【作 者】
重污染行業(yè)上市公司環(huán)境績(jī)效信息披露現(xiàn)狀分析
【作者單位】
南京工業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，南京211816
【摘 要】
【摘要】本文從年份、行業(yè)和內(nèi)容三個(gè)方面對(duì)我國(guó)重污染行業(yè)844家上市公司2004 ~ 2013年財(cái)務(wù)年報(bào)中披露的環(huán)境績(jī)效信息進(jìn)行分析，研究發(fā)現(xiàn)：整體披露水平逐年提高，截至2013年底已有94.42%的樣本公司年報(bào)中包含了環(huán)境績(jī)效信息；但行業(yè)間差異較大，輕工業(yè)企業(yè)中除釀造行業(yè)以外的其他行業(yè)的公司披露比例皆在80%以上，而重工業(yè)企業(yè)中只有23.08%的公司進(jìn)行了環(huán)境績(jī)效信息披露；同時(shí)上市公司偏好披露定性信息，即使披露定量信息也以積極性內(nèi)容為主，披露能源資源消耗信息的比例不足2%，披露政府環(huán)保補(bǔ)助信息的公司在2013年占到60.78%。對(duì)此，國(guó)家相關(guān)部門迫切需要加快完善環(huán)境績(jī)效信息披露體系，加強(qiáng)環(huán)保監(jiān)管，以達(dá)到保護(hù)環(huán)境的最終目的。
【關(guān)鍵詞】重污染行業(yè)；上市公司；環(huán)境績(jī)效信息；信息披露
【中圖分類號(hào)】X-01 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A 【文章編號(hào)】1004-0994（2016）01-0117-5一、引言
政府從21世紀(jì)初開始陸續(xù)出臺(tái)規(guī)范企業(yè)環(huán)境績(jī)效信息披露的文件。2003年國(guó)家環(huán)?？偩窒群箢C布《關(guān)于對(duì)申請(qǐng)上市的企業(yè)和申請(qǐng)?jiān)偃谫Y的上市企業(yè)進(jìn)行環(huán)境保護(hù)核查的通知》、《關(guān)于企業(yè)環(huán)境信息公開的公告》；2007年國(guó)家環(huán)?？偩滞ㄟ^《環(huán)境信息公開辦法（試行）》；2010年環(huán)保部印發(fā)《環(huán)境保護(hù)公共事業(yè)單位信息公開實(shí)施辦法（試行）》、《上市公司環(huán)境信息披露指南》（以下簡(jiǎn)稱《指南》）；2011年環(huán)保部又發(fā)布《企業(yè)環(huán)境報(bào)告書編制導(dǎo)則》（HJ617-2011）；2014年環(huán)保部出臺(tái)《企業(yè)事業(yè)單位環(huán)境信息公開辦法》。但目前企業(yè)（包括重污染行業(yè)的上市公司）仍沒有被強(qiáng)制要求披露環(huán)境績(jī)效信息，在較為寬松的制度環(huán)境下，部分上市公司未在年報(bào)中披露環(huán)境績(jī)效信息的情況還沒有引起政府部門的高度重視。
隨著社會(huì)公眾環(huán)保意識(shí)的提高，越來越多的學(xué)者對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)環(huán)境績(jī)效信息披露現(xiàn)狀進(jìn)行研究，周一虹（2006）統(tǒng)計(jì)了我國(guó)滬市827家上市公司2004年年報(bào)中有關(guān)環(huán)境信息的內(nèi)容，發(fā)現(xiàn)我國(guó)重污染行業(yè)上市公司環(huán)境信息披露比例總體較低，主要是強(qiáng)制性披露，而非自愿性披露。田翠香（2010）對(duì)北京市110家A股上市公司2006 ~ 2008年年報(bào)中的環(huán)境信息披露狀況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，發(fā)現(xiàn)大部分公司選擇在年報(bào)的董事會(huì)報(bào)告和會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露環(huán)境信息。何麗梅等（2011）通過對(duì)我國(guó)電力行業(yè)上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告中環(huán)境績(jī)效信息披露現(xiàn)狀進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)企業(yè)更傾向于披露積極信息。