隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展以及國(guó)家全面深化改革的進(jìn)一步推進(jìn)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)越來(lái)越多樣化，企業(yè)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的服務(wù)需求越來(lái)越復(fù)雜化，也促使會(huì)計(jì)師事務(wù)所在運(yùn)行過(guò)程中面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步加大。
一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因
中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101 號(hào)———注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》第十三條中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在的重大錯(cuò)報(bào)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)是指如果存在某一錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平而實(shí)施程序后沒(méi)有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理和控制，應(yīng)從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成因素入手，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析、衡量，采取相應(yīng)對(duì)策，系統(tǒng)有效地控制與防范。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性不強(qiáng)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在實(shí)際工作中，在業(yè)務(wù)的承接上往往通過(guò)直接向客戶收取審計(jì)費(fèi)用的方式完成，這在一定程度上導(dǎo)致了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展和生存都必須要建立在與客戶良好的關(guān)系之上，這種經(jīng)濟(jì)上的依賴，將會(huì)降低會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的獨(dú)立性。審計(jì)獨(dú)立性無(wú)法得到保障，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)工作中意見(jiàn)的真實(shí)性就無(wú)法得到保障。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的勝任能力與職業(yè)關(guān)注不足。審計(jì)工作的專業(yè)性很強(qiáng)，進(jìn)行審計(jì)工作的人員，不僅需要基本審計(jì)技能和專業(yè)的知識(shí)，而且還要具有較強(qiáng)的判斷能力和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，只有這樣才能全面把握被審計(jì)單位在復(fù)雜經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的變化。尤其是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日益復(fù)雜的今天，審計(jì)也變得更加復(fù)雜，現(xiàn)代審計(jì)工作不僅要對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，同時(shí)還需要綜合評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)情況，包含企業(yè)的獲利水平、償債能力、管理水平等，這都提高了對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求。但是從實(shí)際情況來(lái)看，我國(guó)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的人員要求低、在專業(yè)上沒(méi)有要求，這導(dǎo)致了一些人員雖然通過(guò)了資格認(rèn)證考試，但其實(shí)際能力很可能無(wú)法勝任相應(yīng)的工作，缺乏專業(yè)背景和實(shí)踐能力，將會(huì)導(dǎo)致他們?cè)诠ぷ髦蓄l繁出現(xiàn)錯(cuò)誤，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提高，甚至造成審計(jì)結(jié)果與事實(shí)相違背。審計(jì)業(yè)務(wù)本身存在局限性。被審計(jì)單位如果缺少合理的內(nèi)部控制制度，或執(zhí)行不到位，都會(huì)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小產(chǎn)生直接影響。此外，被審計(jì)單位在運(yùn)行過(guò)程中，如果人員流動(dòng)較大，單位體制也經(jīng)常發(fā)生變動(dòng)，這樣就導(dǎo)致內(nèi)部控制變得十分薄弱。內(nèi)部控制能力被消減，將會(huì)導(dǎo)致舞弊或錯(cuò)誤出現(xiàn)可能性的增加，則會(huì)增加審計(jì)工作的難度。審計(jì)對(duì)象復(fù)雜。社會(huì)的發(fā)展使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍變得更加廣泛，這使得經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)變得更加復(fù)雜，這也就加大了審計(jì)范圍，從而增加了審計(jì)責(zé)任，導(dǎo)致審計(jì)人員在工作中需要面對(duì)很多新挑戰(zhàn)、新任務(wù)。因?yàn)閷徲?jì)任務(wù)復(fù)雜，并要考慮重大事項(xiàng)的取證，而且現(xiàn)代的多數(shù)企業(yè)都缺少主動(dòng)提供重大疑慮事項(xiàng)信息的動(dòng)力，這進(jìn)一步加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防控
