【作 者】
李玉華1，王小龍2，吳 杰1（教授）
【作者單位】
1.長(zhǎng)江大學(xué)管理學(xué)院，湖北荊州434023； 2.中國(guó)石化西北油田分公司，烏魯木齊830011
【摘 要】
【摘要】本文通過(guò)分析石油行業(yè)成本管理現(xiàn)狀，以中國(guó)石化西北油田分公司塔河采油一廠為例，對(duì)其作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本體系的建立、實(shí)施過(guò)程與實(shí)施效果進(jìn)行分析，為企業(yè)構(gòu)建作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系提供案例參考，以期為其他石油公司成本管理提供借鑒，并為豐富我國(guó)管理會(huì)計(jì)案例庫(kù)貢獻(xiàn)綿薄之力。
【關(guān)鍵詞】石油公司；標(biāo)準(zhǔn)成本；作業(yè)成本；成本管理體系
【中圖分類(lèi)號(hào)】F275 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A 【文章編號(hào)】1004-0994（2016）01-0077-5目前，我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)階段，需大力推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)，通過(guò)不斷強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)應(yīng)用，促使企業(yè)建立完善的現(xiàn)代企業(yè)制度，進(jìn)而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)整體升級(jí)。國(guó)家的大力推動(dòng)使得管理會(huì)計(jì)越來(lái)越被社會(huì)所重視，已成為各行各業(yè)關(guān)注的熱點(diǎn)，而管理會(huì)計(jì)在石油行業(yè)的運(yùn)用相對(duì)完善。
為順應(yīng)國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)變化情況及自身發(fā)展需求，中國(guó)石油化工集團(tuán)公司（簡(jiǎn)稱“中石化”）將“建設(shè)世界一流能源化工公司”作為本集團(tuán)公司的發(fā)展目標(biāo)。財(cái)務(wù)管理處于企業(yè)管理的核心地位，為企業(yè)達(dá)到其發(fā)展目標(biāo)提供了重要保障和有力支撐，而成本管理又是管理會(huì)計(jì)的核心內(nèi)容。近幾年，中石化西北油田分公司通過(guò)不斷加強(qiáng)成本管理，建立了相對(duì)完善的成本管理體系，但其依舊面臨著勘探、開(kāi)發(fā)和生產(chǎn)成本大幅上升，成本可控空間日益縮小，成本結(jié)構(gòu)性矛盾日漸突出等嚴(yán)峻形勢(shì)，且成本管理無(wú)止境，永遠(yuǎn)是石油公司的工作重點(diǎn)。
一、作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本的內(nèi)涵
標(biāo)準(zhǔn)成本法，產(chǎn)生于20 世紀(jì)20年代的美國(guó)，是一種將成本核算與成本控制相結(jié)合，以標(biāo)準(zhǔn)成本為目標(biāo)，將制定的標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際發(fā)生的成本進(jìn)行對(duì)比，計(jì)算并分析兩種成本的差異部分，由此管控生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的成本耗費(fèi)的管理方法。作為成本核算與控制成功結(jié)合并應(yīng)用的方法，標(biāo)準(zhǔn)成本法的出現(xiàn)使得企業(yè)在進(jìn)行全面預(yù)算編制、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與考核、成本控制及實(shí)施責(zé)任會(huì)計(jì)等方面有了重要依據(jù)，同時(shí)還有利于企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理決策、減少會(huì)計(jì)人員成本核算的工作量等。但其存在的弊端是產(chǎn)生的成本差異主要是按成本對(duì)象歸集，其集中程度高，這樣不易于管理人員察覺(jué)差異產(chǎn)生的源頭，從而不便找到成本管控的突破口，所以成本管理工作的成效有限。
隨著科學(xué)技術(shù)的高速發(fā)展，企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生巨變，傳統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)成本法的劣勢(shì)逐漸凸顯，已不能滿足發(fā)展需求。在此基礎(chǔ)上，更為科學(xué)的作業(yè)成本法在20世紀(jì)70年代末應(yīng)運(yùn)而生。作業(yè)成本法的重要理論依據(jù)為“成本驅(qū)動(dòng)因素”，其主要觀點(diǎn)是生產(chǎn)會(huì)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)消耗資源會(huì)產(chǎn)生成本，產(chǎn)品也會(huì)消耗作業(yè)，應(yīng)將企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中消耗的各種資源按動(dòng)因分配到作業(yè)上，再把收集到的有關(guān)作業(yè)成本按作業(yè)動(dòng)因分配到確立的成本對(duì)象，從而在資源耗費(fèi)和產(chǎn)品耗費(fèi)之間借助作業(yè)來(lái)分離、歸納、組合以形成各種產(chǎn)品成本。可見(jiàn)，作業(yè)成本法能為企業(yè)提供一種更精確和科學(xué)的成本費(fèi)用分配方法。但其在實(shí)施過(guò)程中，所需條件要求嚴(yán)格，實(shí)施成本過(guò)高，且對(duì)成本的控制也只能起到事后控制的作用。
