胡匯祾
預(yù)算管理審計(jì)歷來是廣東省教育廳布置全省教育系統(tǒng)年度審計(jì)工作要點(diǎn)時(shí)的重中之重。為貫徹落實(shí)省教育廳的指示精神，同時(shí)結(jié)合內(nèi)部管理的實(shí)際需要，我校長期將預(yù)算管理審計(jì)列入重要議事日程，持續(xù)推進(jìn)，為提高學(xué)校預(yù)算管理精細(xì)化、科學(xué)化水平發(fā)揮了積極的作用。
一、我校預(yù)算管理審計(jì)業(yè)務(wù)展開的切入點(diǎn)及組織方式
(一)我校預(yù)算管理審計(jì)業(yè)務(wù)展開的切入點(diǎn)
我校預(yù)算管理審計(jì)主要有兩個(gè)切入點(diǎn)。一是審簽，二是預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)。
1.審簽
我校現(xiàn)行審計(jì)審簽事項(xiàng)規(guī)定“凡已達(dá)到校內(nèi)公開招標(biāo)或政府招標(biāo)要求的基建修繕工程、物資設(shè)備采購以及服務(wù)類采購等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，在招標(biāo)前，審計(jì)部門須進(jìn)行事前項(xiàng)目執(zhí)行預(yù)算審簽”。按照該項(xiàng)規(guī)定，我校內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)送審項(xiàng)目是否經(jīng)過可行性論證、是否規(guī)范立項(xiàng)、是否有預(yù)算安排等關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)嚴(yán)格把關(guān)，將審計(jì)工作關(guān)口前移，加強(qiáng)事前監(jiān)督、過程監(jiān)督，履行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警職能，防患于未然，充分發(fā)揮審計(jì)“免疫功能”。同時(shí)，由于審簽時(shí)需要不斷溝通互動(dòng)、調(diào)查研究，強(qiáng)化了審計(jì)人員的服務(wù)意識(shí)和能力，增進(jìn)了與被審計(jì)方的理解與共識(shí)。
2.預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)
我校按照《廣東省教育系統(tǒng)預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)辦法》的有關(guān)要求，以預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)為切入點(diǎn)，依據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)對(duì)學(xué)校及所屬單位預(yù)算執(zhí)行的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，出具年度預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告，以規(guī)范學(xué)校預(yù)算編制、調(diào)整與執(zhí)行，促進(jìn)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，提高教育資金的使用效益，推動(dòng)事業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。
(二)我校預(yù)算管理審計(jì)業(yè)務(wù)展開的組織方式
預(yù)算審簽工作作為我校內(nèi)部審計(jì)部門的工作職責(zé)之一，具體由審計(jì)處財(cái)務(wù)審計(jì)科實(shí)施，實(shí)行二審三級(jí)管理，即初審責(zé)任人、復(fù)審責(zé)任人、分管副處長及審計(jì)處處長。
預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目的組織形式有兩種:自己審和外購勞務(wù)。
二、我校預(yù)算管理審計(jì)業(yè)務(wù)的具體實(shí)踐
(一)自己動(dòng)手，精耕細(xì)作
2013年之前，我校預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)工作都是依靠內(nèi)部審計(jì)自己的力量開展的。最初，我們從會(huì)計(jì)報(bào)表入手，按照會(huì)計(jì)報(bào)表所列項(xiàng)目順序，有重點(diǎn)地逐項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)。這種方法的特點(diǎn)是取數(shù)方便，審計(jì)結(jié)果的數(shù)據(jù)呈現(xiàn)形式與行業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的形式基本一致，也可以說就是報(bào)表審計(jì)，通過報(bào)表數(shù)據(jù)再關(guān)注預(yù)算及財(cái)務(wù)管理。但是這種方法考察預(yù)算管理更多的是從報(bào)表項(xiàng)目總體而言，無法把責(zé)任落實(shí)到單位，很難直接體現(xiàn)審計(jì)為內(nèi)部管理服務(wù)。
