高紅梅
目前，隨著國家對科研經(jīng)費投入的日益加大，高校承擔的科研任務日益增多，科研經(jīng)費總額也逐年上升，科研經(jīng)費使用過程中暴露的問題也愈加引起人們的關注。為進一步加強高?？蒲薪?jīng)費的管理，教育部、財政部和科技部等科研經(jīng)費管理部門相繼出臺下發(fā)了一系列的文件，要求各高校高度重視科研經(jīng)費的管理，建立健全科研經(jīng)費管理制度，加強科研經(jīng)費的監(jiān)督檢查工作。作為內(nèi)部監(jiān)督體系的組成部分，科研經(jīng)費審計工作逐步成為高校內(nèi)部審計工作的重點。現(xiàn)結(jié)合我校的科研經(jīng)費審計工作，談談如何做好高?？蒲薪?jīng)費審計工作。
我校是以文科類見長的學校，科研經(jīng)費的總量與工科院校不可同日而語，但麻雀雖小、五臟俱全。之前我校對科研經(jīng)費一直執(zhí)行審簽制度，2011年，為加強管理，學校正式出臺了科研經(jīng)費審計辦法，由原來的審簽改成了審計，一字之差，意義不同。經(jīng)過了幾年的執(zhí)行，效果良好，科研經(jīng)費的管理得到了進一步的規(guī)范。
一、科研經(jīng)費審計的特點
科研經(jīng)費審計是以科研經(jīng)費的財務收支活動、合法性為核心，目的是促進被審計單位完善科研管理，提高科研經(jīng)費使用效率和效益。目前學校實行的科研經(jīng)費審計基本上為事后結(jié)項審計，具有以下特點：
1.審計依據(jù)具有專業(yè)針對性?？蒲薪?jīng)費應屬于專項經(jīng)費管理審計的范疇，審計依據(jù)除了國家相關的財經(jīng)制度外，根據(jù)經(jīng)費來源的不同，分為縱向和橫向，相應的審計政策依據(jù)也不同?？v向有相應的專項資金管理制度，如國家自然基金管理辦法、社科基金管理辦法等，橫向經(jīng)費更多的是依據(jù)相關的合同。
2.審計內(nèi)容具有特定性。目前科研經(jīng)費主要的審計內(nèi)容根據(jù)科研經(jīng)費管理部門的要求和項目經(jīng)費來源確定，主要是審計相關項目內(nèi)容及制度的執(zhí)行遵從性，目的是查錯防弊、提高資金使用效益。
3.審計目標及報告使用范圍指向性。目前所做的科研經(jīng)費審計主要是課題結(jié)項驗收或中期檢查，檢查經(jīng)費的使用情況，促進加強與改善管理，報告的使用人主要是科研項目課題主管部門。
4.審計結(jié)論側(cè)重點相對單一。由于受客觀條件的限制，審計結(jié)論目前關注績效部分較少，主要側(cè)重于經(jīng)費管理的規(guī)范性，預算支出的準確性，以及支出的科學性、合理性和合法性。
二、審計的基本程序
與一般的審計項目相同，我校的科研項目審計也經(jīng)歷了委托--審計的過程。根據(jù)項目經(jīng)費管理的權(quán)限，每年年末或次年年初，由科研管理的職能部門--科技處和社科處根據(jù)科研項目執(zhí)行情況以及結(jié)項情況，下達審計委托書，審計處據(jù)此納入當年的審計計劃，按照規(guī)定的審計程序?qū)嵤徲嫛?br />
三、審計過程的要點
為加強審計質(zhì)量控制，更好地實施審計，我們按照審計項目管理規(guī)范進行了梳理，主要關注以下幾方面：
(一)審計前的準備。準備階段是科研經(jīng)費審計順利開展的重要基礎和保證，主要是針對內(nèi)部審計人員。
