自我國(guó)高等教育投資體制改革以來(lái)，高校經(jīng)費(fèi)來(lái)源逐漸多元化，高等教育規(guī)模實(shí)現(xiàn)了前所未有的快速擴(kuò)張。然而，高校在快速發(fā)展中難以及時(shí)配備相應(yīng)的管理人才，缺乏科學(xué)有效的內(nèi)部控制機(jī)制，內(nèi)部管理混亂無(wú)序，總體呈現(xiàn)出“外強(qiáng)中干”的狀態(tài)。目前我國(guó)高校內(nèi)部控制正面臨一系列嚴(yán)峻問(wèn)題。
一、我國(guó)高校內(nèi)部控制存在問(wèn)題及分析
（一）高校內(nèi)部控制制度不完善
我國(guó)目前尚未頒布高校內(nèi)部控制的專門(mén)法規(guī)，在《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》正式實(shí)施之前，高校內(nèi)部控制只能參照企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)定，多數(shù)高校并沒(méi)有明確的內(nèi)部控制制度規(guī)定。高校經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的運(yùn)作和管理措施多依靠慣例，管理缺乏科學(xué)、系統(tǒng)、全面的控制流程，或者即使制定了內(nèi)部控制制度，也更多的是針對(duì)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督，對(duì)于組織結(jié)構(gòu)以及內(nèi)部控制評(píng)價(jià)等方面并未加以重視。
（二）財(cái)務(wù)人員素質(zhì)提升無(wú)法適應(yīng)高校環(huán)境變化
在教育體制改革的社會(huì)大環(huán)境下，高校發(fā)展迅速，使得高校面臨的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日益復(fù)雜。在此背景下，高校財(cái)務(wù)人員需要有相應(yīng)的業(yè)務(wù)水平才能保證各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)有序進(jìn)行。但事實(shí)上，高校在迅速擴(kuò)張的同時(shí)，其內(nèi)部財(cái)務(wù)人員職業(yè)素質(zhì)并未隨之提高。部分人員難以在現(xiàn)有知識(shí)水平的基礎(chǔ)上對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行正確的賬務(wù)處理，導(dǎo)致高校賬目混亂、錯(cuò)誤等，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)脫離實(shí)際，會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)不實(shí)。
（三）高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)功能未能有效發(fā)揮
一般高校會(huì)設(shè)置審計(jì)處這一單獨(dú)部門(mén)，但通常內(nèi)部審計(jì)部門(mén)面臨兩大難題，導(dǎo)致其難以發(fā)揮內(nèi)部檢查和監(jiān)督的作用。一是審計(jì)處作為高校內(nèi)部職能部門(mén)之一，內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)高校有很大的組織依賴性，難以保證獨(dú)立性。二是內(nèi)部審計(jì)人員由于其知識(shí)的局限，可能對(duì)發(fā)生的某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不甚熟悉，而使內(nèi)部審計(jì)流于形式。例如，對(duì)基礎(chǔ)建設(shè)材料的購(gòu)買(mǎi)，內(nèi)部審計(jì)人員很難依靠自己的知識(shí)對(duì)材料質(zhì)量、價(jià)格的合理性作出評(píng)判。
（四）外部監(jiān)督檢查難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期效果
高校外部檢查監(jiān)督主要是國(guó)家主管部門(mén)委托社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)高校進(jìn)行審計(jì)，但通常采用抽查的方式針對(duì)部分高校，難以對(duì)全國(guó)所有高校進(jìn)行全面檢查，這導(dǎo)致外部監(jiān)督缺乏連續(xù)性與主動(dòng)性。同時(shí)，外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)范圍和審計(jì)期間都受到審計(jì)委托方的限制，審計(jì)過(guò)程中數(shù)據(jù)資料的取得完全依賴于被審計(jì)高校相關(guān)人員的配合，受審計(jì)任務(wù)完成時(shí)間的限制，外部審計(jì)人員很難全面掌握被審計(jì)高校的真實(shí)情況。最后，在發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)時(shí)須取得委托方的同意。社會(huì)審計(jì)部門(mén)在上述審計(jì)前提下對(duì)高校發(fā)表的審計(jì)報(bào)告，其監(jiān)督檢查的效果顯然會(huì)大打折扣。
二、內(nèi)部控制的優(yōu)化對(duì)策
（一）完善內(nèi)部控制環(huán)境，健全內(nèi)部控制制度
