一、引言
會計(jì)政策，顧名思義，就是與會計(jì)相關(guān)的各項(xiàng)政策。教科書上它是指企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)核算和編制會計(jì)報(bào)表時(shí)所采用的具體原則方法和程序。根據(jù)國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會的定義，企業(yè)會計(jì)政策是指“企業(yè)編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)所采用的具體原則、基礎(chǔ)、慣例、規(guī)則和實(shí)務(wù)”。簡單點(diǎn)來說，會計(jì)政策就是指企業(yè)在會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計(jì)處理方法。其中，原則，是指按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的、適合于企業(yè)會計(jì)核算所采用的具體會計(jì)原則；基礎(chǔ)，是指為了將會計(jì)原則應(yīng)用于交易或者事項(xiàng)而采用的基礎(chǔ)，主要是計(jì)量基礎(chǔ)（即計(jì)量屬性），包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等；會計(jì)處理方法，是指企業(yè)在會計(jì)核算中按照法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計(jì)制度等規(guī)定采用或者選擇的、適合于本企業(yè)的具體會計(jì)處理方法。會計(jì)政策只有在對同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所允許采用的會計(jì)處理方法存在多種選擇時(shí)，它才具有實(shí)際意義，所以，會計(jì)政策存在一個“選擇”問題。企業(yè)所選擇的會計(jì)政策，將構(gòu)成該企業(yè)會計(jì)制度的一個重要方面。
我國企業(yè)的會計(jì)人員長期以來習(xí)慣于按統(tǒng)一的會計(jì)制度來處理會計(jì)業(yè)務(wù)，因而即使是現(xiàn)在也很少有企業(yè)真正理性地去選擇會計(jì)政策。很明顯，這樣的狀況，將難以適應(yīng)未來企業(yè)會計(jì)發(fā)展的要求。
在我看來，任何一件事物都不可能單獨(dú)存在，會計(jì)也是，所以企業(yè)會計(jì)政策的選擇并不是一個單純的問題，它是與企業(yè)相關(guān)的各利益集團(tuán)如何處理經(jīng)濟(jì)關(guān)系、協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)矛盾和分配經(jīng)濟(jì)利益的一項(xiàng)重要措施。如果企業(yè)能夠恰當(dāng)?shù)剡x擇會計(jì)政策，不僅對于保證會計(jì)信息的質(zhì)量，而且對于促進(jìn)企業(yè)健康地發(fā)展，都有著非常重要的意義。針對目前的這樣的一個狀況，從現(xiàn)在開始，我們有必要大力地宣傳會計(jì)政策，來期望引起企業(yè)對會計(jì)政策的關(guān)注以及重視。
本文從企業(yè)目前的會計(jì)政策選擇必要性出發(fā)，闡明當(dāng)前會計(jì)政策選擇存在的問題，并提出其解決的對策，最后得出結(jié)論，是本文的研究意義所在。
二、企業(yè)會計(jì)政策選擇存在的問題
（一）我國的法律法規(guī)不夠完善，會計(jì)制度、會計(jì)準(zhǔn)則存在著一定的缺陷