1.人員和制度準備。掌握國家財經(jīng)法律法規(guī)是審計人員必備的專業(yè)技能，而開展科研經(jīng)費審計前作為審計人員要認真學習各類科研經(jīng)費的管理辦法，如973、863、國家自然基金等相關的管理規(guī)定以及學校的科研管理規(guī)定，了解這些制度的特殊管理要求，及時補充更新知識，為開展審計做好必要的政策儲備。
2.統(tǒng)一標準和要求。按照審計內(nèi)部質(zhì)量管理的要求，我們對科研經(jīng)費審計的流程進行了規(guī)范，統(tǒng)一程序標準(包括審計通知書、審計方案細化等)、報告模式、反饋與復核程序等。以報告為例，明確科研經(jīng)費審計報告的框架應包含以下內(nèi)容：項目的基本情況(要求簡明清晰，表述目標任務、立項審批過程、研究周期以及項目課題組人員等)；課題實施情況，包括目標任務完成情況、與任務書進行比較；制度建立及管理情況，包括機構(gòu)設置、預算管理、資金管理、資產(chǎn)管理等；經(jīng)費支出情況；配套資金落實情況；課題結(jié)余資金使用及處理情況；存在問題及建議等。
(二)建立有效的溝通機制。做好科研經(jīng)費審計，必須切實加強科研管理部門、財務部門、項目組等多部門的溝通協(xié)調(diào)?？蒲薪?jīng)費審計面臨的對象是非財務人員，溝通和反饋尤為重要。有效的溝通機制應包含了內(nèi)部溝通和外部溝通兩方面。
1.內(nèi)部溝通主要是指審計處內(nèi)部審計項目組之間以及審計內(nèi)部復核人員的有效溝通，包括審計實施過程中具體問題討論，分級復核報告中對發(fā)現(xiàn)問題的準確性以及審計建議的有效性和可操作性。
2.外部溝通主要指審計處以外的相關人員之間的溝通，包含了科研管理部門、財務部門和項目課題組層面的溝通。針對這些人員特點和管理角色差異，溝通的內(nèi)容和側(cè)重點也有所不同?？蒲泄芾聿块T對科研項目實施管理，負責建立健全科研經(jīng)費管理責任制，因此溝通的內(nèi)容主要是政策的咨詢與重大問題的反饋，以及有異議時的協(xié)調(diào)，目的是取得職能部門的理解和支持，規(guī)范今后的項目管理。財務部門負責經(jīng)費的核算和日常支出管理，溝通的內(nèi)容主要是財務核算方面以及制度執(zhí)行、支出的手續(xù)完善等。項目組是項目執(zhí)行的直接責任人，承擔了項目全過程實施與管理，此層面的溝通主要涉及課題負責人、科研秘書等相關人員，內(nèi)容主要是項目執(zhí)行、財務核算與管理以及其他內(nèi)容。外部溝通的方式有多種，根據(jù)實際情況一般可以采取電話、郵件、面談等。
(三)審計的主要內(nèi)容?？蒲薪?jīng)費的審計從規(guī)范管理的要求來看應該包括了高校科研經(jīng)費管理從始到終的全過程，即從科研經(jīng)費的立項、預算編制、經(jīng)費使用及管理到項目決算等，但從實際實施的過程來看，審計人員并沒有參與前期的過程，只是在最終項目結(jié)項需要時進行了結(jié)項審計，因此審計的目標和審計的內(nèi)容也基本確定，根據(jù)科研經(jīng)費管理的要求，我們將審計的重點主要放在以下幾方面：
1.科研項目經(jīng)費管理的嚴肅性、科學性。審計是否按項目進行單獨核算、?？顚Ｓ?；各項支出是否按照批復的預算執(zhí)行，預算的執(zhí)行率如何；實際支出與預算比較是否存在超范圍、超預算、超比例現(xiàn)象；如超預算是否履行相關的報批程序；資產(chǎn)購置是否按照批復的預算設備執(zhí)行，并是否按照政府采購的規(guī)定實施采購等。