在審計(jì)實(shí)踐中，我們積極探索、不斷嘗試，逐步采用“從項(xiàng)目入手”新的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)方法。具體包括以下幾個(gè)程序:
1.編制項(xiàng)目收支一覽表
以學(xué)校預(yù)算文件的各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)為比較基礎(chǔ)，根據(jù)學(xué)校財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)提供的“項(xiàng)目收支明細(xì)賬”分析編制“項(xiàng)目實(shí)際收入、支出一覽表”和“項(xiàng)目實(shí)際支出一覽表”，該表以各部門、項(xiàng)目為單位，詳細(xì)列明，各項(xiàng)目、各部門和單位年初項(xiàng)目余額、本年預(yù)算金額、本年實(shí)際支出金額、年末余額等要素。
2.抽樣審查內(nèi)控制度
從制度的角度，抽樣審查重點(diǎn)收支項(xiàng)目(包括單位和部門)的合法合規(guī)性并關(guān)注其合理性。
3.個(gè)別詢問
根據(jù)抽樣結(jié)果及審計(jì)職業(yè)判斷，再與重點(diǎn)資金使用部門和預(yù)算管理部門(財(cái)務(wù)處)負(fù)責(zé)人及經(jīng)辦人進(jìn)行個(gè)別談話，尋找產(chǎn)生預(yù)算執(zhí)行差異的真實(shí)原因。
4.召開部門或單位財(cái)務(wù)“一支筆”負(fù)責(zé)人座談會(huì)
我校對(duì)部門或單位財(cái)務(wù)“一支筆”負(fù)責(zé)人座談會(huì)非常重視，主管校領(lǐng)導(dǎo)親自到會(huì)，廣泛聽取與會(huì)人員對(duì)我校預(yù)算管理的意見和建議。
5.召開科研經(jīng)費(fèi)管理座談會(huì)
邀請(qǐng)學(xué)校科研大戶參會(huì)，了解科研經(jīng)費(fèi)使用管理情況，遇到的困難、需要提供的支撐等。
6.提出審計(jì)建議
通過一系列的審計(jì)程序，審計(jì)人員掌握了大量的信息，“公說公有理，婆說婆有理”的思辨中逐步發(fā)現(xiàn)預(yù)算及其相關(guān)的管理問題，針對(duì)問題，在審計(jì)報(bào)告中提出審計(jì)建議。
7.專業(yè)報(bào)告通俗表達(dá)
為便于校領(lǐng)導(dǎo)從多角度理解審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的重要問題，除正式的審計(jì)報(bào)告外，針對(duì)重大問題還要用通俗的語言風(fēng)格向校領(lǐng)導(dǎo)再次呈文，充分體現(xiàn)服務(wù)意識(shí)。
(二)借力用力，外購服務(wù)
外購服務(wù)的直接原因是人手少任務(wù)重。為確保審計(jì)質(zhì)量，目前我校的外購服務(wù)暫時(shí)局限在購買會(huì)計(jì)師事務(wù)所的智力勞動(dòng)，即事務(wù)所派員參加本次審計(jì)工作，而不是將整個(gè)項(xiàng)目完全委托給事務(wù)所。審計(jì)小組組長由審計(jì)處副處長擔(dān)任，會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員作為主審、組員加入審計(jì)小組。審計(jì)報(bào)告由會(huì)計(jì)師事務(wù)所起草，按照我校既定的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告格式和程序進(jìn)行，最終以我校審計(jì)處名義簽字蓋章，即審計(jì)處對(duì)審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)。
對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的選聘，我校按照公開、公平、公正的原則，成立招標(biāo)小組，在開展會(huì)計(jì)師事務(wù)所市場調(diào)查(調(diào)查要點(diǎn)包括名稱、屬地、從業(yè)經(jīng)驗(yàn)、口碑等)的基礎(chǔ)上，擬定采購文件、發(fā)出競爭性談判邀請(qǐng)、組織談判，并以綜合評(píng)分方法評(píng)選出中標(biāo)事務(wù)所。
為加強(qiáng)對(duì)委托事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的控制及評(píng)估，我校采取以下幾項(xiàng)措施，強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量過程跟蹤:
