。
4、優(yōu)化審計(jì)人員結(jié)構(gòu)，提高審計(jì)人員素質(zhì)?？冃徲?jì)的成效依賴于審計(jì)人員的業(yè)務(wù)技術(shù)基礎(chǔ)和社會(huì)綜合知識(shí)的儲(chǔ)備，取決于審計(jì)人員的判斷能力、分析能力和綜合能力。因此要加強(qiáng)對現(xiàn)有審計(jì)人員進(jìn)行后續(xù)教育，提高他們的政策理解水平，既要把握宏觀經(jīng)濟(jì)政策，又要把握微觀經(jīng)濟(jì)政策，從而把握審計(jì)工作的方向；提高他們的法律知識(shí)水平，審計(jì)人員只有具有相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)法律知識(shí)，才能在績效審計(jì)中游刃有余；提高他們的行政管理知識(shí)水平，把握現(xiàn)代行政管理過程中帶有規(guī)律性的東西，加強(qiáng)理論修養(yǎng)，提高分析問題的能力。另外，要整合資源，充分利用外部力量，以優(yōu)化審計(jì)人員結(jié)構(gòu)，統(tǒng)籌安排使用各類人才，實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢互補(bǔ)，提高整體工作效率；重視社會(huì)審計(jì)和內(nèi)審機(jī)構(gòu)的作用，建立外部專家資源庫，根據(jù)需要聘請專業(yè)技術(shù)人員參與項(xiàng)目審計(jì)，為績效審計(jì)提供智力支持，從而彌補(bǔ)審計(jì)隊(duì)伍的專業(yè)知識(shí)和專家力量的不足。雖然績效審計(jì)還在起步階段，行業(yè)內(nèi)對績效審計(jì)的認(rèn)識(shí)也還很有限，但是它只要以超常規(guī)的工作態(tài)度，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目茖W(xué)態(tài)度，不斷加以探索，假以時(shí)日，合適的績效審計(jì)制度一定會(huì)建立完善起來。（作者單位：寧波市煙草公司北侖分公司）
