【作 者】
儲(chǔ)長(zhǎng)應(yīng)（高級(jí)會(huì)計(jì)師）
【作者單位】
中共安徽省委黨校行財(cái)處，合肥230022
【摘 要】
【摘要】會(huì)計(jì)憑證傳遞程序可以劃分為會(huì)計(jì)憑證審批程序和會(huì)計(jì)憑證處理工藝程序兩部分。無論是對(duì)于會(huì)計(jì)憑證審批程序，還是對(duì)于會(huì)計(jì)憑證處理工藝程序，行政事業(yè)單位都要先結(jié)合實(shí)際理清思路，再合理選擇程序并嚴(yán)加控制，才能構(gòu)建既符合單位需求又相對(duì)科學(xué)、合理的會(huì)計(jì)憑證傳遞程序。
【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)憑證傳遞程序；行政事業(yè)單位；審批程序；工藝程序
【中圖分類號(hào)】F231 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A 【文章編號(hào)】1004-0994（2016）07-0055-3《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定：“各單位會(huì)計(jì)憑證的傳遞程序應(yīng)當(dāng)科學(xué)、合理，具體辦法由各單位根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)需要自行規(guī)定?！彪S著國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)和電算化在行政事業(yè)單位的普及，會(huì)計(jì)憑證的處理和傳遞都悄然發(fā)生了一些變化。對(duì)于會(huì)計(jì)憑證傳遞程序存在的問題，各單位在現(xiàn)實(shí)中感到困惑、在理論上認(rèn)識(shí)模糊的現(xiàn)象比較普遍。因此，有必要對(duì)當(dāng)前環(huán)境下行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)憑證傳遞程序進(jìn)行適當(dāng)?shù)氖崂怼?br />
會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任并據(jù)以登記賬簿的書面證明文件。會(huì)計(jì)憑證包括原始憑證和記賬憑證。原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)取得或填制的具有法律效力的證明文件；記賬憑證是在對(duì)原始憑證進(jìn)行審核無誤后編制的，它是記賬的直接依據(jù)。會(huì)計(jì)憑證在單位內(nèi)的傳遞過程可以分為具有管理性質(zhì)的審批性傳遞和具有會(huì)計(jì)處理工藝性質(zhì)的工藝性傳遞。
根據(jù)原始憑證和記賬憑證的產(chǎn)生、相互關(guān)系以及會(huì)計(jì)憑證在單位內(nèi)整個(gè)傳遞過程的基本性質(zhì)，可將會(huì)計(jì)憑證傳遞程序劃分為會(huì)計(jì)憑證審批程序和會(huì)計(jì)憑證處理工藝程序兩部分。會(huì)計(jì)憑證審批程序是指單位根據(jù)預(yù)算、職能和授權(quán)對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、許可，是對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的合規(guī)性、合理性、真實(shí)性和必要性等進(jìn)行審核的過程，審核的主要對(duì)象就是原始憑證。會(huì)計(jì)憑證處理工藝程序是指在完成了會(huì)計(jì)憑證審批程序后，根據(jù)憑證業(yè)務(wù)和處理工藝的需要，會(huì)計(jì)憑證在會(huì)計(jì)部門內(nèi)各職能崗位間的處理傳遞路徑。會(huì)計(jì)憑證審批程序與單位的預(yù)算、授權(quán)以及管理方式等因素相聯(lián)系；會(huì)計(jì)憑證處理工藝程序取決于單位會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理工藝。本文就行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)憑證傳遞程序做簡(jiǎn)要分析。