綜上所述，以上兩種成本管理方法各有利弊，標(biāo)準(zhǔn)成本法在簡(jiǎn)化產(chǎn)品核算過(guò)程、成本控制和業(yè)績(jī)考核方面有其優(yōu)勢(shì)，卻無(wú)法將成本要素進(jìn)行細(xì)化以找到成本控制點(diǎn)。作業(yè)成本法雖然核算過(guò)程比較繁雜，但能將作業(yè)過(guò)程劃分得更為細(xì)致，可以提供更加準(zhǔn)確的成本信息，有助于成本管控工作的開(kāi)展。所以，為了充分發(fā)揮各自的優(yōu)勢(shì)，克服各自的缺陷，使企業(yè)成本管理最優(yōu)化，二者的結(jié)合運(yùn)用勢(shì)在必行?；谧鳂I(yè)的標(biāo)準(zhǔn)成本管理法意味著把作業(yè)成本法的理念融入標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系，即需先定義作業(yè)，再制定各項(xiàng)作業(yè)的成本標(biāo)準(zhǔn)，然后根據(jù)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行控制，最后以作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)計(jì)算產(chǎn)品成本的一種成本核算與管控方法。
二、西北油田分公司簡(jiǎn)介
經(jīng)改革整合后，于2002年成立的西北油田分公司位于新維吾爾自治區(qū)，油田主體位于塔里木盆地，是中石化的上游油田企業(yè)之一，主要從事油氣田勘探、開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)與油氣銷(xiāo)售業(yè)務(wù)。截至2013年年底，該分公司登記礦權(quán)區(qū)塊39個(gè)，登記面積14.38萬(wàn)平方公里，探明地質(zhì)儲(chǔ)量12.76億噸油當(dāng)量，累計(jì)動(dòng)用石油地質(zhì)儲(chǔ)量6.59億噸，天然氣地質(zhì)儲(chǔ)量912億立方米，投入開(kāi)發(fā)6個(gè)油氣田。“十一五”以來(lái)，該公司一直肩負(fù)著西部資源接替戰(zhàn)略的歷史使命，年均增油量達(dá)50萬(wàn)噸，占集團(tuán)上游增產(chǎn)幅度的80%。截至2014年年末，西北油田分公司30年累產(chǎn)油氣當(dāng)量8800多萬(wàn)噸，天然氣總量已突破185億立方米，當(dāng)年累產(chǎn)天然氣近13億立方米，天然氣日產(chǎn)量首次突破500萬(wàn)立方米，實(shí)現(xiàn)了穩(wěn)中有升的生產(chǎn)。經(jīng)過(guò)三十年的開(kāi)發(fā)，該油田通過(guò)不斷的技術(shù)創(chuàng)新解決了世界級(jí)的開(kāi)發(fā)難題，年產(chǎn)油氣當(dāng)量高達(dá)900萬(wàn)噸，位列全國(guó)十大油田之一，未來(lái)依舊具有良好的發(fā)展勢(shì)頭。
西北油田分公司在企業(yè)管理、成本管理方面也有著自身特色和經(jīng)驗(yàn)。在企業(yè)管理方面，通過(guò)逐步探索形成了具有“組織結(jié)構(gòu)扁平化、工程施工市場(chǎng)化、服務(wù)保障社會(huì)化、生產(chǎn)運(yùn)行集約化、作業(yè)裝置自動(dòng)化、經(jīng)營(yíng)管理流程化、基礎(chǔ)管理信息化”自身特色的現(xiàn)代石油公司管理模式。在成本管理方面，形成了一套流程規(guī)范、責(zé)任明確、操作性強(qiáng)的管理方法，利用信息化手段加強(qiáng)過(guò)程控制，促進(jìn)了財(cái)務(wù)管理管理水平的快速提高，形成了有著塔河油田特色的成本管理文化。尤其是在2014年中石化全員成本目標(biāo)管理工作綜合考評(píng)中，西北油田分公司被評(píng)為上游板塊唯一一家國(guó)際領(lǐng)先企業(yè)，而且多次被評(píng)為“財(cái)務(wù)管理先進(jìn)單位”。得到集團(tuán)總部表彰的同時(shí)，其先進(jìn)管理辦法在集團(tuán)內(nèi)部推廣，同時(shí)也推廣到了本行業(yè)的其他油田公司。
三、西北油田分公司作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本管理的實(shí)施背景和目標(biāo)
（一）作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本管理建設(shè)的背景
進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái)，西北油田分公司就探索出了具有自身特色的現(xiàn)代石油公司成本管理模式。2004年SAP系統(tǒng)在該公司推廣上線后，公司建立了一個(gè)以資金運(yùn)作為主線的管理信息平臺(tái)，信息化資源得到有效整合與利用，其中成本管理的規(guī)范性和精細(xì)化程度不斷提高，但該管理模式依舊存在局限性。該公司自2009年開(kāi)始著手建立全員成本目標(biāo)管理系統(tǒng)，同時(shí)推行了“標(biāo)準(zhǔn)成本三分兩全管理法”，開(kāi)展成本標(biāo)桿管理，搭建了“對(duì)標(biāo)”、“追標(biāo)”、“創(chuàng)標(biāo)”工作平臺(tái)，形成了各單位精細(xì)成本管理，成本管控工作成效顯著。
