文 ／ 曹 燕
深化財政支出管理改革，提高財政資金使用效益是當前財政體制改革的一個重要環(huán)節(jié)，而在整個財政支出中，專項資金支出的管理尤為重要。規(guī)范行政事業(yè)單位的專項資金核算，對于加強行政事業(yè)單位財務管理，提高財政資金使用效益，強化行政事業(yè)單位的職能有著十分重要的意義。
專項資金是為完成特定工作任務或?qū)崿F(xiàn)某一事業(yè)發(fā)展目標而安排的具有專門用途的資金。在行政事業(yè)單位會計制度中并沒有對專項資金作出明確規(guī)定，只是對具體的收支科目進行了說明，如行政單位會計制度中收入類為撥入專項經(jīng)費，支出類為專項支出、項目支出和撥出專項經(jīng)費，結(jié)余類為專項結(jié)余；事業(yè)單位會計制度中收入類有撥入專款、支出類有?？钪С觥艹鰧？睿瑑糍Y產(chǎn)類有專用基金等。從預算管理的角度來說，專項資金是指財政部門或上級單位撥給行政事業(yè)單位，用于完成專項工作或工程，并需要單獨報賬結(jié)算的資金。也就是說，專項資金有三個特點：一是來源于財政或上級單位以及單位自籌部分；二是用于特定事項；三是需要單獨核算。
專項資金分為發(fā)展性專項和事業(yè)性專項，具體涵蓋了國民經(jīng)濟發(fā)展的方方面面，其資金規(guī)模大，資金使用效果影響范圍廣。自實行國庫集中支付和部門預算以來，對資金使用單位來說，規(guī)范的專項資金的管理環(huán)節(jié)應包括：①專項資金的預算環(huán)節(jié)。包括將專項資金預算納入年度預算，獲得財政撥款；對未納入預算的突發(fā)項目通過追加申請的方式爭取財政專項。②專項資金的使用環(huán)節(jié)。包括資金授權(quán)審批、支付方式、支付金額等。③專項結(jié)束后的項目決算。包括結(jié)余資金的管理，項目資金使用情況分析等。④資金使用效果的績效評價。
然而，當前一些行政事業(yè)單位在使用、管理專項資金全過程中，還存在不少問題，主要表現(xiàn)在以下幾方面：
1．專項資金分配缺乏科學合理的標準和依據(jù)。預算編制中的基數(shù)加增長的辦法仍然存在，甚至有的只是將專項資金進行“切塊”分配，使得專項資金預算編制時主觀性強，隨意性大。一方面一些單位專項資金大量結(jié)余，形成資金沉淀；另一方面一些專項事業(yè)資金又供給不足，影響事業(yè)發(fā)展和政府職能的實現(xiàn)。同時由于存在“切塊”預算，對資金使用沒有細化的標準，導致資金使用效益低下，更不利于財政或其他監(jiān)督部門對其使用情況的控制和監(jiān)督。
2.預算編制與執(zhí)行存在偏差。在實際操作中存在著預算編制與預算執(zhí)行、專項資金收入和支出在時間和數(shù)量上造成脫節(jié)的問題。一是不管項目是否能批準，其前期經(jīng)費使用都在經(jīng)常性經(jīng)費中列支，擠占了經(jīng)常性經(jīng)費。二是由于資金來源一時難以到位，有的甚至跨好幾年度，項目完工結(jié)算后才到位，項目經(jīng)費只有支出，導致項目經(jīng)費紅字，甚至難以正常結(jié)轉(zhuǎn)。三是單位自籌部分調(diào)入專項資金核算缺乏必要的審批手續(xù)。四是項目立項后，款項也已到位，但由于部分是為了爭取上級部門資金而立項的，或?qū)嶋H條件發(fā)生了變更，沒有實際支出，最后將這部分資金移用到其它項目或轉(zhuǎn)入單位的其它收入。五是項目完工后結(jié)余不上交或轉(zhuǎn)入經(jīng)常性經(jīng)費沒有完善的審批手續(xù)。六是項目形成的固定資產(chǎn)和材料等有形、無形資產(chǎn)政府財政部門和具體管理部門脫節(jié)。這些預算與執(zhí)行的脫節(jié)現(xiàn)象都給專項資金規(guī)范核算帶來困難，也削弱了預算編制的控制作用。