單位會(huì)計(jì)憑證業(yè)務(wù)可以分為收款業(yè)務(wù)、付款業(yè)務(wù)和轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)三種。雖然實(shí)際工作中，各單位的會(huì)計(jì)憑證傳遞程序各有特色，但可以根據(jù)付款類業(yè)務(wù)付款和入賬的先后次序?qū)⑵鋭澐譃椤案犊钊胭~”和“入賬付款”兩種基本類型，同一類型中，收、付、轉(zhuǎn)三種業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證傳遞程序也有所不同。
一、 “付款入賬”類會(huì)計(jì)憑證傳遞程序
1. 操作流程。“付款入賬”類會(huì)計(jì)憑證傳遞程序是先付款再入賬，這類程序往往是自發(fā)形成的。程序基本路徑：付款→制單→審核→記賬→打印憑證、存檔。特點(diǎn)：付款優(yōu)先；記賬憑證最后打??；由于記賬憑證打印在后，付款、制單、審核、記賬各崗位相關(guān)人員履責(zé)后在原始憑證封面上簽章。具體如圖1所示。
（1）出納：①收款業(yè)務(wù)。出納收款后，將收款業(yè)務(wù)的發(fā)票聯(lián)轉(zhuǎn)交付款人。②付款業(yè)務(wù)。在完成付款業(yè)務(wù)審批程序后，將憑證交給出納，出納審核后付款，并在原始憑證封面上確認(rèn)簽章。
出納依據(jù)收、付款憑證手工登記現(xiàn)金及銀行存款日記賬，每日盤點(diǎn)核對(duì)庫(kù)存；定期將收、付款業(yè)務(wù)的原始憑證交給制單會(huì)計(jì)。出納在制單會(huì)計(jì)制單后還要定期進(jìn)入財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)核對(duì)手工賬和電子賬，確認(rèn)無誤后電子簽字。
目前，行政事業(yè)單位的支付方式有：國(guó)庫(kù)集中支付、單位銀行賬戶支付和現(xiàn)金支付三種。大部分業(yè)務(wù)都按規(guī)定采取國(guó)庫(kù)集中支付方式，經(jīng)出納網(wǎng)上申請(qǐng)，單位會(huì)計(jì)主管、財(cái)政業(yè)務(wù)部門和支付中心網(wǎng)上審核通過后才能完成付款；代收支的往來款項(xiàng)等可通過單位銀行賬戶劃轉(zhuǎn)；符合現(xiàn)金支付條件的使用現(xiàn)金支付。
（2）制單：制單會(huì)計(jì)收到收款票據(jù)記賬聯(lián)和出納定期移交的收、付款業(yè)務(wù)原始憑證以及經(jīng)辦人直接交來的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)原始憑證后，進(jìn)入財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)填制記賬憑證。制單完成后，在原始憑證封面上確認(rèn)簽章，再定期將完成制單的原始憑證進(jìn)行整理，辦理移交手續(xù)后交審核會(huì)計(jì)。
（3）審核：審核會(huì)計(jì)對(duì)原始憑證進(jìn)行財(cái)務(wù)審核，同時(shí)進(jìn)入財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)審核記賬憑證，會(huì)同相關(guān)人員及時(shí)研究處理有問題的業(yè)務(wù)。完成審核后，審核會(huì)計(jì)在原始憑證封面上確認(rèn)簽章并定期移交給記賬會(huì)計(jì)。
（4）記賬：記賬會(huì)計(jì)定期上機(jī)記賬并將原始憑證移交會(huì)計(jì)檔案保管人員。
（5）檔案：會(huì)計(jì)檔案保管人員定期上機(jī)打印記賬憑證，整理、裝訂會(huì)計(jì)憑證及其附件、票據(jù)存根等會(huì)計(jì)資料，并保管、歸檔。
2. “付款入賬”類會(huì)計(jì)憑證傳遞程序的優(yōu)、缺點(diǎn)。