隨著2011年中石化集團(tuán)提出的“建設(shè)世界一流能源化工公司”戰(zhàn)略的實(shí)施，必須構(gòu)建與此相適應(yīng)的國(guó)際一流的財(cái)務(wù)管理決策支持系統(tǒng)，對(duì)成本管理也提出了更高的要求。對(duì)此，該公司積極探索建立了油田企業(yè)成本消耗標(biāo)準(zhǔn)，針對(duì)重點(diǎn)消耗和控制難度較大的成本費(fèi)用，積極推進(jìn)項(xiàng)目管理。根據(jù)年初確定的目標(biāo)，細(xì)化措施，優(yōu)化運(yùn)行，對(duì)預(yù)算執(zhí)行偏差比較大的項(xiàng)目，每月專題專項(xiàng)進(jìn)行差異分析，查找生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)鏈中存在的突出問(wèn)題，針對(duì)具體情況及時(shí)采取措施，使成本得到有效控制。
成本管理永遠(yuǎn)是企業(yè)管理工作的重點(diǎn)之一，這在石油行業(yè)體現(xiàn)得更為明顯。因?yàn)槭托袠I(yè)普遍面臨著油田開(kāi)發(fā)程度不斷加深、老油田不能穩(wěn)產(chǎn)、新增儲(chǔ)量埋深逐漸增加、單井產(chǎn)量逐年降低、生產(chǎn)要素的價(jià)格上漲快等問(wèn)題。而且伴隨著油田的繼續(xù)開(kāi)采，成本結(jié)構(gòu)性的矛盾也越來(lái)越突出，各類(lèi)變動(dòng)成本可控度漸高，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和成本管理面臨日益嚴(yán)峻的形勢(shì)。西北油田分公司同樣也受到這些普遍存在的自然及市場(chǎng)條件的限制。根據(jù)石油行業(yè)特殊復(fù)雜的生產(chǎn)環(huán)境、分散的作業(yè)場(chǎng)站、龐雜的管理環(huán)境和資產(chǎn)規(guī)模，要實(shí)現(xiàn)持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展，在客觀上急需建立起符合油田自身開(kāi)發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的成本耗費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)庫(kù)，通過(guò)管理的創(chuàng)新建立一套相對(duì)完善的成本控制系統(tǒng)。
基于上述背景與要求，西北油田分公司自2012年以來(lái)積極開(kāi)展有關(guān)成本管理方法的創(chuàng)新學(xué)習(xí)，同時(shí)借鑒與引入了作業(yè)成本法和標(biāo)準(zhǔn)成本法的先進(jìn)管理理念，逐步探索建立了全員參與、貫穿整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程、全方面的作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系，并取得了良好的效果。
（二）作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本管理建設(shè)的目標(biāo)
西北油田分公司作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本管理工作制定的目標(biāo)是建設(shè)該分公司全范圍內(nèi)滿足成本預(yù)測(cè)、成本預(yù)算、成本分析與考核需要的作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本體系，以推動(dòng)分公司的成本管理邁上新臺(tái)階。具體體現(xiàn)在三個(gè)方面：
一是建立消耗標(biāo)準(zhǔn)。所建標(biāo)準(zhǔn)必須與各單位生產(chǎn)實(shí)際相符，橫向要涵蓋各類(lèi)費(fèi)用要素、各作業(yè)過(guò)程，縱向要深入到各管理層次（廠——隊(duì)——班組——崗位），以此為基礎(chǔ)匯總形成班組、隊(duì)、廠等各級(jí)責(zé)任中心的成本消耗標(biāo)準(zhǔn)，從而落實(shí)全員成本管理目標(biāo)。
二是建立標(biāo)準(zhǔn)成本同作業(yè)過(guò)程相結(jié)合的預(yù)算管理機(jī)制。即通過(guò)運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)成本管理功能來(lái)實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理與標(biāo)準(zhǔn)成本的融合，同時(shí)以作業(yè)過(guò)程、標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的變化，不斷調(diào)整預(yù)算方案，從而達(dá)到科學(xué)、準(zhǔn)確、及時(shí)地編制可滿足實(shí)際需求的業(yè)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算，全面深化預(yù)算管理工作。
