林衛(wèi)珍 盧彥軒
“大數(shù)據(jù)”儼然是當前最熱絡的詞匯之一，時刻充斥在你我的身邊，它以其4V特性與出色的預測能力被眾多行業(yè)所重視。當前計算機技術(shù)與審計工作的結(jié)合越來越緊密，大數(shù)據(jù)分析做為最前沿的計算機技術(shù)，必定會為審計工作帶來新一輪變化。
一、大數(shù)據(jù)概念
大數(shù)據(jù)（BIG DATA），或稱巨量資料，指的是需要新處理模式才能具有更強的決策力、洞察力和流程優(yōu)化能力的海量、高增長率和多樣化的信息資產(chǎn)。它是信息爆炸下的產(chǎn)物，也是計算機技術(shù)不斷發(fā)展的結(jié)果。大數(shù)據(jù)指不再走隨機分析法（抽樣調(diào)查）這樣的捷徑，而是采用所有數(shù)據(jù)進行分析處理。它擁有4V特性：一是Volume（大量性），大數(shù)據(jù)往往是以TB計數(shù)甚至以PB、ZB計數(shù)；二是Variety（多樣性），數(shù)據(jù)種數(shù)不僅限于數(shù)字符號運算還包括圖象、聲音與文字等；三是Velocity（時效性），大數(shù)據(jù)的分析速度快，其結(jié)果也是針對某一個特定時間段的；四是Value（價值性），通過大數(shù)據(jù)的分析能為企業(yè)帶來巨大的商業(yè)價值，而這也是大數(shù)據(jù)被眾多企業(yè)所重視的原因。
二、從4V特性上看大數(shù)據(jù)為審計工作帶來的變化
?。ㄒ唬┐髷?shù)據(jù)的大量性（Volume）：大數(shù)據(jù)的大量性讓審計可以即全面又高效地對所有數(shù)據(jù)進行分析處理，讓魚與熊掌兼得。以往的審計工作中多采用抽樣分析法抽取數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)樣本進行審計，以此提高審計效率。但這其實是一種妥協(xié)，是在效率與效果兩者間權(quán)衡利弊后的結(jié)果，這樣的分析方法同時也為弄虛作假提供了生存的空間，產(chǎn)生了審計風險。而大數(shù)據(jù)分析如一臺最精細的掃描儀對數(shù)據(jù)進行全面的掃描從而發(fā)現(xiàn)并篩選出最細微的漏洞。運用大數(shù)據(jù)模型，通過分析貸款戶的財務報告對報告中的異動進行預警。如：針對貨幣資金項目查看企業(yè)賬戶最近是否有非常規(guī)的大筆資金流入，流入資金是否有來源，是否是企業(yè)對外借入資金用來粉飾資產(chǎn)負債表。應收款項、存貨、在途物資是否有真實單據(jù)作為依據(jù)。對客戶連續(xù)幾年的財務報表進行對比分析，通過對會計科目數(shù)據(jù)變化，結(jié)合資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表等報表間相互關(guān)聯(lián)關(guān)系判斷企業(yè)提供資料的真?zhèn)?，從而確定企業(yè)融資的真實性。如在某審計項目中發(fā)現(xiàn)：2014年末，該縣某建材商行在某信用社新增貸款1300萬元，貸款用途為購瓷磚，交易對象為鄰縣另一家建材商行。對資金流向的調(diào)查發(fā)現(xiàn)貸款資金劃入徐某賬戶，徐某為鄰縣建材商行老板。從資金流向上看貸款一切正常。但經(jīng)影像查詢，發(fā)現(xiàn)對方并未提供購買瓷磚的發(fā)票，從而發(fā)現(xiàn)疑點。通過經(jīng)對貸款資料的進一步分析，比對貸款戶近幾年貸款時提供的資產(chǎn)負債表發(fā)現(xiàn)有提供虛假會計報表、為新增貸款粉飾財務狀況的可能。后經(jīng)現(xiàn)場取證調(diào)查，獲取2014年12月的資產(chǎn)負債表顯示，資產(chǎn)負債率為81.91%，貸款檔案中提供的近期報表資產(chǎn)負債率僅12.09%，差異巨大。