我國目前的法律法規(guī)對違反法律而承擔(dān)的責(zé)任不夠重視，對相關(guān)涉案人員或責(zé)任人一般都是從輕處罰，而且處罰的條款有相當(dāng)一部分是很模糊的，這樣的話它對違法行為的追究可操作性不強(qiáng)，關(guān)鍵是無法對違法人員或相關(guān)責(zé)任人造成實(shí)質(zhì)性的約束。還有我國的會計(jì)政策選擇是國家制定統(tǒng)一的會計(jì)制度、會計(jì)準(zhǔn)則來規(guī)定可供企業(yè)進(jìn)行選擇的會計(jì)政策和會計(jì)方法。而且會計(jì)制度、會計(jì)準(zhǔn)則存在一定的滯后性，不能根據(jù)實(shí)際情況馬上修改。《會計(jì)法》第四十二條對隨意變更會計(jì)處理方法規(guī)定了相應(yīng)的法律責(zé)任，但由于《會計(jì)法》對會計(jì)處理方法變更的要求已從于國家統(tǒng)一的會計(jì)制度對會計(jì)政策變更的要求，而我國會計(jì)制度并未對隨意變更會計(jì)政策做出嚴(yán)格的限定，從而使審計(jì)、監(jiān)督組織無法做出是否合法的判斷，造成無法對企業(yè)進(jìn)行一定的懲罰。
（二）會計(jì)政策選擇的空間的不斷變化尤其是擴(kuò)大
會計(jì)政策選擇的空間是會計(jì)法規(guī)與會計(jì)準(zhǔn)則制定部門和會計(jì)政策選擇這就是企業(yè)管理者之間相互斗爭、相互妥協(xié)的結(jié)果。剛開始，會計(jì)政策選擇的空間肯定是很小的，可是隨著會計(jì)法律的不斷補(bǔ)充，可供企業(yè)管理者進(jìn)行會計(jì)選擇的空間不斷地?cái)U(kuò)大，導(dǎo)致出現(xiàn)了一些不和諧的例子，嚴(yán)重影響了會計(jì)信息質(zhì)量的公允與真實(shí)。會計(jì)政策選擇的空間的過大變化，使得一些企業(yè)開始隨意進(jìn)行會計(jì)實(shí)務(wù)的處理，造成會計(jì)信息嚴(yán)重缺乏可靠性。
（三）會計(jì)人員素質(zhì)不高，職業(yè)判斷力不夠
即使我國接連頒布了新的會計(jì)準(zhǔn)則和新的會計(jì)制度，以給予企業(yè)在會計(jì)政策選擇時(shí)更多的空間，但是大部分企業(yè)的管理人員和會計(jì)人員并沒有因此具有進(jìn)行會計(jì)政策選擇的意識，即便是有，部分企業(yè)的管理人員和會計(jì)人員也沒有真正有效地理性地去進(jìn)行會計(jì)政策選擇。會計(jì)政策選擇的合理性和有效性在很大程度上是取決于企業(yè)財(cái)會人員自身的素質(zhì)。如果會計(jì)人員對于會計(jì)知識的學(xué)習(xí)不感興趣，對很多政策變化的情況不敏感，就會缺乏把我會計(jì)核算整體過程的知識和能力。雖然企業(yè)的業(yè)務(wù)不會很難，但是要找到對應(yīng)的合適的會計(jì)處理方法并不是一件容易的事。舉例來說，在選擇收到客戶房款的會計(jì)科目時(shí)，在支付給開發(fā)商的時(shí)候，該選擇那一項(xiàng)目進(jìn)行記賬處理呢？很明顯不能只有一種方法來記載，如果只是簡單地隨便記載，就會導(dǎo)致差額，這樣籠統(tǒng)的進(jìn)行核算只能是賬越算越糊涂?？梢姇?jì)人員的職業(yè)判斷能力多么要緊。職業(yè)判斷能力決定了具體會計(jì)準(zhǔn)則對財(cái)務(wù)人員更高起點(diǎn)的要求，但是我國現(xiàn)在會計(jì)人員的實(shí)際水準(zhǔn)卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到具體會計(jì)準(zhǔn)則的要求，這必然會造成企業(yè)會計(jì)政策選擇時(shí)的問題。
（四）公司治理機(jī)制的不合理，內(nèi)外監(jiān)督的機(jī)制不健全和缺乏