沈洪濤等（2010）分別從數(shù)量、質(zhì)量和內(nèi)容方面評(píng)價(jià)分析重污染行業(yè)上市公司2006 ~ 2008年年報(bào)中披露的環(huán)境信息，認(rèn)為披露水平與行業(yè)、年份密切相關(guān)，環(huán)境信息披露存在重?cái)?shù)量、輕質(zhì)量現(xiàn)象。胡曲應(yīng)（2010）研究了環(huán)保部2009年開展環(huán)保督查工作后的63家重污染行業(yè)上市公司共221份年報(bào)，結(jié)果表明其披露的環(huán)境信息在指標(biāo)選取、項(xiàng)目的披露口徑與格式及一貫性方面存在較大的隨意性。張長(zhǎng)江等（2012）分析了長(zhǎng)三角地區(qū)石化、塑膠行業(yè)上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告中環(huán)境績(jī)效信息披露情況，發(fā)現(xiàn)其形式和內(nèi)容方面均有質(zhì)量上的提高，且披露數(shù)量也在增加，但地區(qū)間、市場(chǎng)間和公司間披露水平差異顯著。
學(xué)者研究環(huán)境績(jī)效信息選取的樣本在數(shù)量、地區(qū)、年份方面覆蓋面較窄，因此研究結(jié)論較局限，為增強(qiáng)結(jié)論的說服力、全面準(zhǔn)確探索我國(guó)重污染行業(yè)上市公司年報(bào)中披露的環(huán)境信息情況，根據(jù)《指南》本文整理出我國(guó)重污染行業(yè)上市公司名錄，以名錄中所有A股企業(yè)為研究對(duì)象，對(duì)其2004 ~ 2013年年度報(bào)告中披露的環(huán)境績(jī)效信息從數(shù)量、質(zhì)量和內(nèi)容三個(gè)方面進(jìn)行考查，找出了其中存在的問題，并為完善重污染行業(yè)上市公司環(huán)境績(jī)效信息披露體系提出建議。
二、樣本選取和研究?jī)?nèi)容
（一）樣本選取
依據(jù)環(huán)保部《指南》我國(guó)重污染行業(yè)分為16類，分別是火電、鋼鐵、水泥、電解鋁、煤炭、冶金、建材、采礦、化工、石化、藥、釀造、造紙、發(fā)酵、紡織和制革。本文對(duì)所有行業(yè)上市公司進(jìn)行如下篩選：①剔除從深交所、上交所、巨潮資訊網(wǎng)站上無法獲取年報(bào)的上市公司；②剔除年報(bào)資料不全的公司。最終選取844家上市公司為研究樣本，其中2013年上市公司843家，另外2家是太行水泥和萊鋼股份，分別于2011和2012年終止上市，但為了保證樣本覆蓋全面，仍將其納入研究范圍。對(duì)2004 ~ 2013年共6705份年度報(bào)告中有關(guān)環(huán)境績(jī)效信息進(jìn)行了搜集、整理和分析。
（二）研究?jī)?nèi)容
我國(guó)上市公司年報(bào)中環(huán)境績(jī)效信息披露主要集中于董事會(huì)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)表主要項(xiàng)目注釋部分。
董事會(huì)報(bào)告部分披露的信息從性質(zhì)上可分為定性信息和定量信息，定性信息包括公司總體環(huán)保情況、環(huán)保技術(shù)、環(huán)保計(jì)劃、環(huán)保風(fēng)險(xiǎn)、環(huán)保制度與措施、環(huán)保宣教、違規(guī)違法說明等；定量信息分為能源、資源減排量與綜合利用率，三廢減排量以及環(huán)保投資等。
項(xiàng)目注釋部分的環(huán)境績(jī)效信息則是包含在對(duì)具體會(huì)計(jì)科目，如在建工程、應(yīng)交稅費(fèi)、其他應(yīng)付款、預(yù)計(jì)負(fù)債、管理費(fèi)用等的數(shù)據(jù)說明中。
為更加系統(tǒng)、科學(xué)地整理年報(bào)中披露的環(huán)境績(jī)效信息，本文根據(jù)《指南》中規(guī)定的重污染行業(yè)上市公司應(yīng)當(dāng)定期或臨時(shí)披露的信息大類，對(duì)環(huán)境績(jī)效信息內(nèi)容進(jìn)行整理，如表1、表2所示。
三、研究結(jié)果與分析
（一）年份分析