（二）大數(shù)據(jù)的多樣性（Variety）：大數(shù)據(jù)能極大地拓展審計的數(shù)據(jù)來源，審計數(shù)據(jù)不再局限于被審部門與相關(guān)業(yè)務部提供的數(shù)據(jù)。之前數(shù)據(jù)二次挖掘產(chǎn)生的新數(shù)據(jù)與一些邊緣數(shù)據(jù)都將是審計用以審查的數(shù)據(jù)來源。通過專業(yè)的識別系統(tǒng)辨別關(guān)鍵人員及其行為，并對其進行編號儲存以便檢查。在審計工作中貸款資金流向問題是一個非常難以判斷的問題，通過分散轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)出與轉(zhuǎn)入他行等一些手段可以進行有效的規(guī)避。大數(shù)據(jù)可以通過對所有貸款賬戶交易對手的分析，將一些經(jīng)常且與多個不同貸款戶發(fā)生資金往來的賬戶提升其風險等級設立為重點關(guān)注賬戶。對重點關(guān)注賬戶上的資金流向追查到底，并通過行社高層與銀監(jiān)會溝通，對重點賬戶的他行流水進行監(jiān)測。如2014年4月，某信用社向客戶鄭某發(fā)放保證貸款7萬元，保證人為顏某，貸款用途為購買保潔材料。經(jīng)對借款人鄭某與保證人顏某的賬戶流水進行追查，發(fā)現(xiàn)客戶鄭某于貸款當日轉(zhuǎn)入保證人顏某賬戶2萬元，另有5萬元用于歸還本人到期的15萬元貸款，與貸款合同上的貸款用途不符。
?。ㄈ┐髷?shù)據(jù)的時效性（Velocity）：審計關(guān)口的前移是審計未來的發(fā)展趨勢，審計的時滯性將會越來越小，及時審計甚至實時審計將越來越重要，大數(shù)據(jù)的時效性就能很好的將審計由事后監(jiān)督轉(zhuǎn)向事中控制與事前預警。數(shù)據(jù)的采集與數(shù)據(jù)庫的建立是審計工作的一個重要環(huán)節(jié)，而目前數(shù)據(jù)的采集方法一般分為兩種：一是由被審計部門按審計要求收集、分類、匯總后上傳審計部門的數(shù)據(jù)庫；二是由審計對象將所有數(shù)據(jù)上傳審計部門數(shù)據(jù)庫后由審計部門進行分類與匯總。這兩種方法都會在一定程度上造成時間與金錢的浪費。而大數(shù)據(jù)分析可以通過云計算技術(shù)將數(shù)據(jù)的初步處理與分析分散到眾多的前臺操作終端上進行，化繁為簡、化大數(shù)為小數(shù)，省去了前期機械且低效的勞動。
（四）大數(shù)據(jù)的價值性（Value）：大數(shù)據(jù)對審計工作的價值主要體現(xiàn)在三方面：
1. 幫助審計部門提升審計效率。通過計算機進行數(shù)據(jù)的收集與初級分析，可以有效的縮小審計數(shù)據(jù)的范圍減少無謂的機械勞動對人力的消耗。解放勞動力讓審計工作人員可以將更多的精力投入到那些需要人為判別認定的問題上去。
2. 改善審計整改落實情況。審計發(fā)現(xiàn)問題的整改落實一直是審計工作的難點。往往審計部門發(fā)現(xiàn)問題后相關(guān)部門進行一定的處罰后便不了了之，未能起到其應有的作用。運用大數(shù)據(jù)技術(shù)可以統(tǒng)計出反復出現(xiàn)的審計問題并對問題進行分析，再與相關(guān)部門進行溝通并從根源上解決問題，甚至為部分滯后的制度和操作流程修改提供數(shù)據(jù)支撐。