（1）優(yōu)點(diǎn)：①支付及時(shí)。完成審批的憑證先支付后處理，支付及時(shí)會(huì)得到業(yè)務(wù)辦理部門的好評(píng)。②對(duì)會(huì)計(jì)人員工作要求低，會(huì)計(jì)各崗位的即時(shí)關(guān)聯(lián)性不強(qiáng)，制單、審核、記賬等崗位可以批量集中處理業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)人員的時(shí)間可以自由把握。③對(duì)于付款業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)人員可以根據(jù)實(shí)際發(fā)生的付款方式和資金來源準(zhǔn)確編制會(huì)計(jì)分錄。
（2）缺點(diǎn)：①由于各崗位間憑證都是定期移交，會(huì)計(jì)人員處理業(yè)務(wù)的時(shí)間自由度大，工作的及時(shí)性往往會(huì)遭到破壞；大量業(yè)務(wù)積壓并被批量處理，會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量得不到保證。②日常移交手續(xù)繁復(fù)，實(shí)際工作中容易被省略，憑證安全沒有保障。③出納責(zé)任和權(quán)力過大，其他會(huì)計(jì)人員工作被動(dòng)。
3. “付款入賬”類會(huì)計(jì)憑證傳遞程序需要注意的事項(xiàng)。對(duì)于“付款入賬”類會(huì)計(jì)憑證傳遞程序，我們要承認(rèn)它的實(shí)用價(jià)值，看清它的優(yōu)、缺點(diǎn)，把握容易失控的關(guān)鍵點(diǎn)。為此要注意以下幾點(diǎn)：
（1）明確傳遞路徑中各會(huì)計(jì)崗位的具體職責(zé)和工作內(nèi)容。實(shí)際工作中可能一人一崗或一人多崗，會(huì)計(jì)人員對(duì)自己工作崗位的具體職責(zé)和工作內(nèi)容做到心中有數(shù)是做好會(huì)計(jì)工作的前提。
（2）認(rèn)真履行移交手續(xù)，不偷工減料。實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)憑證傳遞移交工作常得不到重視，不辦理移交手續(xù)的現(xiàn)象比較突出，一旦出現(xiàn)會(huì)計(jì)憑證丟失則難以分清責(zé)任。因此，要嚴(yán)格辦理移交手續(xù)，印制統(tǒng)一的憑證移交清單，對(duì)每一環(huán)節(jié)移交的會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行編號(hào)登記，移交雙方清點(diǎn)核對(duì)并簽字確認(rèn)。
（3）及時(shí)傳遞會(huì)計(jì)憑證，不得積壓。由于該類會(huì)計(jì)憑證傳遞程序的天生不足，各環(huán)節(jié)在業(yè)務(wù)處理的時(shí)間上靈活性較大，會(huì)造成憑證積壓。實(shí)際工作中，有些單位甚至平時(shí)不處理憑證，出于月報(bào)的壓力，不得已在月末或者次月初一次性集中處理，導(dǎo)致其工作質(zhì)量受到嚴(yán)重影響，不但不能適時(shí)提供準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，還難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)，錯(cuò)過糾正錯(cuò)誤的最佳時(shí)機(jī)。所以一定要根據(jù)單位實(shí)際情況，制定憑證移交時(shí)間表，每個(gè)環(huán)節(jié)按時(shí)移交，確保會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和及時(shí)性。
（4）加大對(duì)出納的監(jiān)管和業(yè)務(wù)培訓(xùn)。財(cái)政性資金政策性強(qiáng)，一定要以部門預(yù)算為準(zhǔn)繩，吃透國(guó)家的財(cái)經(jīng)政策，正確申報(bào)每一筆支出。另外，出納掌握著最終付款權(quán)，其對(duì)審批后憑證的復(fù)核很關(guān)鍵，提高其業(yè)務(wù)能力尤為重要。會(huì)計(jì)主管要定期核對(duì)國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)中各項(xiàng)資金指標(biāo)的余額和使用情況，加強(qiáng)對(duì)出納的工作監(jiān)管、培訓(xùn)和指導(dǎo)。