三是進(jìn)行差異分析，持續(xù)優(yōu)化成本結(jié)構(gòu)。通過(guò)建立基于作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)成本管理理念，切實(shí)做到對(duì)實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本兩者之間差異部分的對(duì)比分析，以發(fā)現(xiàn)對(duì)控制無(wú)效的作業(yè)環(huán)節(jié)，優(yōu)化各生產(chǎn)組織環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)成本受控運(yùn)行，持續(xù)優(yōu)化成本結(jié)構(gòu)。
四、作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系的構(gòu)建
（一）作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系設(shè)計(jì)思路
作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系是一個(gè)融合多種數(shù)據(jù)，提供各種數(shù)據(jù)接口的開(kāi)放式體系。作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本體系的整體結(jié)構(gòu)（如圖1）：首先，結(jié)合該塔河采油一廠的工作實(shí)際及流程劃分各作業(yè)過(guò)程，根據(jù)成本動(dòng)因細(xì)分各成本費(fèi)用要素。其次，運(yùn)用歷數(shù)據(jù)、經(jīng)驗(yàn)測(cè)算法和國(guó)家及行業(yè)的有關(guān)規(guī)定等制定各成本費(fèi)用要素的標(biāo)準(zhǔn)成本，同時(shí)根據(jù)基準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)確定各成本費(fèi)用要素的影響因素，從而測(cè)定其級(jí)差系數(shù)，以形成作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本體系，完成標(biāo)準(zhǔn)成本數(shù)據(jù)庫(kù)。最后，將實(shí)際工作中因各種作業(yè)而產(chǎn)生的實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行對(duì)比分析，提出解決方案，以實(shí)現(xiàn)成本受控運(yùn)行。與此同時(shí)，將成本預(yù)算貫穿整個(gè)框架體系，從而建立起一個(gè)完整的作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系。
（二）作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系的建立
標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系主要包括：標(biāo)準(zhǔn)成本的制定、成本差異的計(jì)算與分析、提出解決方案三部分。而作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系則是將作業(yè)成本法的理念導(dǎo)入標(biāo)準(zhǔn)成本法中，即在成本標(biāo)準(zhǔn)的制定過(guò)程中，首先根據(jù)油氣生產(chǎn)過(guò)程劃分作業(yè)類(lèi)型；其次收集影響作業(yè)的因素，以成本動(dòng)因確定成本要素；再次計(jì)算成本要素項(xiàng)目的基準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)成本；最后測(cè)算各種情況的級(jí)差系數(shù)。完成上述工作后，某項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)成本＝基準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)成本×級(jí)差系數(shù)，形成作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本體系。
1. 標(biāo)準(zhǔn)成本的制定。建立作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系的關(guān)鍵在于如何制定先進(jìn)合理的標(biāo)準(zhǔn)成本，這一項(xiàng)工作是評(píng)價(jià)實(shí)際發(fā)生成本、進(jìn)行成本管理、衡量工作效率的重要依據(jù)和尺度。本體系中的標(biāo)準(zhǔn)成本實(shí)際上是指“單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本”，即按產(chǎn)品最小單元，分別對(duì)材料、人工、燃料等制定的標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)該采油廠要求，制定標(biāo)準(zhǔn)之前需要確定設(shè)施類(lèi)型、作業(yè)過(guò)程、成本要素等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，各項(xiàng)目組對(duì)收集到的大量數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，結(jié)合生產(chǎn)情況和管理要求，合理設(shè)置各項(xiàng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。具體制定步驟如下：
