農(nóng)村集體資金、資產(chǎn)、資源（簡稱“三資”）管理，直接關系到農(nóng)民群眾的切身利益和農(nóng)村和諧穩(wěn)定發(fā)展，歷來受到各級黨委政府的高度重視和農(nóng)民群眾的廣泛關注。為深入貫徹黨的十八屆三中全會精神，加強基層黨風廉政建設，維護集體經(jīng)濟組織和農(nóng)民利益，近年來，國家、各地方都出臺、完善相關文件，逐步形成了較為完善的“三資”制度化管理體系，以規(guī)范村級三資管理，保障農(nóng)村社會和諧穩(wěn)定。其中，對現(xiàn)金、銀行存款的管理，許多地方各自出臺了備用金制度，并實行限額管理辦法。
以江陰為例，從2014～2015年江陰市審計局與市委農(nóng)工辦首次聯(lián)合開展的村級“三資”管理的審計調(diào)查中，我們發(fā)現(xiàn)，實行村賬鎮(zhèn)（街道）代理的行政村，均采用了備用金制度，即主管部門根據(jù)上年度村級有效收入及平時現(xiàn)金使用量，核定各村備用金限額。限額以內(nèi)的備用金支出，由各村登記好流水賬，及時結(jié)報，前賬不清，后賬不領；超過限額的支出，單獨實行大額支出的報支程序，必須經(jīng)主管部門及鎮(zhèn)（街道）領導把關審批后，才予以結(jié)報。通過這種制度，總體上達到了預期的目標，是對村級支出進行控制的有效手段之一。但從實際情況來看，備用金制度也存在一些漏洞。
第一，公款私存，公私不分。由于在實際使用備用金時，各村委既需要現(xiàn)金維持日常開支，又需要保證現(xiàn)金的安全，因此，大部分村委都會以出納個人名義開辦一個銀行賬戶，以方便日常使用。主管部門雖然在制度中明確不允許公款私存，但也未規(guī)定備用金的具體使用方式。面對實際困難，主管部門也會予以默認，并根據(jù)村委需要，按時將備用金從村委賬戶轉(zhuǎn)入個人賬戶。因此，備用金制度最明顯的漏洞就是公款私存，而公款私存會帶來公私不分的隱患。如果出納將個人的資金混入該賬戶，甚至以方便工作名義，多開設幾個銀行賬戶，不僅違背了備用金制度的初衷，也會給我們的審計工作帶來許多困難。
第二，財務核算方法不統(tǒng)一。備用金制度要求在領取和使用時要登記流水賬，實際上，有些單位只登記現(xiàn)金日記賬。因此，是登記備用金流水賬還是現(xiàn)金日記賬？登記后是否及時與主辦會計核對？是否定期有交接手續(xù)？在這些環(huán)節(jié)的操作上的不統(tǒng)一，會造成審計在對銀行對賬單進行分析性復核時產(chǎn)生困難。備用金的銀行對賬單反映了備用金在領用、取現(xiàn)或轉(zhuǎn)賬時的增減變動情況，對于登記備用金流水賬的單位，能夠比較清晰的將其與對賬單進行核對，而對于采用現(xiàn)金日記賬的單位，僅能反映備用金取現(xiàn)之后的情況，與銀行對賬單缺少銜接環(huán)節(jié)，因此難以復核。
第三，容易滋生“小金庫”。由于備用金額度有限，使用起來需要審核，因此，如果村委有額外的收入，大可以現(xiàn)金的形式不入賬，自由的支配，以此造成賬外收支，形成的小金庫，也是非常隱蔽。另外，目前在村級財務委托代管的背景下，白條、三聯(lián)單仍然有不同比例的存在，主要原因是：其一，委托代管部門的財務人員少，需要管轄的片區(qū)多，工作量大；其二，村與個體工商戶、個人結(jié)算頻繁，工程項目招投標程序及財務報支不合規(guī)，都為小金庫的產(chǎn)生提供了滋生土壤。
第四，無法做到對資金的全覆蓋監(jiān)督。備用金制度能夠?qū)ΜF(xiàn)金、銀行存款進行監(jiān)管，忽略對承兌匯票進行監(jiān)管。承兌匯票是另一種形式的貨幣資金，且金額較大。村委取得承兌的日期與承兌到期日是有時間差的，村委只要保證承兌及時托收并反映在賬面，就能稱得上是履職盡責了；但如果保管人員利用這段時間差，將承兌用于其他用途牟取利益，那就是對貨幣資金監(jiān)管的一個空白領域。
基于以上問題，筆者認為，今后的工作應注意以下幾個方面：
1.探索備用金制度操作的實際流程，確保資金公私分明。對待資金的控制，鎮(zhèn)（街道）不能僅僅停留在理論層面，應該創(chuàng)新辦法，并深入細化備用金制度。如果采用出納個人賬戶用作備用金賬戶，不允許在備用金賬戶中摻雜任何個人資金。
2.統(tǒng)一財務核算，防止賬面與資金活動脫節(jié)。明確應使用備用金流水賬，且不建議僅僅登記現(xiàn)金日記賬。審計應關注備用金流水賬及行政賬戶、備用金賬戶的銀行對賬單，三者缺一不可，進行分析性復核，避免單位短時間內(nèi)一進一出，轉(zhuǎn)移資金，保證備用金制度落到實處。
3.制定對承兌匯票的監(jiān)督機制，做到對資金的全覆蓋。建立應收票據(jù)備查簿，準確反映承兌增減變動情況。
4.注重對財務人員職業(yè)道德、業(yè)務能力的培訓。應對主辦會計、出納的工作流程加以規(guī)范，必須做好備用金流水賬，且定時交接，每月核對用金賬戶余額。
5.完善內(nèi)部控制制度，明確職責分工，落實責任。從制度約束規(guī)范村干部的思想、行為，禁止白條、三聯(lián)單的報支，保證票據(jù)合規(guī)性，減少風險，為審計提供良好的基礎環(huán)境。(江陰市審計局 徐婷)