增強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性。審計(jì)的靈魂就是獨(dú)立性。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在實(shí)際工作中，不論開展任何一項(xiàng)審閱或?qū)徲?jì)工作之前，都必須要對(duì)獨(dú)立性進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià)，通過(guò)評(píng)價(jià)后，再對(duì)客戶的委托加以審計(jì)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在工作中，為了提高其自身的獨(dú)立性，可以對(duì)承接業(yè)務(wù)的方式進(jìn)行改變。審計(jì)客戶在決定要對(duì)自身進(jìn)行審計(jì)時(shí)，首先應(yīng)當(dāng)向?qū)徲?jì)委員會(huì)提出相應(yīng)的審計(jì)申請(qǐng)，然后由審計(jì)委員會(huì)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行公開招標(biāo)，通過(guò)公開、公平、公正的方式選取適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)師事務(wù)所，審計(jì)所需要的費(fèi)用，不是由客戶直接支付給會(huì)計(jì)師事務(wù)所，而是由審計(jì)委員會(huì)進(jìn)行支付，這樣就可以減少會(huì)計(jì)師事務(wù)所在經(jīng)濟(jì)上對(duì)被審計(jì)單位的依賴，增強(qiáng)其開展業(yè)務(wù)的獨(dú)立性。此外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要對(duì)非審計(jì)管理咨詢業(yè)務(wù)和審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行合理的分離，從而確保會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及相關(guān)工作人員在工作中能夠保持客觀性和獨(dú)立性，從而避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)和道德水平。
一項(xiàng)工作的質(zhì)量勢(shì)必會(huì)受到參與的人員的綜合素質(zhì)影響，審計(jì)工作也是如此。提高人員的綜合素質(zhì)，管好人員，用好人員，審計(jì)工作的質(zhì)量自然也就會(huì)得到相應(yīng)的提高。所以，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在運(yùn)行過(guò)程中，需要不斷提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，通過(guò)相應(yīng)的教育提高審計(jì)人員的道德水平，從而使審計(jì)人員在工作中能夠勤勉盡責(zé)，以超然的獨(dú)立性和職業(yè)態(tài)度開展工作，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員自身需要不斷學(xué)習(xí)，提升自身的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德，更好地服務(wù)于社會(huì)。完善法律法規(guī)體系，加大監(jiān)管力度會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范離不開法律和法規(guī)的支持，同時(shí)也離不開監(jiān)督，合理的法律法規(guī)和監(jiān)督方式，可以大幅度降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。雖然現(xiàn)階段我國(guó)針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)已出臺(tái)了相應(yīng)的法律法規(guī)，但在全面性和執(zhí)行力度上還有待進(jìn)一步提高。因此，應(yīng)當(dāng)在法律法規(guī)的完善性以及執(zhí)行力度上進(jìn)一步加強(qiáng)。監(jiān)管力度的提升可以從以下方面入手：一是完善企業(yè)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)，對(duì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)要進(jìn)行重點(diǎn)控制。二是企業(yè)要定期開展自我評(píng)價(jià)，不斷對(duì)內(nèi)控系統(tǒng)進(jìn)行完善。三是企業(yè)要建立監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)、內(nèi)部審計(jì)等監(jiān)督制度，此外還應(yīng)當(dāng)適當(dāng)加強(qiáng)社會(huì)輿論和群眾的監(jiān)督作用。深入了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制狀況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在工作中會(huì)遇到不同行業(yè)的被審單位，在工作過(guò)程中要充分聽(tīng)取行業(yè)內(nèi)資深人員的意見(jiàn)，對(duì)企業(yè)可能存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行識(shí)別，從而指派具有豐富審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人員完成審計(jì)證據(jù)的收集，充分了解被審計(jì)單位中存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。除了以上幾點(diǎn)之外，會(huì)計(jì)事務(wù)還需要健全自身機(jī)制，重視質(zhì)量控制程序，對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行多級(jí)審查，對(duì)重大問(wèn)題進(jìn)行充分報(bào)告，從而真正防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。作者單位杭州元瑞會(huì)計(jì)師事務(wù)所