首先，確定設(shè)施類(lèi)型。作業(yè)設(shè)施是指設(shè)備、井、站、人、車(chē)等生產(chǎn)必備的設(shè)備與人員，每個(gè)作業(yè)設(shè)施從事具體的作業(yè)，例如油井從事采油作業(yè)，注水井從事注水作業(yè)。根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)制定的需要和精細(xì)化管理的要求，采油廠作業(yè)設(shè)施類(lèi)型分為機(jī)構(gòu)、井、站、車(chē)、設(shè)備、人、房屋、管線、其他九大類(lèi)。根據(jù)采油廠的設(shè)施類(lèi)型，對(duì)各類(lèi)設(shè)施數(shù)據(jù)進(jìn)行了分析和歸類(lèi)，最終整理為100個(gè)分類(lèi)，13879條設(shè)施數(shù)據(jù)，形成了統(tǒng)一的設(shè)施分類(lèi)數(shù)據(jù)，為成本費(fèi)用的歸集和標(biāo)準(zhǔn)的分析奠定了基礎(chǔ)。具體作業(yè)設(shè)施類(lèi)型如圖2所示。
其次，確定作業(yè)過(guò)程。作業(yè)過(guò)程是指相對(duì)獨(dú)立地完成一定目標(biāo)的生產(chǎn)活動(dòng)，根據(jù)采油廠的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，共設(shè)立2大類(lèi)、2級(jí)、10個(gè)明細(xì)作業(yè)過(guò)程。2大類(lèi)主要為油氣生產(chǎn)和輸油輸氣作業(yè)。十個(gè)明細(xì)作業(yè)分別有油氣提升、注水、油氣處理、輕烴回收、井下作業(yè)、測(cè)井試井、油區(qū)維護(hù)等作業(yè)。
再次，確定成本要素。以采油廠責(zé)任成本指標(biāo)分解表為參照確定要素，采油廠目前已確定了職工薪酬、差旅費(fèi)、材料費(fèi)、燃料費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等38大類(lèi)成本要素。每一大類(lèi)要素根據(jù)各單位管理需求及實(shí)際情況進(jìn)行細(xì)分，如材料費(fèi)細(xì)分為井下作業(yè)材料、化工材料、其他材料等，其中的化工材料又可劃分為單井化工材料、處理站化工材料等，其他材料也可繼續(xù)進(jìn)行細(xì)致分類(lèi)。最終設(shè)置了36大類(lèi)、6級(jí)、894個(gè)明細(xì)成本要素，成本要素分類(lèi)如下表所示。
最后，制定標(biāo)準(zhǔn)。在劃分標(biāo)準(zhǔn)成本項(xiàng)目后，通過(guò)分析影響標(biāo)準(zhǔn)的各種因素以采集成本、動(dòng)因量和影響因素的數(shù)量指標(biāo)，然后將其中最主要的幾個(gè)因素的相關(guān)數(shù)據(jù)，使用數(shù)理分析中正態(tài)分布的方法測(cè)算其分布情況，獲得每個(gè)因素中典型樣本的分布區(qū)間，綜合各個(gè)區(qū)間的合集中的樣本就是該標(biāo)準(zhǔn)成本項(xiàng)目的典型樣本，歸納分析這些樣本數(shù)據(jù)，測(cè)算出的平均值作為形成基準(zhǔn)成本的依據(jù)。在基準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)成本測(cè)定完成后，針對(duì)某一具體影響因素，也采用正態(tài)分布的方法對(duì)樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行分析并繪制其分布圖，將典型區(qū)間之外的其他區(qū)域劃為幾個(gè)區(qū)間，計(jì)算各個(gè)區(qū)間成本與典型區(qū)間成本的比值，以此作為級(jí)差修正系數(shù)。標(biāo)準(zhǔn)成本的制定過(guò)程如圖3所示。
在各項(xiàng)成本標(biāo)準(zhǔn)制定過(guò)程中，常用方法主要有歷史數(shù)據(jù)法、技術(shù)測(cè)定法、管理標(biāo)準(zhǔn)法、經(jīng)驗(yàn)評(píng)估法、文件規(guī)范法等。最終，所有成本的標(biāo)準(zhǔn)整合后形成標(biāo)準(zhǔn)成本數(shù)據(jù)庫(kù)，以方便與實(shí)際成本數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比和差異分析，尋找成本控制點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)成本管控。
2. 成本差異的計(jì)算。按照標(biāo)準(zhǔn)成本理論，標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本之間的差異可以分為數(shù)量差異、價(jià)格差異和總差異三類(lèi)，其計(jì)算公式如下：
標(biāo)準(zhǔn)成本=標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本×標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)數(shù)量
彈性成本=標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本×實(shí)際作業(yè)數(shù)量
實(shí)際成本=實(shí)際作業(yè)成本×實(shí)際作業(yè)數(shù)量