表3上半部分描述了2004 ~ 2013年年報(bào)中披露了環(huán)境績(jī)效信息的公司數(shù)量?？傮w而言，重污染行業(yè)上市公司披露環(huán)境績(jī)效信息的年報(bào)份數(shù)逐年增長(zhǎng)，但不同年份增幅差異較大，顯著增長(zhǎng)的年份分別有2006年和2010年。2006年，上市公司披露數(shù)量從141家激增至336家，占當(dāng)年公司總數(shù)的60.76%，漲幅為138.30%。2007 ~ 2009年，伴隨著上市公司總數(shù)平穩(wěn)增加，已披露公司數(shù)量占比也逐步上漲。到2010年，有657家公司披露環(huán)境績(jī)效信息，較上年度增長(zhǎng)了35.74%。2011 ~ 2013年披露公司數(shù)量增速放緩。截至2013年已有94.42%的重污染行業(yè)上市公司在年報(bào)中披露了環(huán)境績(jī)效信息。這種年報(bào)披露數(shù)量的變化與國(guó)家法規(guī)政策的發(fā)布有著密切聯(lián)系，2006年財(cái)政部發(fā)布了新版會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其中《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——生物資產(chǎn)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)——石油天然氣開采》等涉及環(huán)境績(jī)效信息；2010年環(huán)保部出臺(tái)《指南》，這些規(guī)章制度對(duì)上市公司年報(bào)披露績(jī)效信息或多或少起到了規(guī)范作用。
（二）行業(yè)分析
根據(jù)環(huán)保部2008年印發(fā)的《上市公司環(huán)保核查行業(yè)分類管理名錄》，16類重污染行業(yè)中屬于重工業(yè)的包括紡織、采礦、煤炭、化工、水泥、火電、鋼鐵、電解鋁、石化、制藥、冶金、制革和建材，造紙、釀造和發(fā)酵則屬于輕工業(yè)。由表3可知，發(fā)酵、造紙的披露比重大于80%，占整個(gè)輕工業(yè)企業(yè)的三分之二；相反，重工業(yè)中約四分之三行業(yè)披露比重低于80%，但其中大部分行業(yè)披露比重在70%以上。電解鋁行業(yè)披露比重最高，達(dá)到90.91%，說明該行業(yè)公司環(huán)境績(jī)效信息披露情況較好。披露比重最低的為釀造行業(yè)，2004 ~ 2013年只有64.25%的企業(yè)披露了環(huán)境績(jī)效信息，且多是定性信息，不便于投資者決策。輕工業(yè)企業(yè)對(duì)生態(tài)環(huán)境破壞程度略低于重工業(yè)企業(yè)，因此更愿意披露全面詳細(xì)的環(huán)境績(jī)效信息。
（三）披露內(nèi)容分析
董事會(huì)報(bào)告部分披露次數(shù)最多的是公司總體環(huán)保情況，共有1846份年報(bào)披露了該內(nèi)容，占年報(bào)總數(shù)的27.53%；其余披露內(nèi)容集中于環(huán)保技術(shù)、環(huán)保風(fēng)險(xiǎn)、環(huán)保內(nèi)部控制、減排降污措施和違規(guī)違法說明，這些指標(biāo)披露次數(shù)皆在500次以上。然而，水資源消耗與節(jié)約量、三廢排放與減排量、煙塵與粉塵排放量等定量信息披露比重不到2%。報(bào)表注釋部分有關(guān)環(huán)境績(jī)效信息的內(nèi)容基本為定量信息，主要披露與會(huì)計(jì)科目有關(guān)的期初余額、期末余額、本年攤銷、累計(jì)攤銷等數(shù)據(jù)。本文根據(jù)其中部分環(huán)境績(jī)效信息指標(biāo)披露次數(shù)及比重制作了表4，并進(jìn)行了分析解讀。
1. 能源、資源排放量與減排量。2004 ~ 2013年披露能源、水資源消耗量與節(jié)約量的年報(bào)分別為101份和45份，有99份年報(bào)涉及廢水、廢氣排放與具體減排數(shù)量，總體披露比重不足2%。《污水綜合排放標(biāo)準(zhǔn)》、《大氣污染物綜合排放標(biāo)準(zhǔn)》等規(guī)章制度明確規(guī)定了不同種類污染物最高允許排放濃度、部分行業(yè)最高允許排放量等，但從統(tǒng)計(jì)情況來看，只有少數(shù)公司按照標(biāo)準(zhǔn)排放污染物。這說明國(guó)家在有法可依的基礎(chǔ)上必須加大執(zhí)法力度。
2. 棄置費(fèi)用。棄置費(fèi)用反映了企業(yè)承擔(dān)環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)義務(wù)的支出情況。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)——石油天然氣開采》都涉及棄置費(fèi)用。樣本公司逐漸開始披露棄置費(fèi)用的期初、期末數(shù)，在建工程、預(yù)計(jì)負(fù)債、固定資產(chǎn)等會(huì)計(jì)科目的項(xiàng)目注釋部分可能提及棄置費(fèi)用，披露的具體內(nèi)容包括生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢棄物未來處置費(fèi)用、公司承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出、油氣資產(chǎn)棄置支出和計(jì)提的礦山環(huán)境恢復(fù)保證金等。2013年有20家公司（占比2.38%）披露了棄置費(fèi)用，涵蓋的行業(yè)包括紡織、鋼鐵、化工、火電、煤炭和采礦，這些都屬于重工業(yè)。
