湯靖
高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)是指對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性作出的綜合評(píng)價(jià)。近年來(lái)，伴隨著高校合并浪潮，新校區(qū)建設(shè)、優(yōu)勢(shì)學(xué)科建設(shè)、多渠道產(chǎn)學(xué)研項(xiàng)目的不斷涌現(xiàn)，高校可支配經(jīng)費(fèi)增長(zhǎng)勢(shì)頭迅猛。最近五年，高校腐敗案件數(shù)占全國(guó)教育系統(tǒng)案件數(shù)的40%，國(guó)家審計(jì)署統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示“高校已成為職務(wù)犯罪新的高發(fā)區(qū)”。由于高校不僅肩負(fù)著直接向社會(huì)輸送人才的重任，更承擔(dān)著為中華民族儲(chǔ)備精神力量的職責(zé)，如何通過(guò)完善高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，加強(qiáng)對(duì)高校領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督管理、提高教育經(jīng)費(fèi)使用的效益，已成為學(xué)術(shù)界研究的熱點(diǎn)問(wèn)題。本文關(guān)于高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的理論模型與實(shí)證分析一定程度上彌補(bǔ)了相關(guān)研究的不足。
一、現(xiàn)行高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系的弊端
1.評(píng)價(jià)指標(biāo)抽象，實(shí)際操作困難
高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為一種激勵(lì)與約束機(jī)制，要保證過(guò)程與結(jié)果的公平，必須事先明確評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，使被審計(jì)對(duì)象明自自己的經(jīng)濟(jì)責(zé)任所在，才能達(dá)到“提高經(jīng)費(fèi)使用效率、教育和管理領(lǐng)導(dǎo)干部”的審計(jì)目標(biāo)。而現(xiàn)階段，沒(méi)有一個(gè)規(guī)定明確高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，新《審計(jì)法》也僅僅提出了審計(jì)的范圍和主要內(nèi)容。
2.重視近期目標(biāo)，忽略遠(yuǎn)景戰(zhàn)略
高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)使用的評(píng)價(jià)指標(biāo)若過(guò)多強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，而忽視社會(huì)效益，容易導(dǎo)致一些急功近利的做法。現(xiàn)在，很多高校在現(xiàn)有優(yōu)勢(shì)學(xué)科投入過(guò)多，儀器設(shè)備采購(gòu)盲目，而對(duì)目前發(fā)展?fàn)顩r不突出卻具有長(zhǎng)期發(fā)展?jié)摿Φ睦溟T學(xué)科出手吝嗇，急需的人、財(cái)、物都不予配置，長(zhǎng)此以往，往往可能導(dǎo)致高校發(fā)展千篇一律，無(wú)個(gè)性和特色可言。
二、構(gòu)建高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系模型
加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督與管理，關(guān)鍵在于手中權(quán)力運(yùn)行的公平、透明，從權(quán)力運(yùn)行的角度來(lái)說(shuō)，領(lǐng)導(dǎo)干部通過(guò)行使決策權(quán)、資源配置和人事管理的權(quán)利對(duì)其分管部門進(jìn)行管理和支配，因此，通過(guò)對(duì)預(yù)決算執(zhí)行、制度建設(shè)、固定資產(chǎn)管理、社會(huì)聲譽(yù)、群眾評(píng)議等情況的綜合了解，可以客觀衡量被審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。結(jié)合工作實(shí)際，從財(cái)務(wù)收支、部門建設(shè)、內(nèi)部控制、發(fā)展前景四個(gè)方面建立評(píng)價(jià)模型。
1.確定評(píng)價(jià)指標(biāo)
依據(jù)平衡計(jì)分卡的原理建立評(píng)價(jià)體系，當(dāng)然不能簡(jiǎn)單套用財(cái)務(wù)、客戶、流程和發(fā)展四個(gè)維度，而應(yīng)按照高校的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，修正和整合BSC的四個(gè)評(píng)價(jià)方面并賦予指標(biāo)全新的內(nèi)涵，確定高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)矩陣。
BSC（A）
評(píng)價(jià)指標(biāo)B
各指標(biāo)權(quán)重
風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別
財(cái)務(wù)收支A1
預(yù)算編制真實(shí)性B1
預(yù)算支出合法性B2
