基本建設活動是事業(yè)單位經(jīng)濟活動的一部分，但是，基建會計作為一個獨立于事業(yè)單位外的會計主體，進行單獨核算和反映，并根據(jù)國家要求獨立報送會計報表，被人為地劃分為事業(yè)會計和基建會計兩個會計主體。隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，這種核算模式的問題日益凸顯。如：事業(yè)單位會計信息不完整、不真實等，尤其是事業(yè)單位基建項目完工前，賬面資產(chǎn)嚴重不實。近年來，隨著部門預算、國庫集中收付、政府采購以及收支兩條線等政府管理改革逐步深化，這種模式已經(jīng)不適應外部環(huán)境變化。事業(yè)單位會計作為改革的主體，也在不斷探索中前進。2012年，財政部新修訂發(fā)布的《事業(yè)單位會計制度》，要求事業(yè)單位對于基建投資，在按照基建會計核算規(guī)定單獨建賬、獨立核算的同時，將基建數(shù)據(jù)至少按月并入事業(yè)會計“大賬”。這對事業(yè)單位會計信息的完整性、為事業(yè)單位全面加強資產(chǎn)負債管理，防范和降低財務風險有會計信息支撐作用。
1 新制度將基建數(shù)據(jù)并入事業(yè)會計大賬的優(yōu)點
1.1 體現(xiàn)會計主體假設
事業(yè)單位作為獨立報告主體，應當將其全部業(yè)務納入會計核算范圍。長期以來，事業(yè)單位會計核算實行事業(yè)會計與基建會計分別核算的方式，造成事業(yè)單位會計主體被人為肢解，基建會計被迫游離于單位大賬之外，出現(xiàn)兩個會計核算主體，兩套賬及兩套會計報表的做法，顯然不符合會計核算主體假設。新制度將基建數(shù)據(jù)并入財務大賬，契合會計主體假設的要求。
1.2 全面反映會計信息
新《事業(yè)單位會計準則》第十三條規(guī)定，事業(yè)單位應將發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務或事項統(tǒng)一納入會計核算，確保會計信息能全面反映事業(yè)單位的財務狀況、事業(yè)成果以及預算執(zhí)行等情況。而舊的事業(yè)單位會計制度，僅需核算日常公用經(jīng)費，對日常運行和服務正常開展的基本建設活動沒有反映。新事業(yè)單位會計制度要求“應當至少按月根據(jù)基建賬中相關科目的發(fā)生額列入事業(yè)單位賬套，并進行會計處理和報表反映”。新準則要求將事業(yè)單位基建數(shù)據(jù)并入其“大賬”體系，全面反映事業(yè)單位財務狀況、事業(yè)成果等。
1.3 順應我國財政管理體制改革
財政管理體制改革改變了事業(yè)單位會計核算的環(huán)境，事業(yè)單位先后實施部門預算、收支兩條線、政府采購、國庫集中收付制度和政府收支分類改革等一系列財政管理體制改革措施，強調(diào)財政收支集中管理和統(tǒng)一核算。事業(yè)單位的基建會計與事業(yè)會計并賬核算適應這些改革的要求：（1）按照部門綜合預算制度規(guī)定，事業(yè)單位應按照大收、大支的原則編制部門預算，對所有收入和支出統(tǒng)一管理；（2）實施國庫集中支付制度，事業(yè)單位的所有預算資金需全部納入國庫集中支付體系；（3）2007年，政府收支分類改革，取消了基本建設支出科目，將基本建設支出并入相應的支出功能分類科目，這樣更有利于基本建設支出結構的合理調(diào)整和資金使用效益進一步提高。
1.4 加強資金有效監(jiān)管，預防腐敗
基建會計作為事業(yè)單位經(jīng)濟運行的重要組成部分，長期游離于“大賬”之外，造成事業(yè)單位監(jiān)督弱化。再加上基本建設資金投入大，建設周期長，其資金監(jiān)管問題一直是關注重難點和盲區(qū)，是滋生腐敗的高發(fā)區(qū)。新制度要求事業(yè)單位除按照《國有建設單位會計制度》進行基建核算外，還要將其納入事業(yè)單位會計賬薄體系中，并在對外報表中列示，這種做法有利于單位內(nèi)部的財務管理和財務決策，有利于資金統(tǒng)籌規(guī)劃，也有利于基建賬和大賬之間的核對和牽制，更有利于對資金進行全面監(jiān)管，預防腐敗。
2 基建數(shù)據(jù)并入事業(yè)會計大賬的可行性
2.1 理論上的可行性