3. 稅收優(yōu)惠。年報(bào)的“公司主要會(huì)計(jì)政策”部分包括對(duì)稅收優(yōu)惠的單獨(dú)說明，與環(huán)境績(jī)效有關(guān)的優(yōu)惠政策有《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于淘汰消耗臭氧層物質(zhì)生產(chǎn)線企業(yè)取得的贈(zèng)款免征企業(yè)所得稅的通知》、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于再生資源增值稅政策的通知》、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)清潔發(fā)展機(jī)制基金及清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目實(shí)施企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅、營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問題的通知》等。2013年，已有90家公司（占10.69%）享受了這些稅收優(yōu)惠。這說明仍有許多重污染行業(yè)上市公司不愿意通過環(huán)保生產(chǎn)方式來換取稅收優(yōu)惠，也從側(cè)面反映出國(guó)家稅收扶持力度仍需提高，企業(yè)環(huán)保意識(shí)有待加強(qiáng)。
4. 政府補(bǔ)助、其他非流動(dòng)負(fù)債和營(yíng)業(yè)外收入。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》，會(huì)計(jì)上應(yīng)當(dāng)區(qū)分是與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助還是與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，前者計(jì)入遞延收益并分期計(jì)入損益，后者直接計(jì)入當(dāng)期損益。附注中其他非流動(dòng)負(fù)債和營(yíng)業(yè)外收入項(xiàng)目詳細(xì)披露了補(bǔ)助項(xiàng)目的本期發(fā)生額、上期發(fā)生額。補(bǔ)助內(nèi)容涵蓋政府環(huán)保補(bǔ)助收益、排污費(fèi)返還、技改資金、環(huán)保治理獎(jiǎng)金等。2004 ~ 2013年共計(jì)2358份年報(bào)披露了有關(guān)環(huán)境績(jī)效的補(bǔ)助信息，2004年僅5家公司（占0.96%）的年報(bào)中涉及環(huán)保補(bǔ)助內(nèi)容，而2013年有513份年報(bào)（占60.78%）披露了政府補(bǔ)助具體期初期末金額，其中307份年報(bào)嚴(yán)格按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)補(bǔ)助進(jìn)行分類說明?？梢妵?guó)家對(duì)重污染行業(yè)公司環(huán)保扶持力度之大，上市公司也愿意以實(shí)際行動(dòng)去爭(zhēng)取環(huán)保相關(guān)的補(bǔ)助，并且遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范披露環(huán)境信息。但仍有206家企業(yè)沒有對(duì)環(huán)保補(bǔ)助信息分類披露。行業(yè)之間差異逐年增大，2013年電解鋁行業(yè)7家樣本公司均披露了有關(guān)環(huán)保的政府補(bǔ)助內(nèi)容，然而，石化行業(yè)2010 ~ 2013年披露數(shù)量沒有增加，披露比重僅為28.57%。