經(jīng)費(fèi)使用效益性B3
部門建設(shè)A2
主營(yíng)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)情況B4
國(guó)有資產(chǎn)資產(chǎn)管理B5
社會(huì)綜合影響力B6
內(nèi)部控制A3
內(nèi)部控制制度完善程度B7
內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況B8
被審計(jì)對(duì)象廉潔自律情況B9
發(fā)展前景A4
人員發(fā)展情況B10
部門風(fēng)氣和群眾評(píng)價(jià)B11
部門發(fā)展B12
表1：高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)表
2.確定指標(biāo)權(quán)重系數(shù)
計(jì)算權(quán)重可以采用最小平方根法、特征根法、方根法等，本文采用方根法求解判斷矩陣的特征向量和最大特征根.先計(jì)算判斷矩陣每一行元素的乘積Mi，Mi=;再計(jì)算Mi的n次方根,=；對(duì)向量正規(guī)化，=/,特征向量W=即為某層各指標(biāo)對(duì)上層某指標(biāo)的排序權(quán)重向量；再計(jì)算判斷矩陣的最大特征根max,max=;最后進(jìn)行一致性檢驗(yàn)，如未能通過(guò)一致性檢驗(yàn)，則需要調(diào)整判斷矩陣元素直至通過(guò)檢驗(yàn)。根據(jù)判斷矩陣，在工作表中填入各個(gè)指標(biāo)的權(quán)重系數(shù)。
3.確定風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別
結(jié)合工作實(shí)踐，邀請(qǐng)若干位專家學(xué)者組成評(píng)審團(tuán)，運(yùn)用頭腦風(fēng)暴法和背靠背法綜合考量各部門風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)級(jí)別為4級(jí)，3級(jí)，2級(jí)、1級(jí)，對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任級(jí)別為1級(jí)，2級(jí)，3級(jí)、4級(jí)。
風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)級(jí)別
經(jīng)濟(jì)責(zé)任級(jí)別
評(píng)價(jià)意見(jiàn)
4
1
任職期間能夠較好實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)目標(biāo)、資產(chǎn)和財(cái)務(wù)狀況穩(wěn)定，內(nèi)控機(jī)制運(yùn)行有效
3
2
任職期間基本能夠?qū)崿F(xiàn)業(yè)務(wù)目標(biāo)、資產(chǎn)和財(cái)務(wù)狀況尚可，內(nèi)控機(jī)制有改善的空間，但不迫切
2
3
任職期間未能完全實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)目標(biāo)、資產(chǎn)和財(cái)務(wù)狀況欠佳，內(nèi)控機(jī)制存在缺陷，形成潛在風(fēng)險(xiǎn)，若不采取補(bǔ)救措施，可能導(dǎo)致不良后果
1
4
任職期間無(wú)法實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)目標(biāo)、資產(chǎn)和財(cái)務(wù)狀況惡化，內(nèi)控機(jī)制運(yùn)行存在障礙，未能發(fā)現(xiàn)或控制住風(fēng)險(xiǎn)隱患，若不及時(shí)采取補(bǔ)救措施，可能導(dǎo)致嚴(yán)重后果
表2：高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)表
4.計(jì)算對(duì)應(yīng)的rms值，分析被審計(jì)對(duì)象所處的風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域，確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任級(jí)別。結(jié)合工作實(shí)際，代入多組被審計(jì)部門數(shù)據(jù)，確定劃分不同風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別的rms值，并根據(jù)被審計(jì)部門的rms值確定被審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)責(zé)任級(jí)別。
三. 高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系實(shí)證分析
選取高校行政機(jī)構(gòu)、學(xué)科院系、后勤企業(yè)等多種類型部門開(kāi)展部門領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，將工作得出的rms數(shù)據(jù)帶入模型，判斷高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的科學(xué)性。
A
B
指標(biāo)權(quán)重
部門一
部門二
部門三
部門四
部門五
風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別
審計(jì) 評(píng)分
風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別
審計(jì) 評(píng)分
風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別