二、“入賬付款”類會(huì)計(jì)憑證傳遞程序
1. 操作流程?！叭胭~付款”類會(huì)計(jì)憑證傳遞程序是先入賬再付款，這類程序更加符合會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的邏輯關(guān)系，對(duì)工作要求較高。程序基本路徑：制單、打印憑證→審核→付款→記賬→存檔。特點(diǎn)：首先上機(jī)制單并打印記賬憑證；一單一處理；各崗位會(huì)計(jì)辦理完業(yè)務(wù)后在已打印的記賬憑證上簽章。具體如下頁(yè)圖2所示。
（1）制單：制單會(huì)計(jì)收到收款票據(jù)記賬聯(lián)、付款和轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)原始憑證后，根據(jù)當(dāng)年預(yù)算和國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)指標(biāo)等資料上機(jī)填制記賬憑證，并即時(shí)打印記賬憑證，將打印的記賬憑證及所附原始憑證交審核會(huì)計(jì)。
（2）審核：審核會(huì)計(jì)對(duì)打印的記賬憑證及其附件進(jìn)行審核，確認(rèn)無誤后在記賬憑證上簽章并進(jìn)入財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)進(jìn)行電子簽字；收、付款憑證轉(zhuǎn)交出納，轉(zhuǎn)賬憑證交給記賬會(huì)計(jì)。
（3）出納：①收款業(yè)務(wù)。出納收款后，將收款業(yè)務(wù)的發(fā)票聯(lián)轉(zhuǎn)交付款人。②付款業(yè)務(wù)。根據(jù)打印的記賬憑證上顯示的會(huì)計(jì)科目選擇相應(yīng)的支付方式（國(guó)庫(kù)集中支付、單位銀行賬戶支付和現(xiàn)金支付）辦理付款業(yè)務(wù)。
出納辦理完收、付款業(yè)務(wù)后，將銀行到賬通知單、付款通知單、支票存根等憑證和其他原始憑證一起作為已打印記賬憑證的附件，簽章后交記賬會(huì)計(jì)。出納依據(jù)原始憑證、記賬憑證以及國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)的信息每日盤點(diǎn)核對(duì)庫(kù)存、財(cái)務(wù)電子賬和財(cái)政集中支付系統(tǒng)預(yù)算指標(biāo)。（4）記賬：記賬會(huì)計(jì)上機(jī)記賬并在已打印記賬憑證上簽章，再將會(huì)計(jì)憑證轉(zhuǎn)交會(huì)計(jì)檔案保管人員。
（5）檔案：會(huì)計(jì)檔案保管人員將收到的會(huì)計(jì)憑證以及票據(jù)存根等會(huì)計(jì)資料進(jìn)行整理、裝訂、保管、歸檔。
2. “入賬付款”類會(huì)計(jì)憑證傳遞程序的優(yōu)、缺點(diǎn)。
（1）優(yōu)點(diǎn)：①一單一處理，業(yè)務(wù)程序相互牽制，可控性好，保證了憑證處理的及時(shí)性和工作的質(zhì)量。②制單會(huì)計(jì)根據(jù)預(yù)算規(guī)定的功能用途、經(jīng)濟(jì)科目以及財(cái)政資金來源填寫憑證的會(huì)計(jì)科目，預(yù)算的執(zhí)行質(zhì)量有保障。③出納不必再記手工賬。④憑證及時(shí)傳遞。
（2）缺點(diǎn)：對(duì)會(huì)計(jì)人員的工作要求高。因?yàn)樾枰嚓P(guān)崗位處理完成后才能付款，存在等待付款的壓力，所以每單憑證業(yè)務(wù)都要及時(shí)處理。制單、審核、付款、記賬各環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣，會(huì)計(jì)人員必須堅(jiān)守崗位。