健全高校內(nèi)部控制制度，首先需要完善高校內(nèi)部控制環(huán)境：建立科學(xué)、完善的最高決策組織，健全的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，完善的內(nèi)部人事管理，獨(dú)立并具有權(quán)威性的內(nèi)部審計(jì)等。在完善的內(nèi)部控制環(huán)境的基礎(chǔ)上，健全內(nèi)部控制制度：以國(guó)家相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定為依據(jù)，如《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，同時(shí)結(jié)合本校實(shí)際情況合理制定內(nèi)部控制制度，并在不斷發(fā)展的過(guò)程中修訂和完善，使內(nèi)部控制制度能夠適應(yīng)高校管理工作。
（二）加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理人員繼續(xù)教育，提升業(yè)務(wù)水平
高校必須注重團(tuán)隊(duì)人員職業(yè)素質(zhì)建設(shè)。首先，財(cái)務(wù)管理人員要在觀念上加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的重視，充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制工作的重要性，并積極將內(nèi)部控制制度落實(shí)到日常工作上。其次，高校應(yīng)定期開(kāi)展財(cái)務(wù)人員繼續(xù)教育工作，針對(duì)現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和未來(lái)可能發(fā)生的業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)管理團(tuán)隊(duì)的整體水平，使其具備良好的職業(yè)素質(zhì)，既能充分應(yīng)對(duì)高校發(fā)展中面臨的業(yè)務(wù)處理問(wèn)題，又能從財(cái)務(wù)角度，向?qū)W校管理者提出意見(jiàn)或建議，從而推動(dòng)高校財(cái)務(wù)管理水平的提高，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理團(tuán)隊(duì)在學(xué)校建設(shè)中的重要作用。
（三）內(nèi)部監(jiān)督制度化，充分發(fā)揮高校內(nèi)部審計(jì)功能
目前我國(guó)高校審計(jì)部門(mén)缺乏獨(dú)立性，是其難以發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)功能的主要原因。對(duì)此，可通過(guò)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，使內(nèi)部監(jiān)督制度化。內(nèi)部監(jiān)督制度化要求內(nèi)部審計(jì)來(lái)源于制度而不受管理人員的控制，保障內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員依法行使職權(quán)，促使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員按照統(tǒng)一的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作。保證內(nèi)部審計(jì)部門(mén)獨(dú)立性，包括精神獨(dú)立和機(jī)構(gòu)獨(dú)立，在條件允許的情況下可實(shí)行經(jīng)濟(jì)獨(dú)立制。有效的內(nèi)部審計(jì)工作不限于“防漏查錯(cuò)”，更可從高校管理的角度出發(fā)，把握高校財(cái)務(wù)的正確走向，成為高校管理的一部分。
（四）強(qiáng)化外部檢查監(jiān)督，充分發(fā)揮社會(huì)審計(jì)職能
高校主管部門(mén)應(yīng)加大審計(jì)力度，定期或不定期對(duì)高校進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)評(píng)價(jià)高校內(nèi)部控制制度，并從外部角度提出相應(yīng)完善健全措施，保證高校內(nèi)控制度可以適應(yīng)其發(fā)展過(guò)程；委托社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)每年對(duì)高校進(jìn)行跟蹤審計(jì)，相較于高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)可最大限度保證審計(jì)的獨(dú)立性，審計(jì)結(jié)果更能真實(shí)反映高校實(shí)際情況。此外，還可充分利用社會(huì)群眾監(jiān)督，暢通群眾對(duì)高校違法違紀(jì)情況反映渠道，鼓勵(lì)發(fā)揮廣播、電視、報(bào)紙等新聞媒體對(duì)高校活動(dòng)進(jìn)行報(bào)道，充分發(fā)揮輿論監(jiān)督作用。
三、結(jié)束語(yǔ)
綜上分析，高校內(nèi)部控制體系建設(shè)還處于起步階段，在內(nèi)控制度、人員素質(zhì)及內(nèi)外部監(jiān)督等方面均存在一定問(wèn)題。面對(duì)這些問(wèn)題，高校應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)，及時(shí)自省自查，并針對(duì)現(xiàn)有問(wèn)題進(jìn)行改進(jìn)調(diào)整，如此才能為高校有效管理提供保障。
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