3．?？钪С龅拈_支范圍不夠明確。具體哪些開支能在?？钪辛兄?，哪些不能在?？钪辛兄?，文件規(guī)定只是一些大的原則，在具體操作中沒有明確規(guī)定。而實際情況比較復雜，憑財會人員的理解去審核監(jiān)督。一些單位則存在任意擴大專項資金的支出范圍，列支辦公設備購置費及招待費，違背了?？顚Ｓ迷瓌t，也無形中造成了“合法浪費”的現(xiàn)象。
4．專項資金結(jié)余的處理。?？钕?lián)艿絾挝?，單位對?？钜?guī)定的項目實施完成后，有時會節(jié)約下來一部分資金，結(jié)余的這部分資金如果不進行處理，年復一年會導致單位賬上掛的專項結(jié)余項目越來越多。這些項目的結(jié)余資金是構(gòu)成單位銀行存款的重要組成部分，但單位卻不能用這部分資金來開支日常支出，導致留在賬上這部分資金不能發(fā)揮其效應。而另一些項目多、資金量大的單位，各項目資金之間存在相互調(diào)劑、混合使用的現(xiàn)象，導致一些項目未按計劃規(guī)定要求實施。
因此，加強行政事業(yè)單位專項資金管理，發(fā)揮資金的使用效益，是各行政事業(yè)單位財務管理工作中的一項重要工作。筆者結(jié)合自己的工作實踐，就加強專項資金管理談些想法：
1．完善專項資金管理制度。認真貫徹落實《會計法》、《預算法》，充分認識到專項資金管理的科學化、規(guī)范化是提高發(fā)展能力的重要保障，確保管好、用好專項資金。建立專項資金跟蹤反饋制度，項目安排在一定期限內(nèi)未啟動實施的，專項資金必須上交。已完工項目結(jié)余資金也應及時上交，以利統(tǒng)籌安排資金；屬于維修、改造等工程項目，應按基本建設會計制度進行核算，完工項目經(jīng)工程決算審價后方予以核銷。用專項資金購置的固定資產(chǎn)，納入資產(chǎn)統(tǒng)一管理，涉及政府采購、大宗材料采購的，必須嚴格按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
2．細化預算編制，拓寬專項資金管理方法。增強預算本身的透明度，就是要細化預算，使預算支出落實到每一個項目和每項支出的每一款。為做到這一點，在對專項資金實行項目庫管理的基礎上，要對原有專項資金使用情況加以分析和利用，合理確定同類用款單位或同類項目的支出標準，作為預算編制的參考；同時要有效控制或盡量減少專項資金中人員經(jīng)費的比重，使專項資金預算能夠反映資金的最終用途及結(jié)構(gòu)，以改變原有對專項資金預算實行“切塊預算”的不良方法，提高預算編制的嚴肅性和權(quán)威性。對于一些必須發(fā)生的人員經(jīng)費，可采取通過每年調(diào)整基本支出中人員標準來加以解決，緩解規(guī)范專項資金核算管理與單位經(jīng)費不足的基本矛盾。
3．堅持?？顚Ｓ迷瓌t。使用專項資金的部門和單位，要對專項資金實行單獨核算、?？顚Ｓ?，按規(guī)定應設立專戶的還必須在銀行開設專戶；嚴格按規(guī)定的用途和標準使用和管理專項資金，自覺接受有關(guān)部門的監(jiān)督檢查；強化資金管理，建立健全內(nèi)部監(jiān)督制約機制，防止和杜絕專項資金使用過程中的違規(guī)現(xiàn)象。
4．實施專項資金績效評價，促進專項資金規(guī)范核算。專項資金績效評價是指考核部門公共服務的成本耗費和效率水平，根據(jù)不同項目支出結(jié)果，比較項目之間的社會成本效益，并在可能的情況下比較不同支出組合所產(chǎn)生的社會價值，以及單一項目實現(xiàn)效益情況。 專項資金績效評價有賴于專項資金核算提供的會計信息，而實施績效評價又能促進專項資金進行規(guī)范核算。進行綜合評價，可以規(guī)范資金使用范圍和標準，判斷資金使用效率。實施專項資金績效評價可以在事前，也可以在事中或事后。事前評價，有利于預算編制的科學、合理性；事中評價，可以分析研究項目進展情況，及時處理工作中出現(xiàn)的問題；事后評價，則可以審查和評價對項目支出成果是否符合目標要求。通過建立財政專項資金效績評價分析制度，對提高預算編制科學性和合理性，優(yōu)化資金結(jié)構(gòu)，規(guī)范會計核算，強化監(jiān)督管理都將起到積極的作用。
（作者單位：西湖風景名勝區(qū)會計管理結(jié)算中心）