1.明確立本項(xiàng)目的運(yùn)行機(jī)制
包括招標(biāo)小組、審計(jì)小組、合同約定等。
2.明確審計(jì)質(zhì)量評(píng)估的依據(jù)
包括內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)—內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)、內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第10號(hào)—內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)、內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第13號(hào)—評(píng)價(jià)外部審計(jì)工作質(zhì)量等。
3.明確對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的基本要求
明確負(fù)責(zé)人必須是注冊會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)師，且具備良好的溝通協(xié)調(diào)能力，組員必須有2人以上是中級(jí)職稱或注冊會(huì)計(jì)師等。
4.要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供周進(jìn)度報(bào)告
在審計(jì)過程中事務(wù)所必須每周五向?qū)徲?jì)處簡要告知(紙質(zhì)或郵件)工作進(jìn)度等情況，內(nèi)部審計(jì)部門也可不定期對(duì)事務(wù)所的工作進(jìn)行抽查、監(jiān)督。
5.質(zhì)量評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)體系表格化
探索可操作的對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作質(zhì)量評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)并盡可能表格化，形成體系。
三、審計(jì)體會(huì)
(一)“從項(xiàng)目入手”使預(yù)算管理審計(jì)落到實(shí)處
從項(xiàng)目入手，以學(xué)校預(yù)算文件的各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)為比較基礎(chǔ)開展預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)，是站在學(xué)校管理的平臺(tái)上，全面審查各部門單位和項(xiàng)目的預(yù)算收支執(zhí)行情況，遵循錢隨事走的常識(shí)，繼而考察各部門和項(xiàng)目的完成進(jìn)度，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)打下良好的基礎(chǔ)，同時(shí)為校領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)決策提供參考，有力地促進(jìn)學(xué)校加強(qiáng)管理。這是我校內(nèi)部審計(jì)以管理為導(dǎo)向、服務(wù)管理的比較典型的審計(jì)實(shí)踐。
(二)內(nèi)控制度體系健全并行之有效是關(guān)鍵
從項(xiàng)目入手開展預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)的方法，要真正能夠體現(xiàn)實(shí)效，前提是單位本身建立起系統(tǒng)的行之有效的內(nèi)部控制制度、標(biāo)準(zhǔn)、程序，責(zé)任到人到部門并且落實(shí)問責(zé)制。否則，審計(jì)部門很可能會(huì)好心辦不好事，演變成揭人短、討人嫌的角色。
(三)“參與式審計(jì)”方法就是好
內(nèi)部審計(jì)之父勞倫斯.索耶提倡“參與式審計(jì)”，這個(gè)理念與方法的重要意義在于將審計(jì)與被審計(jì)心態(tài)由慣常的“面對(duì)面”改為“肩并肩”，富有人文精神，在本質(zhì)上符合我國內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)單位實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的服務(wù)宗旨，與我校依法治校、民主治校、陽光治校的理念異曲同工。我校內(nèi)審部門積極踐行這種理念和方法，謀求審計(jì)人員與被審計(jì)單位或部門之間最大程度的相互尊重、相互理解、相互支持、和而不同的格局，推行“陽光審計(jì)”，努力做到好事好做，好話好說，逆耳的話也要誠懇地說。該方法要想行之有效，前提條件必須是審計(jì)與被審計(jì)雙方要有共同的職業(yè)價(jià)值觀及工作目標(biāo)，要以學(xué)校大局為重，以學(xué)校年度工作要點(diǎn)為指揮棒，以學(xué)校中長期規(guī)劃為引領(lǐng)方向，不能局限于部門或單位利益得失。