數(shù)量差異=彈性成本-標(biāo)準(zhǔn)成本，反映實(shí)際作業(yè)量脫離標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)量的差異。
價(jià)格差異=實(shí)際成本-彈性成本，反映實(shí)際作業(yè)成本脫離標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本的差異。
總差異=實(shí)際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本，反映實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的差異。
五、作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本管理實(shí)施的環(huán)境保障
基于作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系從其制定到具體實(shí)施，每一步驟都是精細(xì)且綜合的過(guò)程。為成功完成這項(xiàng)任務(wù)，塔河采油一廠不僅得到了中石化集團(tuán)公司的支持，還動(dòng)員了該采油廠的全體員工參與，即得到了強(qiáng)有力的組織保障，同時(shí)建立了有效的運(yùn)行機(jī)制。
1. 高層推動(dòng)，全員參與。在中石化石油總公司的支持下，該采油廠專門(mén)成立了作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本管理推行的項(xiàng)目組，組下又設(shè)有7個(gè)專業(yè)小組，各組成員服從所屬組的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)與安排，認(rèn)真負(fù)責(zé)，高效率、高質(zhì)量地完成分配的各項(xiàng)任務(wù)。同時(shí)各組還制定分工表和時(shí)間進(jìn)度表，定期召開(kāi)會(huì)議以便及時(shí)解決成本管理實(shí)施過(guò)程中遇到的問(wèn)題，保障此項(xiàng)工程按計(jì)劃進(jìn)行。全員參與貫穿整個(gè)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系的探索過(guò)程，形成了每個(gè)員工都有成本管理責(zé)任的管理網(wǎng)絡(luò)。
2. “兩庫(kù)”、“兩冊(cè)”的信息與制度保障。塔河采油一廠建立了“兩庫(kù)”，編制了“兩冊(cè)”。“兩庫(kù)”指的是采油廠根據(jù)自身實(shí)際情況制定的業(yè)務(wù)量消耗標(biāo)準(zhǔn)庫(kù)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)庫(kù)。其中，前者的數(shù)據(jù)來(lái)源于采油廠信息系統(tǒng)近5年的數(shù)據(jù)，通過(guò)結(jié)合生產(chǎn)管理需要，制定了延伸到單井、單設(shè)備的業(yè)務(wù)量消耗標(biāo)準(zhǔn)，形成了標(biāo)準(zhǔn)成本業(yè)務(wù)量消耗數(shù)據(jù)庫(kù)。而后者“價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)庫(kù)”是通過(guò)對(duì)歷史數(shù)據(jù)的分析、市場(chǎng)情況及承包商的調(diào)研，制定的該分公司有關(guān)油田工程報(bào)價(jià)、合同價(jià)格、主要裝置設(shè)備、特殊材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，最終形成該采油廠完整的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)庫(kù)。 “兩冊(cè)”是為便于系統(tǒng)操作和支持運(yùn)行管理而編制的兩類(lèi)工作手冊(cè)。“兩冊(cè)”的編制，使得各項(xiàng)業(yè)務(wù)臺(tái)賬的格式、內(nèi)容等得到規(guī)范統(tǒng)一，進(jìn)而方便員工錄入和提取數(shù)據(jù)，也利于編制預(yù)算、實(shí)施成本管理；而“兩冊(cè)”中的運(yùn)行管理手冊(cè)也為保障作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本管理的順利運(yùn)行提供了條件。
3. 完善的信息管理系統(tǒng)。在作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本管理推行之前，該采油廠就已建成了標(biāo)準(zhǔn)成本管理的信息平臺(tái)。完善的標(biāo)準(zhǔn)成本體系功能模塊包含標(biāo)準(zhǔn)成本、實(shí)際成本、差異分析、信息查詢等8大子系統(tǒng)，各子系統(tǒng)的數(shù)據(jù)信息可做到關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)自動(dòng)、準(zhǔn)確地對(duì)接與提取，實(shí)現(xiàn)了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息的共享，為各管理層提供了有利于決策的信息資料，提高成本管理的效率。采油廠還可根據(jù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)信息隨時(shí)掌握費(fèi)用支出和預(yù)算執(zhí)行情況，針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，及時(shí)制定有效的應(yīng)對(duì)措施?？傊?，完善的信息管理系統(tǒng)使得作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本管理實(shí)施的可行性增強(qiáng)了。