5. 排污費(fèi)。2003年國(guó)務(wù)院頒布《排污費(fèi)征收使用管理?xiàng)l例》，直接向排放環(huán)境污染物的單位和個(gè)體工商戶征收排污費(fèi)。年報(bào)附注部分的其他流動(dòng)負(fù)債、支付與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金、管理費(fèi)用、專項(xiàng)應(yīng)付款等科目涉及排污費(fèi)，需要披露期初、期末余額。2004 ~ 2013年火電、造紙行業(yè)上市公司排污費(fèi)披露情況較好，披露比例均值分別為39.45%和39.34%，主要原因可能與監(jiān)管制度有關(guān)?；痣姀S生產(chǎn)過程中排放大量煙塵、二氧化硫、氮氧化物；造紙廠廢氣污染物有二氧化硫、氮氧化物和煙塵，廢水污染物有總磷、氨氮、總氮等。國(guó)家發(fā)改委2006年發(fā)布《制漿造紙行業(yè)清潔生產(chǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系（試行）》、2007年發(fā)布《火電行業(yè)清潔生產(chǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系（試行）》，環(huán)保部2008年實(shí)施《紙漿造紙工業(yè)水污染物排放標(biāo)準(zhǔn)》、2012年正式實(shí)施《火電廠大氣污染物排放標(biāo)準(zhǔn)》，在國(guó)家制度準(zhǔn)則的約束下，火電、造紙行業(yè)上市公司排污費(fèi)繳納披露情況較好。另外，2013年的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，煤炭、電解鋁行業(yè)披露比重均在40%以上，尤其煤炭行業(yè)達(dá)到56.76%。然而，制藥行業(yè)樣本公司自2006年以來排污費(fèi)披露情況逐年惡化，2013年僅有11.03%家企業(yè)在年報(bào)中公開披露繳納情況。
6. 礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)。1994年國(guó)務(wù)院發(fā)布《礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)征收管理規(guī)定》，明確在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域和其他管轄海域開采礦產(chǎn)資源，應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定繳納礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)。此費(fèi)用繳納情況存在的行業(yè)差異依然較大，重污染行業(yè)中采礦、煤炭、水泥、電解鋁和冶金行業(yè)的生產(chǎn)需要大量礦產(chǎn)資源，因此年報(bào)中關(guān)于此項(xiàng)的披露比例皆在20%以上，煤炭行業(yè)2004 ~ 2013年間有53.17%的企業(yè)在年報(bào)附注中的應(yīng)交稅費(fèi)、遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）、管理費(fèi)用、應(yīng)交稅費(fèi)部分詳細(xì)披露了礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的期初及期末余額、暫時(shí)性差異、本期上期發(fā)生額。從時(shí)間維度來看，以上四個(gè)行業(yè)在2004年只有14.42%的上市公司年報(bào)披露了該內(nèi)容，到2013年該比例達(dá)到45.03%，增長(zhǎng)速度較快。部分樣本公司在年報(bào)會(huì)計(jì)政策及計(jì)稅依據(jù)部分單獨(dú)披露礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的計(jì)稅依據(jù)和稅率，以供閱讀者估量公司環(huán)境污染程度。
顯然，重污染行業(yè)上市公司更加偏好披露模糊定性式的信息，譬如“總體環(huán)保情況”披露在大多數(shù)年報(bào)中對(duì)應(yīng)的內(nèi)容是“我公司××××年通過加大環(huán)保投資、引進(jìn)新技術(shù)、新設(shè)備以及技術(shù)改造等方式，在提高產(chǎn)品質(zhì)量、節(jié)能減排以及環(huán)保治理上取得了很好的成效?！狈悍憾?，沒有最大程度地反映公司真實(shí)情況，只是年報(bào)編寫方敷衍的措辭。此外，如“環(huán)境管理體系”信息披露的持續(xù)性較差，上市公司往往只在獲取有環(huán)保要求的相關(guān)資格認(rèn)證的第一年詳細(xì)披露，這將不利于報(bào)表使用者全面了解公司環(huán)境管理情況。1. 能源、資源排放量與減排量。2004 ~ 2013年披露能源、水資源消耗量與節(jié)約量的年報(bào)分別為101份和45份，有99份年報(bào)涉及廢水、廢氣排放與具體減排數(shù)量，總體披露比重不足2%?！段鬯C合排放標(biāo)準(zhǔn)》、《大氣污染物綜合排放標(biāo)準(zhǔn)》等規(guī)章制度明確規(guī)定了不同種類污染物最高允許排放濃度、部分行業(yè)最高允許排放量等，但從統(tǒng)計(jì)情況來看，只有少數(shù)公司按照標(biāo)準(zhǔn)排放污染物。這說明國(guó)家在有法可依的基礎(chǔ)上必須加大執(zhí)法力度。