3. 拓展審計報告內(nèi)容，為管理者提供有效建議。因?qū)徲嫻ぷ鞯奶厥庑韵鄬τ谄渌块T擁有更好的獨立性與綜合性，審計部門能更全面更綜合地掌握其他部門所未掌握的信息。大數(shù)據(jù)擁有出色的數(shù)據(jù)挖掘能力，而審計部門結(jié)合其數(shù)據(jù)的特性，運用大數(shù)據(jù)不僅能更好發(fā)現(xiàn)被審計對象的問題，還能為行社開發(fā)設計符合客戶需求的產(chǎn)品與更好地滿足客戶的有效需求提供精準有效的建議。
三、應對措施
現(xiàn)在世界每天產(chǎn)生約25億GB的數(shù)據(jù)，預測在2020年數(shù)據(jù)總量將增至40萬億GB。人類開始真正的進入大數(shù)據(jù)時代，越來越多的企業(yè)單位開始使用大數(shù)據(jù)進行輔助經(jīng)營和管理。一直在用數(shù)據(jù)說話的審計行業(yè)面臨著前所未有的機遇與挑戰(zhàn)，數(shù)據(jù)的重要性得到了再一次的提升。面對機遇我們必須不斷更新理念，夯實基礎(chǔ)，以數(shù)據(jù)為核心將計算機技術(shù)與審計方法進行有機融合，做到技防與人防并舉。
?。ㄒ唬┙⒋髷?shù)據(jù)數(shù)據(jù)庫。大數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)是擁有一個巨量的數(shù)據(jù)庫。沒有足量數(shù)據(jù)做支撐，大數(shù)據(jù)再怎么巧妙也是巧婦難為無米之炊。目前農(nóng)信聯(lián)社使用的數(shù)據(jù)庫為SQL數(shù)據(jù)庫，其優(yōu)點為一體化、使用方式靈活、非過程化和語言簡潔，但在擴展性、靈活性和集群環(huán)境下的性能等方面不如NOSQL數(shù)據(jù)庫。所以選擇和建立一個適合業(yè)務特性的數(shù)據(jù)庫是大數(shù)據(jù)的基本條件。
?。ǘ┍ＷC數(shù)據(jù)質(zhì)量。大數(shù)據(jù)的分析是指對所有數(shù)據(jù)進行數(shù)據(jù)挖掘?qū)ふ蚁嗷ブg的相關(guān)性。所以分析結(jié)果很大程度上受數(shù)據(jù)真實性的影響。在不斷收集業(yè)務數(shù)據(jù)的同時如何減少數(shù)據(jù)失真是大數(shù)據(jù)能否發(fā)揮其作用的關(guān)鍵，也就是我們常說的“數(shù)據(jù)降噪”。“數(shù)據(jù)降噪”一般會采用滑動平均法和限幅法，通過“數(shù)據(jù)降噪”提高數(shù)據(jù)質(zhì)量。
?。ㄈ┎粩嗵剿鲃?chuàng)新審計方法。審計方法與審計問題的關(guān)系就如殺毒軟件與電腦病毒的關(guān)系一樣，審計方法的不斷創(chuàng)新是保證審計質(zhì)量的關(guān)鍵。大數(shù)據(jù)如一柄雙刃劍，在提升審計效率與質(zhì)量的同時也為不法行為規(guī)避審計提供了便利。如何料敵先機，搶先一步自我發(fā)現(xiàn)審計風險，改進審計方法就顯得尤為重要。
（四）提升審計人員素質(zhì)。利用大數(shù)據(jù)輔助審計，不僅對審計人員的業(yè)務素質(zhì)提出了要求，還要求審計人員擁有一定的計算機運用能力。計算機技術(shù)日新月異，審計方法也不斷創(chuàng)新，所以對審計人員的素質(zhì)要求也越來越高。審計人員的培訓是必不可少的。一是建立審計人員培訓制度，保證審計人員定期進行學習，確保審計人員能力上與時俱進；二是搭建審計人員學習交流平臺，方便大家在線分享經(jīng)驗與答疑解惑；三是注重計算機技能的培訓，提高計算機水平，強化大數(shù)據(jù)的運用能力。
（作者單位：開化縣農(nóng)村信用合作聯(lián)社）
