摘要：本文首先介紹了完善事業(yè)單位固定資產會計核算的必要性，然后分析了事業(yè)單位固定資產核算中的主要缺陷，最后提出了一些完善的措施。
關鍵詞：事業(yè)單位 固定資產 核算 缺陷 措施
一、完善事業(yè)單位固定資產的會計核算的必要性
現行的事業(yè)單位會計制度以及固定資產管理制度是我國預算制度改革時先后制定實施的，隨著事業(yè)單位改革的不斷深入，新的相關政策、規(guī)定相繼出臺。與《企業(yè)會計制度》和新《企業(yè)會計準則——固定資產》相比較，事業(yè)單位會計制度中關于固定資產核算越來越不適應會計工作的需要，影響了現實中固定資產的準確計量和報告。固定資產是事業(yè)單位開展業(yè)務活動必不可少的基本物質條件，也是事業(yè)單位賴以生存和發(fā)展的重要資源之一。但是事業(yè)單位一般不從事物質資料的生產，其固定資產主要是由財政撥款購置的，使用的目的也并不是為了贏利，因而對其核算相對也比較簡單，在使用過程中不計成本，不提折舊。隨著我國社會主義市場經濟體制的逐步建立和完善以及我國事業(yè)單位改革的進行，目前對事業(yè)單位固定資產的會計核算越來越不適應新形勢發(fā)展需要，也不符合我國社會主義市場經濟建設的需要。因此如何全面、完整、準確地對事業(yè)單位的固定資產進行核算，確保其安全和完整，充分發(fā)揮其效能，實現保值增值，以充分發(fā)揮事業(yè)單位固定資產在我國社會主義經濟建設中的作用，無疑是十分重要的。
二、事業(yè)單位固定資產核算中主要缺陷
事業(yè)單位的資產數額中，固定資產占有很大比重，因此對其核算也顯得尤其重要。但在實際固定資產核算的工作中存在方方面面的問題，主要表現在以下幾個方面：
（一）固定資產范圍的界定不合理
《事業(yè)單位會計準則》規(guī)定，固定資產指使用期限在一年以上，單位價值在規(guī)定的標準以上，并在使用過程中基本保持原來物質形態(tài)的資產。單位價值標準為：一般設備單位價值在500元以上，專用設備單位價值在800元以上。單位價值雖然不足規(guī)定標準，但耐用時間在一年以上的大批同類資產，應當作為固定資產核算。據此，事業(yè)單位大量的電話機、沙發(fā)等簡易辦公設施均要在固定資產中核算。而且，單位價值在500元以上的一般物品以及單位價值在800元以上的專用設備的規(guī)定，標準明顯偏低，與目前的經濟發(fā)展狀況和物價水平的提高不相適應。
（二）固定資產的損耗價值得不到反映
目前，我國事業(yè)單位固定資產會計核算是通過“固定資產”和“固定基金”兩個會計科目來進行的。固定資產的購建支出一次性列做事業(yè)支出，同時增加單位的固定資產價值。具體賬務處理是：當取得固定資產時，借“事業(yè)支出”，貸“銀行存款”，同時，借“固定資產”，貸“固定基金”。固定資產一經登記入賬，直到報廢，會計報表上的固定資產凈值一直等于原值，不做任何變動。這主要是由于事業(yè)單位一般以收付實現制為會計核算基礎，對固定資產不計提折舊，而是按收入的一定比例提取修購基金。這種以收入為依據計提修購基金的做法并不反映固定資產的折損程度，無法提供關于固定資產價值的真實情況。非經營性事業(yè)單位雖然不從事生產，占有固定資產的目的不是為了盈利，但固定資產支出也會隨著固定資產的耗費而轉移的，既然這樣，這項支出就應以折舊的形式分配到每年的支出當中。但目前對固定資產的相關規(guī)定其弊端是顯而易見的。首先，當固定資產購建時作“事業(yè)支出”處理，會虛增當年事業(yè)支出數。其次，固定資產不提折舊，又會人為地減少每年的事業(yè)支出數，從而虛增事業(yè)結余。而且，由于事業(yè)單位固定資產不計提折舊，使得事業(yè)單位每年使用固定資產的耗費不清晰，事業(yè)支出信息模糊，事業(yè)單位資產負債表上的固定資產不能體現其凈值，導致虛增固定資產的缺陷，不利于貫徹會計核算的可比性原則。特別是對一些年代久遠的事業(yè)單位，會計報表中資產的數據更加不合理、不可靠。這勢必影響國家對事業(yè)單位固定資產投資方向，造成有些該投資的地方沒有投資，而不該投資的地方卻重復投資，形成國家資金不能正確使用。