2. 棄置費(fèi)用。棄置費(fèi)用反映了企業(yè)承擔(dān)環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)義務(wù)的支出情況。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)——石油天然氣開采》都涉及棄置費(fèi)用。樣本公司逐漸開始披露棄置費(fèi)用的期初、期末數(shù)，在建工程、預(yù)計(jì)負(fù)債、固定資產(chǎn)等會(huì)計(jì)科目的項(xiàng)目注釋部分可能提及棄置費(fèi)用，披露的具體內(nèi)容包括生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢棄物未來處置費(fèi)用、公司承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出、油氣資產(chǎn)棄置支出和計(jì)提的礦山環(huán)境恢復(fù)保證金等。2013年有20家公司（占比2.38%）披露了棄置費(fèi)用，涵蓋的行業(yè)包括紡織、鋼鐵、化工、火電、煤炭和采礦，這些都屬于重工業(yè)。
3. 稅收優(yōu)惠。年報(bào)的“公司主要會(huì)計(jì)政策”部分包括對(duì)稅收優(yōu)惠的單獨(dú)說明，與環(huán)境績(jī)效有關(guān)的優(yōu)惠政策有《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于淘汰消耗臭氧層物質(zhì)生產(chǎn)線企業(yè)取得的贈(zèng)款免征企業(yè)所得稅的通知》、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于再生資源增值稅政策的通知》、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)清潔發(fā)展機(jī)制基金及清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目實(shí)施企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅、營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問題的通知》等。2013年，已有90家公司（占10.69%）享受了這些稅收優(yōu)惠。這說明仍有許多重污染行業(yè)上市公司不愿意通過環(huán)保生產(chǎn)方式來換取稅收優(yōu)惠，也從側(cè)面反映出國(guó)家稅收扶持力度仍需提高，企業(yè)環(huán)保意識(shí)有待加強(qiáng)。
4. 政府補(bǔ)助、其他非流動(dòng)負(fù)債和營(yíng)業(yè)外收入。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》，會(huì)計(jì)上應(yīng)當(dāng)區(qū)分是與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助還是與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，前者計(jì)入遞延收益并分期計(jì)入損益，后者直接計(jì)入當(dāng)期損益。附注中其他非流動(dòng)負(fù)債和營(yíng)業(yè)外收入項(xiàng)目詳細(xì)披露了補(bǔ)助項(xiàng)目的本期發(fā)生額、上期發(fā)生額。補(bǔ)助內(nèi)容涵蓋政府環(huán)保補(bǔ)助收益、排污費(fèi)返還、技改資金、環(huán)保治理獎(jiǎng)金等。2004 ~ 2013年共計(jì)2358份年報(bào)披露了有關(guān)環(huán)境績(jī)效的補(bǔ)助信息，2004年僅5家公司（占0.96%）的年報(bào)中涉及環(huán)保補(bǔ)助內(nèi)容，而2013年有513份年報(bào)（占60.78%）披露了政府補(bǔ)助具體期初期末金額，其中307份年報(bào)嚴(yán)格按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)補(bǔ)助進(jìn)行分類說明?？