4. 運(yùn)行機(jī)制的保證。作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本管理工作的順利開(kāi)展離不開(kāi)采油廠創(chuàng)建的協(xié)調(diào)機(jī)制和評(píng)價(jià)考核機(jī)制。協(xié)調(diào)機(jī)制是指成立的項(xiàng)目組會(huì)定期組織相關(guān)人員開(kāi)展會(huì)議，以研討實(shí)際工作中需要解決的重難點(diǎn)問(wèn)題。適時(shí)進(jìn)行調(diào)研以了解成本管理的進(jìn)展情況和過(guò)程中產(chǎn)生的各類(lèi)問(wèn)題，并給予方向性、建設(shè)性的指導(dǎo)意見(jiàn)，保障成本管理工作的開(kāi)展。評(píng)價(jià)考核機(jī)制是指項(xiàng)目組會(huì)對(duì)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本實(shí)施階段的進(jìn)度情況進(jìn)行評(píng)，采油廠將結(jié)果反饋給西北油田分公司和集團(tuán)總部，以督促其整改，推動(dòng)工作順利進(jìn)行，同時(shí)作為對(duì)建設(shè)成本管理體系目標(biāo)完成情況的考核。
六、作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本管理的實(shí)施效果
塔河采油一廠從標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系的構(gòu)建到應(yīng)用，各方面都取得了顯著的成效。通過(guò)確定作業(yè)設(shè)施類(lèi)型、確定作業(yè)過(guò)程和成本要素、制定標(biāo)準(zhǔn)以形成作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本體系，搭建了作業(yè)參數(shù)同標(biāo)準(zhǔn)成本相結(jié)合的預(yù)算模型，形成了具有多功能的作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本管理系統(tǒng)。作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本管理的具體實(shí)施效果主要體現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：
1. 融合生產(chǎn)，全面提升預(yù)算管理水平。在作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本管理的實(shí)踐中，預(yù)算貫穿全過(guò)程，使得預(yù)算管理指標(biāo)更加準(zhǔn)確與科學(xué)，與實(shí)際生產(chǎn)更匹配，而且能夠?yàn)槟甓取⒓径群驮露阮A(yù)算提供數(shù)據(jù)支撐，真正做到經(jīng)營(yíng)預(yù)算由單純的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析向科學(xué)計(jì)算、全面管理的轉(zhuǎn)變，提高預(yù)算的精準(zhǔn)度。全員作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本管理實(shí)踐后，預(yù)算指標(biāo)也能更好地反映各項(xiàng)費(fèi)用的運(yùn)行規(guī)律，使其可操作性增強(qiáng)，并使預(yù)算服務(wù)于生產(chǎn)和分公司各管理部門(mén)。
2. 精細(xì)挖潛，推進(jìn)全員成本目標(biāo)管理。從作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本管理動(dòng)員大會(huì)開(kāi)始，就形成了“全員參與、全員有責(zé)”的良好氛圍。在作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本管理推行的全過(guò)程中，全體集思廣益，使得成本管理目標(biāo)更加科學(xué)、明確，可操作性更強(qiáng)，讓每位員工在真正地各司其職的同時(shí)，在成本管理中發(fā)揮自身作用，最終形成了凡事都有標(biāo)準(zhǔn)、人人都有責(zé)任的管理網(wǎng)絡(luò)。同時(shí)，通過(guò)細(xì)節(jié)挖潛，最終達(dá)到提升企業(yè)整體效益的目的。
3. 形成了成本管理網(wǎng)絡(luò)，提升了管理效率。在作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本管理實(shí)踐中，采油廠非常重視“開(kāi)發(fā)、管理”兩方面，即將管理和生產(chǎn)緊密結(jié)合起來(lái)，形成了覆蓋范圍廣的成本管理網(wǎng)絡(luò)。在開(kāi)發(fā)方面，各生產(chǎn)作業(yè)單元的業(yè)務(wù)量消耗標(biāo)準(zhǔn)不僅體現(xiàn)在油藏、區(qū)塊等，而且細(xì)化到了單井和單個(gè)設(shè)備。在管理方面，原來(lái)的廠、專業(yè)項(xiàng)目組、部門(mén)、隊(duì)級(jí)別的責(zé)任單位和管理目標(biāo)逐漸具體深入落實(shí)到班組和崗位上。兩方面的相輔相成實(shí)現(xiàn)了全員、全方面、全過(guò)程的成本管理，有效地促進(jìn)了公司“建標(biāo)、對(duì)標(biāo)、追標(biāo)、創(chuàng)標(biāo)”目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