（三）基本建設會計游離于事業(yè)單位會計核算之外
另設基本建設賬戶，基本建設工程的資金來源主要是國家撥款和經批準的自籌資金，基本建設工程引起的實際成本支出通過“設備投資”、“待攤費用”等科目核算，不列做成本支出。在項目沒有完成竣工決算之前，事業(yè)單位會計不進行固定資產和固定基金的核算，這部分資產也不在事業(yè)單位資產負債表中反映，致使會計報表缺乏完整性和真實可靠性。
三、完善事業(yè)單位固定資產核算的措施
如何完善事業(yè)單位固定資產的核算，通過在事業(yè)單位多年來的工作實踐，我認為事業(yè)單位應在自身特點的基礎上借鑒企業(yè)會計的做法，吸收企業(yè)會計的核算原則，調整固定資產取得以及處置的會計處理方法，改進會計報表的設置，逐步將事業(yè)單位與企業(yè)會計核算協調統一，真實、客觀、全面地反映會計信息。
（一）重新界定固定資產范圍及標準
針對《事業(yè)單位會計準則》中的“單位價值雖然不足規(guī)定標準，但耐用時間在一年以上的大批同類資產”，如電話機等辦公用品作為低值易耗品進行核算和管理，直接在當期事業(yè)支出中列支，不再進行固定資產管理。同時由于物價因素，提高固定資產的單位價值標準。
（二）對事業(yè)單位固定資產提取折舊
在現行事業(yè)單位固定資產會計核算制度下，取消“固定基金”和“專用基金——修購基金”科目，同時設置“累計折舊”科目。購入固定資產時不必按資金來源列支，可以直接記入“固定資產”科目。按資產的性質和消耗方式，合理地確定固定資產的預計使用年限和預計凈殘值，并根據科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素，選擇合理的固定資產折舊方法計提折舊，計入“事業(yè)支出——折舊費”和“累計折舊”科目?；蛘卟捎昧硪环N方法，就是在計提折舊時，借記“固定基金”科目，貸記“累計折舊”科目，這樣事業(yè)單位固定資產計提折舊后，固定基金反映的是固定資產凈值，同時將“累計折舊”在資產負債表中進行反映，固定資產在報表中也會體現出凈值。另外應當在期末或至少在年度終了，對固定資產逐項進行檢查，如果市價持續(xù)下跌，或技術陳舊、損壞、長期閑置等原因導致可收回金額低于賬面價值的，應當將可收回金額低于其賬面價值的差額作為固定資產減值準備，計入“事業(yè)支出——固定資產減值準備”和“固定資產減值準備”。如已計提減值準備的固定資產價值又得以恢復，應在原已計提減值準備的范圍內轉回。
（三）統一會計核算體系
把基建會計核算并入事業(yè)單位會計核算，真正反映自行建造取得固定資產的行為，新建“在建工程”科目，核算外購需要安裝的工程、基建工程等發(fā)生的實際支出。在“事業(yè)基金”科目下增設“固定資產撥款轉入”、“固定資產——投資轉入”。等明細科目，分別核算由財政或上級撥入專款、接受外單位投資形成的固定資產。會計處理過程具體如下：
⒈收到財政或上級撥入?？顣r：
借：銀行存款
貸：撥入?？?br />
⒉購建固定資產發(fā)生支出時：
借：在建工程
貸：銀行存款
⒊工程竣工結算移交時：
借：固定資產
貸：在建工程
⒋結轉撥入專款，如果按規(guī)定收支結余留用，專款撥入數全部轉入事業(yè)基金：
借：撥入?？?br />
貸：事業(yè)基金——固定資產撥款轉入
如果收支結余上繳，則按形成固定資產的實際成本轉入事業(yè)基金：
借：撥入?？?br />
貸：事業(yè)基金——固定資產撥款轉入(固定資產的實際成本數)
銀行存款(收支節(jié)余上繳數)
這樣，經過改進事業(yè)單位固定資產核算賬務處理，能夠較準確地反映出事業(yè)單位固定資產的整體狀態(tài)及價值狀況，使與固定資產有關的信息更具相關性及可靠性，從而使事業(yè)單位固定資產核算較嚴密一些，更貼近實際一些。
參考文獻：
[1] 李國強．事業(yè)單位國資管理體制改革的建議[J]．經濟參考報．2005年3月
[2] 陳坷輝．事業(yè)單位固定資產核算[J]．中國財經報．2005年5月