梢妵?guó)家對(duì)重污染行業(yè)公司環(huán)保扶持力度之大，上市公司也愿意以實(shí)際行動(dòng)去爭(zhēng)取環(huán)保相關(guān)的補(bǔ)助，并且遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范披露環(huán)境信息。但仍有206家企業(yè)沒有對(duì)環(huán)保補(bǔ)助信息分類披露。行業(yè)之間差異逐年增大，2013年電解鋁行業(yè)7家樣本公司均披露了有關(guān)環(huán)保的政府補(bǔ)助內(nèi)容，然而，石化行業(yè)2010 ~ 2013年披露數(shù)量沒有增加，披露比重僅為28.57%。
5. 排污費(fèi)。2003年國(guó)務(wù)院頒布《排污費(fèi)征收使用管理?xiàng)l例》，直接向排放環(huán)境污染物的單位和個(gè)體工商戶征收排污費(fèi)。年報(bào)附注部分的其他流動(dòng)負(fù)債、支付與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金、管理費(fèi)用、專項(xiàng)應(yīng)付款等科目涉及排污費(fèi)，需要披露期初、期末余額。2004 ~ 2013年火電、造紙行業(yè)上市公司排污費(fèi)披露情況較好，披露比例均值分別為39.45%和39.34%，主要原因可能與監(jiān)管制度有關(guān)?；痣姀S生產(chǎn)過程中排放大量煙塵、二氧化硫、氮氧化物；造紙廠廢氣污染物有二氧化硫、氮氧化物和煙塵，廢水污染物有總磷、氨氮、總氮等。國(guó)家發(fā)改委2006年發(fā)布《制漿造紙行業(yè)清潔生產(chǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系（試行）》、2007年發(fā)布《火電行業(yè)清潔生產(chǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系（試行）》，環(huán)保部2008年實(shí)施《紙漿造紙工業(yè)水污染物排放標(biāo)準(zhǔn)》、2012年正式實(shí)施《火電廠大氣污染物排放標(biāo)準(zhǔn)》，在國(guó)家制度準(zhǔn)則的約束下，火電、造紙行業(yè)上市公司排污費(fèi)繳納披露情況較好。另外，2013年的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，煤炭、電解鋁行業(yè)披露比重均在40%以上，尤其煤炭行業(yè)達(dá)到56.76%。然而，制藥行業(yè)樣本公司自2006年以來排污費(fèi)披露情況逐年惡化，2013年僅有11.03%家企業(yè)在年報(bào)中公開披露繳納情況。
6. 礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)。1994年國(guó)務(wù)院發(fā)布《礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)征收管理規(guī)定》，明確在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域和其他管轄海域開采礦產(chǎn)資源，應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定繳納礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)。此費(fèi)用繳納情況存在的行業(yè)差異依然較大，重污染行業(yè)中采礦、煤炭、水泥、電解鋁和冶金行業(yè)的生產(chǎn)需要大量礦產(chǎn)資源，因此年報(bào)中關(guān)于此項(xiàng)的披露比例皆在20%以上，煤炭行業(yè)2004 ~ 2013年間有53.17%的企業(yè)在年報(bào)附注中的應(yīng)交稅費(fèi)、遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）、管理費(fèi)用、應(yīng)交稅費(fèi)部分詳細(xì)披露了礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的期初及期末余額、暫時(shí)性差異、本期上期發(fā)生額。從時(shí)間維度來看，以上四個(gè)行業(yè)在2004年只有14.42%的上市公司年報(bào)披露了該內(nèi)容，到2013年該比例達(dá)到45.03%，增長(zhǎng)速度較快。部分樣本公司在年報(bào)會(huì)計(jì)政策及計(jì)稅依據(jù)部分單獨(dú)披露礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的計(jì)稅依據(jù)和稅率，以供閱讀者估量公司環(huán)境污染程度。