4. 優(yōu)化生產(chǎn)運(yùn)行，切實(shí)做到了降本減費(fèi)。不同作業(yè)類(lèi)型成本標(biāo)準(zhǔn)的創(chuàng)建，及時(shí)與實(shí)際成本進(jìn)行對(duì)比分析，使得各生產(chǎn)、管理部門(mén)能及時(shí)地發(fā)現(xiàn)和改進(jìn)低效作業(yè)環(huán)節(jié)，消除無(wú)效作業(yè)環(huán)節(jié)，降本減費(fèi)。這使得采油廠的成本費(fèi)用得到了有效控制，優(yōu)化生產(chǎn)運(yùn)作的同時(shí)也實(shí)現(xiàn)了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理從事后數(shù)據(jù)分析向全過(guò)程、全方面控制的轉(zhuǎn)變，增強(qiáng)了經(jīng)營(yíng)引導(dǎo)生產(chǎn)的主動(dòng)性。
5. 有力促進(jìn)了財(cái)務(wù)共享服務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系的建立，以完善的作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本信息系統(tǒng)平臺(tái)為支撐，促進(jìn)了財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化，提高了會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量和效率，從而為中石化正努力實(shí)現(xiàn)的財(cái)務(wù)共享服務(wù)的目標(biāo)提供了有力保障和堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。
總之，該采油廠通過(guò)全面實(shí)施推廣全員作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本管理，最大力度地降低了各種成本費(fèi)用消耗，減少了日益上升的油田開(kāi)采成本。從各項(xiàng)采油工程指標(biāo)看，將實(shí)施作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本管理前后的同期情況對(duì)比發(fā)現(xiàn)，實(shí)施當(dāng)年的油氣水井開(kāi)井率、油氣水井綜合利用率指標(biāo)比實(shí)施前一年的分別提高了2.4%和1.8%，檢泵周期延長(zhǎng)了95天，其他方面也取得了顯著成效。從各單項(xiàng)消耗指標(biāo)方面來(lái)看，在實(shí)施作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本管理后也呈現(xiàn)出下降趨勢(shì)，如與上年相比：噸油倒運(yùn)費(fèi)、機(jī)采液電力單耗等運(yùn)行平穩(wěn)；噸油作業(yè)費(fèi)和噸液處理費(fèi)與上年相比，分別下降了5.48%和14.3%；財(cái)務(wù)預(yù)算穩(wěn)步提升，準(zhǔn)確率可達(dá)99.72%，而人均管理費(fèi)用基本處于平穩(wěn)狀態(tài)。
七、結(jié)束語(yǔ)
通過(guò)大膽創(chuàng)新和積極探索，西北油田分公司在成本管理工作中創(chuàng)建了符合自身實(shí)際、操作性強(qiáng)的作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本管理系統(tǒng)。其主要思想是將作業(yè)成本法與標(biāo)準(zhǔn)成本法中的先進(jìn)理念相融合，劃分各具體作業(yè)過(guò)程、細(xì)化費(fèi)用要素以制定標(biāo)準(zhǔn)成本，將實(shí)際過(guò)程中發(fā)生的成本數(shù)據(jù)與所制定的標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行對(duì)比分析，找到成本可控點(diǎn)，控制或消除無(wú)效作業(yè)。該成本管理方法的全面開(kāi)展得益于領(lǐng)導(dǎo)的重視、全員成本管理的實(shí)施氛圍和信息化平臺(tái)的建設(shè)等因素。這一具有創(chuàng)新性的作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本管理方法使得塔河采油一廠有效地降低了各項(xiàng)生產(chǎn)成本，深化了全面預(yù)算管理，提高了管理效率和經(jīng)濟(jì)效益等?？傊?，該公司實(shí)施的全員作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本管理方法對(duì)其他石油公司具有良好的借鑒意義，是管理會(huì)計(jì)成功應(yīng)用的典范。
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作者單位：1.長(zhǎng)江大學(xué)管理學(xué)院，湖北荊州434023； 2.中國(guó)石化西北油田分公司，烏魯木齊830011