2.科研項目經(jīng)費來源的合法性、合規(guī)性。主要包括財政資金是否按計劃足額撥付，任務書中承諾的配套資金是否按任務書足額到位。
3.科研項目經(jīng)費支出的真實性、合理性、有效性和相關性。這是審計的重點，主要包括了支出憑證是否真實、完整，是否與項目相關，支出的范圍和標準是否符合相關規(guī)定，有無截留、擠占、挪用等現(xiàn)象，是否存在虛假發(fā)票套現(xiàn)的現(xiàn)象，往來款的真實性等。在這個環(huán)節(jié)，我們除按照科研經(jīng)費的要求關注一些重點事項外，還對一些細節(jié)進行了關注。如我們重點對支出金額大、超預算的支出項目，管理費、專家咨詢費、勞務費等敏感性支出項目進行審計，調(diào)閱相關憑證，審查支出內(nèi)容及票據(jù)的真實性，與課題預算安排的目標相關性、政策相符性和經(jīng)濟合理性；抽查整數(shù)列支的支出，核實是否存在借款或提取方式列支費用的情況，是否以此為由轉(zhuǎn)移資金等；審查外協(xié)費用轉(zhuǎn)撥，有無預算、規(guī)范的合同、相關手續(xù)是否齊全等。
四、審計存在的問題及對策
(一)存在的問題
1.支出合理性的判斷與界定?？蒲许椖可娅C廣泛，專業(yè)性強，由于審計人員的專業(yè)局限性和自身的能力，對一些支出特別是對一些專用設備、材料是否真正用于科研無法界定，部分支出合理性無法做出正確的判斷。
2.審計評價的局限性。目前審計評價的依據(jù)為財務收支，局限在收支的合理合規(guī)。而科研管理也通常重視科研投入，較少關注科研產(chǎn)出的效益，因此審計對項目的績效無法準確評價，尤其是社會效益的評價，譬如對學科發(fā)展起推動作用和國際影響等指標，只能作為參考，不能作為審計依據(jù)，沒有具體可操作性。
3.審計時效性不強。由于目前實施的基本都是項目結(jié)項審計，是典型的事后審計，是滯后的，發(fā)現(xiàn)的問題往往出現(xiàn)在立項、預算編制等事前和經(jīng)費使用、核算等事中，很多問題都既成事實，有些問題整改難度較大，在順利結(jié)項和存在問題之間容易引發(fā)矛盾。
4.觀念認識不足。雖然外界對于科研經(jīng)費加強管理的呼聲很高，但高?？蒲薪?jīng)費課題項目負責制的狀況決定了教師對科研經(jīng)費觀念上的認識誤區(qū)，在經(jīng)費使用管理自主權(quán)擴大的同時，也導致了經(jīng)費使用隨意性的增大，同時一些教師還缺乏一些基本應知的財務知識，有的問題是屢審屢犯。
(二)對策
1.關口前移，實施科研經(jīng)費全過程審計。針對審計發(fā)現(xiàn)的問題，要真正發(fā)揮審計的監(jiān)督作用，應將審計關口前移，從立項、預算編制開始，配合財務加強指導，盡早介入，做到事前預防、事中控制、事后監(jiān)督的全過程審計。
2.強化學習，提高審計人員的綜合素質(zhì)。審計范圍的擴大化對審計人員提出了更高的要求，因此，要制定和完善審計人員教育培訓機制，使內(nèi)審人員知識結(jié)構(gòu)多元化，提升職業(yè)判斷力，提高審計人員的綜合素質(zhì)。
3.加強宣傳，營造良好的審計氛圍。要充分利用校園網(wǎng)等載體，采用座談、研討等有效方式，加大財經(jīng)法規(guī)、科研經(jīng)費管理的宣傳力度，增強科研人員的風險意識，引導他們主動遵紀守法。另一方面建立科研管理部門、財務部門、課題組等溝通的平臺，發(fā)揮審計咨詢的職能，加強多方面的聯(lián)系，營造良好的審計氛圍。