顯然，重污染行業(yè)上市公司更加偏好披露模糊定性式的信息，譬如“總體環(huán)保情況”披露在大多數(shù)年報(bào)中對(duì)應(yīng)的內(nèi)容是“我公司××××年通過加大環(huán)保投資、引進(jìn)新技術(shù)、新設(shè)備以及技術(shù)改造等方式，在提高產(chǎn)品質(zhì)量、節(jié)能減排以及環(huán)保治理上取得了很好的成效?！狈悍憾劊瑳]有最大程度地反映公司真實(shí)情況，只是年報(bào)編寫方敷衍的措辭。此外，如“環(huán)境管理體系”信息披露的持續(xù)性較差，上市公司往往只在獲取有環(huán)保要求的相關(guān)資格認(rèn)證的第一年詳細(xì)披露，這將不利于報(bào)表使用者全面了解公司環(huán)境管理情況。表5分行業(yè)列示了政府補(bǔ)助、排污費(fèi)及礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)在2004、2006、2010、2013年度的披露比例。本文除了選擇了2004年和2013年一頭一尾兩個(gè)年度外，還列示了2006年與2010年兩年的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的原因在于：2006年是現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則開始實(shí)施的年度，2010年環(huán)保部頒布了《指南》。
四、結(jié)論與啟示
根據(jù)以上數(shù)據(jù)分析，得出以下結(jié)論：①?gòu)臅r(shí)間維度來看，2004 ~ 2013年我國(guó)重污染行業(yè)上市公司年報(bào)中披露的環(huán)境績(jī)效信息在數(shù)量方面顯著增長(zhǎng)。從最初2004年只有7.01%的公司到2013年已有92.52%的上市公司披露了環(huán)境績(jī)效信息。另外，隨著相關(guān)法規(guī)出臺(tái)，披露質(zhì)量也明顯提高。②年報(bào)中環(huán)境績(jī)效信息披露水平在不同行業(yè)間差異較大，輕工業(yè)企業(yè)整體披露水平高于重工業(yè)企業(yè)，如發(fā)酵行業(yè)87.98%的年報(bào)涉及環(huán)境績(jī)效信息披露，然而化工行業(yè)披露比重只有53.5%。③在披露內(nèi)容方面，上市公司傾向于使用抽象的文字性的定性描述，大多數(shù)年報(bào)都在泛泛而談，沒有反映任何具有參考價(jià)值的信息，只是在沿用以前年度的模板。無論定性還是定量信息大部分都是傳遞公司正面環(huán)保形象，重污染行業(yè)上市公司更加偏好披露環(huán)保技術(shù)、風(fēng)險(xiǎn)、補(bǔ)助、營(yíng)業(yè)外收入的積極方面信息，負(fù)面情況通常被掩蓋。
李克強(qiáng)總理曾提過“環(huán)保法的執(zhí)行不是棉花棒，是殺手锏”。使殺手锏發(fā)揮作用的關(guān)鍵兩點(diǎn)是：①雖然我國(guó)環(huán)境保護(hù)方面的法律框架已初步成形，但細(xì)化到環(huán)境保護(hù)方面的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范仍未制定發(fā)布，這使得上市公司在處理環(huán)境績(jī)效方面的財(cái)務(wù)信息時(shí)缺乏國(guó)家統(tǒng)一的具體操作規(guī)范。因此，國(guó)家的環(huán)保部、財(cái)政部等相關(guān)部門應(yīng)快馬加鞭制定切實(shí)可行的企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及配套的應(yīng)用指南。②在有法可依的前提下，環(huán)保執(zhí)法部門要加大支持力度。執(zhí)法部門內(nèi)部要完善問責(zé)機(jī)制，對(duì)于環(huán)保方面的監(jiān)管、審核等權(quán)力的行使要落實(shí)責(zé)任到部門。唯有此，才能有效地促進(jìn)重污染行業(yè)上市公司實(shí)現(xiàn)綠色經(jīng)營(yíng)，上市公司披露的環(huán)境績(jī)效信息在數(shù)量和內(nèi)容方面才能有質(zhì)的提高。
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作者單位：南京工業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，南京211816