會計(jì)與公司治理結(jié)構(gòu)之間是系統(tǒng)與環(huán)境的關(guān)系，公司治理結(jié)構(gòu)這一制度在很大程度上會影響企業(yè)會計(jì)政策的選擇，會計(jì)系統(tǒng)作用的發(fā)揮離不開科學(xué)、嚴(yán)密的企業(yè)組織管理和公司治理對它的引導(dǎo)和控制。會計(jì)政策使企業(yè)管理決策中的一種，要進(jìn)行決策就必須得研究內(nèi)部的條件和外部的環(huán)境。比如，有相當(dāng)一部分的小型建筑企業(yè)采用的是與客戶進(jìn)行直接結(jié)算，不過過程中會遇到核算稅收的大困難。因?yàn)槭聦?shí)上企業(yè)的收入只是其中的一部分手續(xù)費(fèi)，根據(jù)營業(yè)稅的規(guī)定服務(wù)業(yè)的收入要全額收取5%的營業(yè)稅，雖然有開發(fā)票給企業(yè)，可是這種發(fā)票根據(jù)稅法是不能抵扣的。所以企業(yè)就要多承擔(dān)這筆營業(yè)稅，可是企業(yè)主都想多賺一點(diǎn)少花費(fèi)一點(diǎn)，就想逃避掉這部分營業(yè)稅，因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部的監(jiān)督機(jī)制不健全，使得業(yè)主鋌而走險(xiǎn)，要求會計(jì)人員選擇其他的會計(jì)核算方式，這樣就有偷稅、漏稅的風(fēng)險(xiǎn)。目前公司的外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)有工商局、稅務(wù)局、財(cái)政局、勞動監(jiān)察大隊(duì)，可是工商局除了登記注冊之外只在每年年檢的時(shí)候確認(rèn)公司的運(yùn)行狀況是贏還是虧。而稅務(wù)局和財(cái)政局都只是分別負(fù)責(zé)企業(yè)的稅收情況和競爭情況，都只是形式上的監(jiān)督，其實(shí)都沒有相互配合，起不到很好的外部監(jiān)督或者制約作用。
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（五）盈余管理不當(dāng)或者不合理
盈余管理就是指企業(yè)管理層在合法的范圍內(nèi)利用會計(jì)政策選擇來對利潤或者盈余進(jìn)行操縱，來達(dá)到企業(yè)價(jià)值最大化，不過很明顯這些操縱會保持或者增加企業(yè)的價(jià)值。因?yàn)槲覈壳皶?jì)政策的可調(diào)整性、可變更性還有會計(jì)方法的多樣性，所以上市公司開始進(jìn)行盈余管理。不過由于沒有進(jìn)行規(guī)范的會計(jì)政策選擇以及相關(guān)監(jiān)管的因素，上市公司的盈余管理中就普遍存在著通過會計(jì)政策選擇來取得不正當(dāng)?shù)念~外利潤的情況。此外我國許多上市公司存在投機(jī)思想，在進(jìn)行會計(jì)政策選擇時(shí)，以粉飾報(bào)表和降稅為最終目的，不僅會損害股東利益以及企業(yè)利益，還不利于企業(yè)的未來發(fā)展，也會使資源的使用失去效率，更不利于資本市場的發(fā)展。還有如果不僅你這么做連你的競爭對手也這么做，那么可見其他企業(yè)將很難做到有良好的職業(yè)操守，這導(dǎo)致的最終結(jié)果將是不當(dāng)?shù)挠喙芾砀偁幰约翱膳碌膼盒匝h(huán)，這必然會引起投資者們的焦慮，對市場產(chǎn)生不正常的反應(yīng)。
三、解決會計(jì)政策選擇時(shí)存在問題的對策
（一）進(jìn)一步健全法制建設(shè)與完善企業(yè)會計(jì)制度和會計(jì)準(zhǔn)則
建立健全的法律法規(guī)，明確強(qiáng)制審計(jì)和法律責(zé)任。我國《會計(jì)法》應(yīng)對隨意變更會計(jì)處理方法的行為加大處罰力度，提高企業(yè)的違法成本。此外，應(yīng)與國際接軌，引入民事賠償機(jī)制和相應(yīng)的民事訴訟機(jī)制。這樣，既可以使蒙受損失的投資者得到補(bǔ)償，又能給企業(yè)形成實(shí)在的經(jīng)濟(jì)壓力，從而抑制企業(yè)利用會計(jì)政策操縱利潤的沖動?，F(xiàn)在，必須對現(xiàn)有的法律諸如《公司法》、《證券法》等做出應(yīng)有的補(bǔ)充和完善。