3. “入賬付款”類會(huì)計(jì)憑證傳遞程序需要注意的事項(xiàng)?！叭胭~付款”類會(huì)計(jì)憑證傳遞程序嚴(yán)謹(jǐn)規(guī)范，但它并不適合所有的單位，其順利實(shí)施需要滿足一定的條件。因此要注意以下幾點(diǎn)：
（1）單位具備實(shí)施的基本條件。①要有足夠的業(yè)務(wù)量。這類程序適合業(yè)務(wù)量大、憑證多的單位。因?yàn)闃I(yè)務(wù)量大，會(huì)計(jì)憑證不允許積壓，否則工作會(huì)變得混亂而無法完成。②要有足夠的會(huì)計(jì)人員。由于業(yè)務(wù)量大，需要通過業(yè)務(wù)細(xì)分來分擔(dān)業(yè)務(wù)量。為此，設(shè)置相應(yīng)的會(huì)計(jì)崗位、配備一定數(shù)量的會(huì)計(jì)人員就成為有效實(shí)施“入賬付款”類會(huì)計(jì)憑證傳遞程序的基本條件之一。③要有集中辦公的環(huán)境。“入賬付款”類會(huì)計(jì)憑證傳遞程序環(huán)環(huán)相扣，具有流水線作業(yè)的特點(diǎn)，憑證需要及時(shí)傳遞。這就要求各崗位的會(huì)計(jì)人員集中辦公，便于各環(huán)節(jié)之間方便、快捷地對(duì)接。
（2）嚴(yán)格的崗位管理?！叭胭~付款”類會(huì)計(jì)憑證傳遞程序的特點(diǎn)決定了會(huì)計(jì)人員必須堅(jiān)守崗位，單位通常要建立規(guī)范的AB崗制度作為必要的補(bǔ)充，保證及時(shí)處理憑證業(yè)務(wù)。此外，要明確各崗位的職責(zé)和具體工作內(nèi)容，防止工作中因職責(zé)劃分不清而出現(xiàn)推諉責(zé)任的情況，影響業(yè)務(wù)處理的及時(shí)性。
三、結(jié)語(yǔ)
單位的會(huì)計(jì)憑證傳遞程序設(shè)計(jì)要明確以下幾點(diǎn)：
1. 理清思路，對(duì)會(huì)計(jì)憑證傳遞程序有清晰的認(rèn)識(shí)。首先要準(zhǔn)確理解會(huì)計(jì)憑證的基本概念，明確會(huì)計(jì)憑證的基本種類以及它們之間的相互關(guān)系。然后對(duì)會(huì)計(jì)憑證傳遞程序的性質(zhì)進(jìn)行分析，將會(huì)計(jì)憑證傳遞程序劃分為會(huì)計(jì)憑證審批程序和會(huì)計(jì)憑證處理工藝程序兩部分，并分別從不同角度進(jìn)行程序設(shè)計(jì)。
2. 不同類型的會(huì)計(jì)憑證傳遞程序不存在孰優(yōu)孰劣。各單位的規(guī)模、組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)類型、管理方式等各不相同，經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)千差萬別。會(huì)計(jì)工作作為單位經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的重要組成部分，其組織和運(yùn)作方式當(dāng)然也是各有千秋。什么樣的會(huì)計(jì)憑證傳遞程序才是科學(xué)、合理的，不同單位有不同的答案。因此，不管什么類型的會(huì)計(jì)憑證傳遞程序，只有符合本單位實(shí)際情況的才是真正科學(xué)、合理的。
3. 同一類型的會(huì)計(jì)憑證傳遞程序在不同單位也會(huì)略有不同。因單位規(guī)模、管理方式等基本情況的不同，同一類型的會(huì)計(jì)憑證傳遞程序在傳遞次序、崗位設(shè)置和各崗位具體職責(zé)的劃分上都需要根據(jù)實(shí)際情況靈活對(duì)待。
4. 各單位的會(huì)計(jì)憑證傳遞程序不是一成不變的。單位所處的外部環(huán)境在發(fā)展變化，單位內(nèi)部環(huán)境和管理活動(dòng)也在不斷調(diào)整。設(shè)計(jì)好的會(huì)計(jì)憑證傳遞程序今天對(duì)于單位來說是科學(xué)、合理的，明天就有可能不是。所以，會(huì)計(jì)工作要適應(yīng)單位管理的需要，會(huì)計(jì)憑證傳遞程序也要根據(jù)單位內(nèi)外部環(huán)境的變化不斷進(jìn)行調(diào)整和改變。
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