文 李亞進(jìn)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中，會(huì)形成審計(jì)底稿和最終出具審計(jì)報(bào)告。但注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中需要注意如下幾種相關(guān)檔案的保管期限，以提示被審計(jì)單位和本審計(jì)人員有規(guī)范處理。
會(huì)計(jì)檔案
被審計(jì)客戶存有大量的會(huì)計(jì)檔案，一般主要包括：會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表、出入庫單等。2016年1月1日起執(zhí)行的新《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》規(guī)定了會(huì)計(jì)檔案的保管期限分為永久、定期兩類，定期保管期限一般分為10年和30年。其中：會(huì)計(jì)憑證、賬簿的保管期限最低為30年;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料的保管期限最低為10年。納稅申報(bào)表作為其他會(huì)計(jì)資料，保管期限最低為10年。會(huì)計(jì)檔案的保管期限,從會(huì)計(jì)年度終了后的第一天算起。
稅務(wù)檔案
會(huì)計(jì)檔案的保管期限中僅提到了納稅申報(bào)表的保管期限,被審計(jì)單位的涉稅實(shí)務(wù)中其他稅務(wù)檔案其實(shí)還很多，尤其是涉及到稅收優(yōu)惠業(yè)務(wù)相關(guān)的檔案。
《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第二十九條規(guī)定，賬簿、記賬憑證、報(bào)表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關(guān)涉稅資料應(yīng)當(dāng)保存10年;但是，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。
實(shí)務(wù)中需要注意的是，涉稅檔案的保管期限并不都是10年,如果一些單位的涉稅檔案滿10年后便銷毀，則可能面臨很大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。CPA執(zhí)業(yè)過程中需要提示有關(guān)客戶注意稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
國家稅務(wù)總局《關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第76號(hào))第十五條規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求限期提供留存?zhèn)洳橘Y料，以證明其符合稅收優(yōu)惠政策條件。企業(yè)不能提供留存?zhèn)洳橘Y料，或者留存?zhèn)洳橘Y料與實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營情況、財(cái)務(wù)核算、相關(guān)技術(shù)領(lǐng)域、產(chǎn)業(yè)、目錄、資格證書等不符，不能證明企業(yè)符合稅收優(yōu)惠政策條件的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其已享受的減免稅，并按照稅收征管法規(guī)定處理。企業(yè)留存?zhèn)洳橘Y料的保存期限為享受優(yōu)惠事項(xiàng)后10年。稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)處理存在差異的優(yōu)惠事項(xiàng)，保存期限為該優(yōu)惠事項(xiàng)有效期結(jié)束后10年。
例如，某機(jī)械生產(chǎn)企業(yè)2015年12月31日自行建造的一棟生產(chǎn)用房屋達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)結(jié)轉(zhuǎn)了固定資產(chǎn)。按照國家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第68號(hào))的規(guī)定，該企業(yè)可以縮短該房屋的折舊年限，最低折舊年限可以按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十條規(guī)定的房屋最低折舊年限20年的60%，即12年。該房屋從2016年1月1日起計(jì)提折舊，稅務(wù)口徑可以按照12年計(jì)提，稅務(wù)口徑提完折舊的日期為2027年12月31日;會(huì)計(jì)口徑假設(shè)按企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊政策，房屋建筑物類折舊年限為30年，則會(huì)計(jì)口徑提完折舊的日期為2045年12月31日。
則上述房屋縮短折舊的事項(xiàng)，屬于稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)處理存在差異的優(yōu)惠事項(xiàng)，筆者認(rèn)為應(yīng)該按照稅收規(guī)定與會(huì)計(jì)處理時(shí)間孰長的原則進(jìn)行保存檔案，上述稅務(wù)檔案應(yīng)該保存30年。
審計(jì)檔案
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)執(zhí)業(yè)過程中會(huì)取得或編制大量的紙質(zhì)和電子審計(jì)底稿，會(huì)計(jì)師事務(wù)所一般按項(xiàng)目和報(bào)告文號(hào)將審計(jì)檔案劃分為永久性和當(dāng)期審計(jì)底稿。
需要注意的是：自2016年7月1日起施行的《會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)檔案管理辦法》(財(cái)會(huì)[2016]1號(hào))明確規(guī)定，審計(jì)檔案的保管期限，最低不得少于10年。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的電子審計(jì)檔案應(yīng)當(dāng)建立備份管理制度，定期對(duì)電子審計(jì)檔案的保管情況、可讀取狀況等進(jìn)行測試、檢查，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)處理。
不再具有保存價(jià)值且不涉及法律訴訟和民事糾紛的審計(jì)檔案登記造冊(cè)后，經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所首席合伙人或法定代表人簽字確認(rèn)后予以銷毀的，審計(jì)檔案銷毀決議或類似決議、審批文書和銷毀清冊(cè)(含銷毀人、監(jiān)銷人簽名等)應(yīng)當(dāng)長期保存。