但是，制定出的會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度不能一味借鑒海外，必須要根據(jù)我國實(shí)際的情況，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢為本質(zhì)，頒布實(shí)施有效實(shí)用的會計(jì)法律，盡量適應(yīng)會計(jì)環(huán)境的變化，盡量減少滯后性的影響，最好有適度超前的優(yōu)越性，盡量減少模糊的描述，具體清晰地寫出條款，使相關(guān)機(jī)構(gòu)和企業(yè)都能很好的依照執(zhí)行。法律制定相關(guān)部門還應(yīng)提高對法律責(zé)任的重視程度，使其在處罰時(shí)有法可依，是受害者能得到應(yīng)有的補(bǔ)償，違法者有應(yīng)有的制裁，這制裁可不能只是表面，得是實(shí)質(zhì)性的處罰，只有這樣才能給予他們警鐘警示的作用，否則只會惡心循環(huán)下去，使風(fēng)氣越來越差，弄得都去鉆法律的空子了。
（二）縮小會計(jì)政策選擇空間，提高會計(jì)信息質(zhì)量
應(yīng)該在盡可能的范圍內(nèi)縮小可供企業(yè)會計(jì)進(jìn)行會計(jì)政策選擇的空間，尤其是在收入和成本的確認(rèn)上，盡可能明確規(guī)范計(jì)量的原則，以減少會計(jì)報(bào)表粉飾的可能性。很明顯，完全不給企業(yè)進(jìn)行會計(jì)政策選擇的空間是不實(shí)際的，這樣也太極端了，也有違會計(jì)的核算原則，更不利于會計(jì)的發(fā)展，物極必反，說不定反而弄巧成拙，影響了會計(jì)信息的質(zhì)量。這樣顯得我國的會計(jì)政策選擇一點(diǎn)也不具有靈活性。會計(jì)準(zhǔn)則制定部門應(yīng)該對企業(yè)會計(jì)政策選擇謹(jǐn)慎地賦予，雖然企業(yè)進(jìn)行會計(jì)政策選擇是必要的，但是我國資本市場起步晚，發(fā)展的實(shí)在是不夠成熟，企業(yè)對會計(jì)政策選擇也不夠成熟，很容易導(dǎo)致市場資源的配置不夠正確，造成成本過高，不僅不利于企業(yè)的發(fā)展更不利于社會的發(fā)展。現(xiàn)在的企業(yè)為了追求利潤最大化，甘愿冒著違法的危險(xiǎn)，第一個著手的就是對信息的公布上，只要公布的信息符合他們利潤最大化的目的，他們都愿去做。鑒于此，必須在完善會計(jì)制度和會計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)，加大對他們的處罰力度，比如增加罰款金額，沒收違法所得等等一系列的措施，加大對他們的震懾性。以此來督促他們保證會計(jì)信息的質(zhì)量。這樣會計(jì)信息的質(zhì)量才會有所提高。
（三）提高會計(jì)人員的素質(zhì)，來增強(qiáng)他們的職業(yè)判斷力
最直接的方法就是加強(qiáng)對會計(jì)人員的教育，不過教育方式和形式可不能單一，這樣很容易沒有效果。對會計(jì)人員的教育得從不同角度，采用多種形式，這樣能迅速引起會計(jì)人員的興趣，不但學(xué)得更多更好，而且會達(dá)到事半功倍的效果。加強(qiáng)對會計(jì)人員的教育，就能不斷地提高他們對會計(jì)這份工作的判斷力，提高他們對此的敏感程度，讓他們充分認(rèn)識到會計(jì)政策選擇的必要性和重要性，同時(shí)還能使他們兼顧職業(yè)操守，不違反法律法規(guī)。這樣培養(yǎng)出來的可真是人才，既能準(zhǔn)確掌握會計(jì)知識，再把它發(fā)揮出色，又能快速地抓住機(jī)遇，使企業(yè)得到健康發(fā)展，有利于個人，又有利于企業(yè)，更有利于社會。
（四）加強(qiáng)完善公司治理結(jié)構(gòu)，加大內(nèi)部和外部的監(jiān)督力度