基建會計與會計核算的主體都是事業(yè)單位本身，分別反映事業(yè)單位經(jīng)濟活動的兩個不同方面。從會計主體和核算撥款角度看，基建會計與事業(yè)單位并賬是可行的。如果從持續(xù)經(jīng)營角度看，投入使用的基建項目從基建會計的“在建工程”科目轉(zhuǎn)入事業(yè)單位的“固定資產(chǎn)”科目進行后期核算，才能完整反映事業(yè)單位的經(jīng)濟活動，具有可行性。
2.2 政策上的可行性
一個部門一本預算，實現(xiàn)從集中到集中預算管理模式，這種模式要求必須把漏網(wǎng)之魚基建經(jīng)費預算納入事業(yè)單位預算中。部門預算為事業(yè)單位基建會計并賬提供政策上的可行性。
財政撥款和發(fā)展及改制部門安排的基建資金在國庫集中支付環(huán)節(jié)和事業(yè)經(jīng)費一樣，統(tǒng)一并入國庫集中支付。國庫集中支付改革為事業(yè)單位基建會計并入事業(yè)會計核算體系提供可行性條件。
自2007年1月1日實施政府收支分類改革后，分別建立支出功能分類和支出經(jīng)濟分類體系，全面、規(guī)范、明細地反映政府各項支出的不同功能、經(jīng)濟性質(zhì)和具體用途。支出功能分類科目中不再設基本建設科目，原基本建設科目支出分解到各功能分類科目中反映。在支出經(jīng)濟分類中單設“基本建設支出”類級科目，專門反映由發(fā)展改革部門集中安排的基本建設支出。同時設置“其他資本性支出”類級科目，反映除發(fā)展與改革部門外其他部門的支出。政府收支分類改革在會計科目設置上，為基建會計并入事業(yè)會計核算體系做了一定的準備，具備可行性。
3 基建并賬后存在新的矛盾和問題
為增強事業(yè)單位會計信息完整性，滿足現(xiàn)行財政管理體制改革的需要，有必要將基建會計并入事業(yè)會計核算體系，但是，并賬后又會產(chǎn)生一些新的問題。
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3.1 事業(yè)單位整體的會計信息質(zhì)量達不到預期要求
將基建會計并入事業(yè)會計核算體系，如果僅僅是簡單地將其合二為一，則不會提高事業(yè)單位整體的會計信息質(zhì)量?；〞嫴⑷胧聵I(yè)會計核算體系，盡管可以通過“在建工程”和“非流動資產(chǎn)基金”及其他輔助明細科目等核算基建項目的投資成本，但卻無法在短時間內(nèi)形成基建會計自身完整的會計核算體系，且不能有效反映基建項目從項目概算到?jīng)Q算、從資金籌集到使用的完整資金運動過程和建設成本。
3.2 核算工作量增加、難度增大，決算報表的可用性下降
由于兩套賬分開核算的時間較長，再加上原有基建賬普遍存在核算不規(guī)范的現(xiàn)象，例如，未能在3個月之內(nèi)及時辦理財務竣工決算，難入固定資產(chǎn)，造成基建項目已經(jīng)完工使用多時，事業(yè)單位財務賬上卻沒有反映，使賬面資產(chǎn)小于實際資產(chǎn)，導致賬實不符?；ú①~工作質(zhì)量必然受前期清理、對賬、資產(chǎn)清查等方面影響。前期核算不規(guī)范，大大增加基建并賬的難度和核算工作量。同時，由于不同單位對制度規(guī)定的解讀不同，理解上存在偏差，在具體業(yè)務處理上也會有較大差異，導致并賬數(shù)據(jù)不準確。在一定程度上降低會計信息的可靠性、決算報表的可用性。
3.3 事業(yè)單位決算報表無法達到基建會計決算報表的功能
年終決算時，盡管事業(yè)單位決算報表要求基建經(jīng)費所有的收支情況都要全面、無遺漏的反映，但是，仍然無法達到基建會計決算報表要反映的從基建資金籌措到使用完整的資金運動狀態(tài)和建設成本的目標。同時，由于決算報表體系和口徑不一致，年末預算執(zhí)行情況分析也只是對局部數(shù)據(jù)進行分析，很難提供全面、真實、可靠的會計信息。
4 結 語
基建數(shù)據(jù)并入事業(yè)會計大賬已經(jīng)在逐步進行中，實務操作中出現(xiàn)以下問題。（1）不能很好提高事業(yè)單位整體會計信息質(zhì)量；（2）核算難度增大，核算工作量增加，決算報表的可用性下降；（3）按照財政體制改革的要求設計事業(yè)單位決算報表體系仍無法達到基建會計決算報表的功能。在以后的工作中，要逐步完善和解決并賬中存在的問題和矛盾，為事業(yè)單位進一步實現(xiàn)長期、有序、健康發(fā)展打下堅實的財務基礎。
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