審計(jì)評(píng)分
風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別
審計(jì)評(píng)分
風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別
審計(jì)評(píng)分
A1
B1
0.1867
2
19.3
3
28.95
3
28.95
4
38.6
3
28.95
B2
0.1128
1
8.28
3
24.84
2
24.84
3
24.84
2
8.28
B3
0.0877
2
15.54
3
23.31
3
23.31
2
15.54
2
15.54
A2
B4
0.0982
2
17.64
2
17.64
2
17.64
3.5
26.46
2
17.64
B5
0.0441
3
25.23
3
25.23
2
16.82
3
33.64
3
25.23
B6
0.0205
2
14.1
3
21.15
3
21.15
3.5
28.2
3
21.15
A3
B7
0.0882
2
19.64
3
29.46
3
29.46
4
39.28
4
29.46
B8
0.0524
3
21.72
3
21.72
3
21.72
3
21.72
3
21.72
B9
0.1624
3
27.72
4
36.96
3
27.72
4
36.96
3
27.72
A4
B10
0.0615
2
14.3
3.2
22.88
4
28.6
3.8
28.6
2.5
21.45
B11
0.0528
1
9.28
3.5
32.48
3
37.12
3.8
37.12
2
18.56
B12
0.0529
3
21.87
2
14.58
3
21.87
3.2
29.16
2
14.58
總 計(jì)
1.0000
2.16
214.62
2.96
299.2
2.83
299.2
3.4
360.12
2.63
250.28
表3：高校五部門經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)統(tǒng)計(jì)表
1.一般性描述
從表3可以看出，大部分被審計(jì)部門預(yù)算編制、部門建設(shè)、內(nèi)部控制、廉潔自律方面做得較好，但經(jīng)費(fèi)支出民主性、效益性比較薄弱，群眾認(rèn)可度參差不齊。這一結(jié)果與目前高校經(jīng)費(fèi)使用與管理情況基本吻合。
2.深度分析
為進(jìn)一步深化模型的運(yùn)用，計(jì)算得到:rms1=17.49;rms2=9.86; rms3 =11.46;rms4=6.77; rms5 =12.97。
運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)層級(jí)圖對(duì)5組數(shù)據(jù)進(jìn)行比較分析，如表4所示，表4由四個(gè)同心圓組成條幅狀圓輪， 四個(gè)同心圓的半徑從內(nèi)到外依次代表4級(jí)風(fēng)險(xiǎn)（rms值對(duì)應(yīng)6.86，經(jīng)濟(jì)責(zé)任級(jí)別對(duì)應(yīng)1）；3級(jí)風(fēng)險(xiǎn)（rms值對(duì)應(yīng)9.94，經(jīng)濟(jì)責(zé)任級(jí)別對(duì)應(yīng)2）；2級(jí)風(fēng)險(xiǎn)（rms值對(duì)應(yīng)12.74，經(jīng)濟(jì)責(zé)任級(jí)別對(duì)應(yīng)3）；1級(jí)風(fēng)險(xiǎn)（rms值對(duì)應(yīng)無(wú)窮大，經(jīng)濟(jì)責(zé)任級(jí)別對(duì)應(yīng)4）
表4：高校五部門風(fēng)險(xiǎn)層級(jí)圖
實(shí)際審計(jì)結(jié)果顯示，部門四內(nèi)部控制制度完善、財(cái)務(wù)收支情況真實(shí)完整，部門中個(gè)人發(fā)展均呈現(xiàn)良好態(tài)勢(shì)，部門凝聚力很強(qiáng)，群眾對(duì)部門負(fù)責(zé)人廉潔自律情況一致認(rèn)可；部門一內(nèi)部控制制度薄弱，經(jīng)費(fèi)基本上均由部門負(fù)責(zé)人使用，群眾認(rèn)可度很低，在社會(huì)上造成一定程度的不良影響。由此可見(jiàn)，審計(jì)結(jié)果與風(fēng)險(xiǎn)層級(jí)圖顯示結(jié)果是一致的。
四.結(jié)論
與現(xiàn)行高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系相比，本文構(gòu)建的高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系通過(guò)選準(zhǔn)關(guān)鍵點(diǎn)，確定相應(yīng)評(píng)價(jià)指標(biāo)，將精確計(jì)量和頭腦風(fēng)暴法有機(jī)結(jié)合，科學(xué)計(jì)算出各指標(biāo)權(quán)重系數(shù)和風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別，并統(tǒng)一于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)統(tǒng)計(jì)表內(nèi)。以圖表化的形式直觀反映審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，提高了審計(jì)結(jié)果的科學(xué)性和準(zhǔn)確性，切實(shí)有助于加強(qiáng)對(duì)高校領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督管理，提高教育經(jīng)費(fèi)使用效益，提升高?？沙掷m(xù)發(fā)展水平。