合理的內(nèi)部結(jié)構(gòu)是達(dá)到會計(jì)政策目標(biāo)的一份保證。建立合理的內(nèi)部結(jié)構(gòu)，有利于改善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)。在現(xiàn)在的企業(yè)制度下，科學(xué)的法人治理核心是通過特定的治理結(jié)構(gòu)和治理程序，在利益相關(guān)者之間形成相關(guān)合作、相互制衡的機(jī)制。在內(nèi)部，沒有獨(dú)立董事的增加獨(dú)立董事，有獨(dú)立董事的要強(qiáng)化獨(dú)立董事的監(jiān)督作用。在外部，要加強(qiáng)相關(guān)部門對企業(yè)會計(jì)政策選擇的監(jiān)管力度。信息公開的充分性和準(zhǔn)確性能夠有效地遏制企業(yè)為了自身的利益而隨意操縱會計(jì)政策選擇，損害其他企業(yè)的利益。因此，相關(guān)部門不能只是表面性的行動，而應(yīng)該實(shí)質(zhì)有效地?fù)?dān)負(fù)起監(jiān)督企業(yè)正確進(jìn)行會計(jì)政策選擇的重任，以督促企業(yè)必須采用合法合適公平的手段來獲取利益，來促進(jìn)會計(jì)政策選擇的健康發(fā)展，使企業(yè)使用會計(jì)更公平更合法。
（五）構(gòu)建會計(jì)政策選擇的健康環(huán)境并利用合并報(bào)表等方法對盈余管理進(jìn)行限制
只有構(gòu)建了會計(jì)政策選擇的健康環(huán)境，才能有效地管制盈余信息。這主要是通過構(gòu)建市場法規(guī)和有效地訴訟機(jī)制，完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，健全會計(jì)政策選擇標(biāo)準(zhǔn)的制定和執(zhí)行機(jī)制，提高注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)水平，促進(jìn)發(fā)展中介市場和機(jī)構(gòu)投資者等來完成。目的是真正讓市場成為非政府監(jiān)管、以自我調(diào)節(jié)資本配置的市場。同時(shí)還要做到在合并報(bào)表時(shí)，同一控制下的企業(yè)合并必須按賬面價(jià)值計(jì)量，這將有效制止企業(yè)利用同一控制下的前提合并操縱利潤。按照這樣來編制的合并報(bào)表將能夠真實(shí)地反映母公司和子公司所共同構(gòu)成的整個企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，有效地限制了企業(yè)利用母子公司之間的控制關(guān)系重組或者合并的時(shí)候，通過不當(dāng)?shù)年P(guān)聯(lián)交易活動來進(jìn)行盈余管理的情況。這樣就有利于盈余管理的良性發(fā)展。
四、總結(jié)
會計(jì)政策選擇是企業(yè)會計(jì)活動的一項(xiàng)主要內(nèi)容，其中財(cái)務(wù)所需信息是會計(jì)信息的主要方面，而財(cái)務(wù)管理所需要的信息主要來自會計(jì)信息。而且會計(jì)政策選擇問題的產(chǎn)生早已存在，但直到資本市場發(fā)展后才逐漸顯現(xiàn)。會計(jì)政策選擇的正常有效地進(jìn)行離不開多方的共同努力，不管是制定規(guī)范的相關(guān)部門、企業(yè)內(nèi)部的管理人員和會計(jì)人員，還是企業(yè)外部的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，都缺一不可。
由于會計(jì)政策選擇過程的復(fù)雜性，其質(zhì)量和效果受多方面因素的影響，單從企業(yè)內(nèi)部角度分析很難全面把握。因此本文從會計(jì)制度會計(jì)準(zhǔn)則的大環(huán)境、實(shí)際的會計(jì)選擇空間、企業(yè)外部的監(jiān)督和企業(yè)會計(jì)人員的素質(zhì)多角度入手更好地分析存在的問題，一次來找到更好的問題的解決對策。
