財會〔2018〕2號 2018-01-05
國務(wù)院有關(guān)部委，有關(guān)中央管理企業(yè)，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財政局，財政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政監(jiān)察專員辦事處：
為了貫徹落實《中共中央國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步深化電力體制改革的若干意見》（中發(fā)〔2015〕9號），規(guī)范電網(wǎng)經(jīng)營行業(yè)產(chǎn)品成本核算，促進(jìn)電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)加強成本管理，滿足國家輸配電定價核定和監(jiān)審需要，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、企業(yè)會計準(zhǔn)則、《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》等有關(guān)規(guī)定，我部制定了《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度——電網(wǎng)經(jīng)營行業(yè)》，現(xiàn)予印發(fā)，自2019年1月1日起在電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)范圍內(nèi)施行，有配電業(yè)務(wù)的售電公司，其配電業(yè)務(wù)參照執(zhí)行。
執(zhí)行中有何問題，請及時反饋我部。
附件：《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度——電網(wǎng)經(jīng)營行業(yè)》
財政部
2018年1月5日
附件：
企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度——電網(wǎng)經(jīng)營行業(yè)
目 錄
第一章 總 則
第二章 產(chǎn)品成本核算項目和范圍
第三章 產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)
第一章 總 則
一、為了規(guī)范電網(wǎng)經(jīng)營行業(yè)產(chǎn)品成本核算，促進(jìn)電網(wǎng)經(jīng)營企 業(yè)加強成本管理，服務(wù)輸配電價格和成本監(jiān)管需要，根據(jù)《中華 人民共和國會計法》、企業(yè)會計準(zhǔn)則和《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度 （試行）》等有關(guān)規(guī)定，制定本制度。
二、本制度適用于電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)。 本制度所稱的電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)，是指擁有輸電網(wǎng)、配電網(wǎng)運營 權(quán)，提供輸配電服務(wù)的企業(yè)。 有配電業(yè)務(wù)的售電公司，其配電業(yè)務(wù)參照執(zhí)行。
三、本制度所稱的產(chǎn)品，是指電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中 提供的輸配電服務(wù)。
四、電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)應(yīng)合理劃分輸配電服務(wù)成本與其他業(yè)務(wù)成 本之間的界限。 輸配電服務(wù)成本，是指電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)為輸送和提供電能在輸 配環(huán)節(jié)所發(fā)生的成本支出，主要包括與輸配電網(wǎng)絡(luò)及設(shè)備運行、 維護(hù)等直接相關(guān)成本及間接分配計入的成本。
五、輸配電服務(wù)成本核算的基本步驟包括： （一）按照電壓等級合理確定成本核算對象； （二）根據(jù)實際管理層級，設(shè)置成本中心； （三）在成本中心下分電壓等級設(shè)置成本項目，將相關(guān)直接 成本費用要素歸集至相應(yīng)直接成本項目；同時，在成本中心下設(shè) 置間接成本項目，將相關(guān)間接成本費用要素歸集至相應(yīng)間接成本 項目。 （四）對間接成本項目歸集的各項間接成本費用要素，選擇 科學(xué)、合理的分配基礎(chǔ)，將其分配至不同電壓等級，計入成本核 算對象成本。
六、電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)產(chǎn)品成本核算應(yīng)當(dāng)按照國家輸配電定價相 關(guān)政策規(guī)定，依據(jù)不同電壓等級和用戶的用電特性和成本結(jié)構(gòu)， 分電壓等級確定輸配電服務(wù)產(chǎn)品類別，進(jìn)行成本核算。
七、電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)根據(jù)行業(yè)特點，通常設(shè)置“生產(chǎn)成本—— 輸配電成本”等會計科目，按照成本項目歸集成本費用要素，對 成本費用要素進(jìn)行明細(xì)核算。
第二章 產(chǎn)品成本核算項目和范圍
一、產(chǎn)品成本項目 電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)產(chǎn)品成本項目主要包括： （一）固定資產(chǎn)折舊，是指電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)對輸配電業(yè)務(wù)相關(guān) 專用固定資產(chǎn)計提的折舊費。 （二）直接材料，是指電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)輸配電業(yè)務(wù)直接耗用的 材料費。 （三）直接人工，是指電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)向直接從事輸配電業(yè)務(wù) 的職工支付的人工費。 4 （四）其他運營費用，是指電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)為正常輸配電業(yè)務(wù) 發(fā)生的除以上成本因素外的其他各項間接費用。主要包括折舊 費、人工費、修理費、輸電費、委托運行維護(hù)費、電力設(shè)施保護(hù) 費、租賃費、財產(chǎn)保險費、安全費、檢測費、勞動保護(hù)費、辦公 費、水電費、差旅費、會議費、低值易耗品攤銷、無形資產(chǎn)攤銷、 車輛使用費、其他費用等。
二、產(chǎn)品成本費用要素 電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)產(chǎn)品成本費用要素主要包括： （一）折舊費，是指電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)對輸配電業(yè)務(wù)相關(guān)的固定 資產(chǎn)，按照規(guī)定的折舊方法計提的費用。 （二）材料費，是指電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)輸配電業(yè)務(wù)耗用的消耗性 材料、電能計量裝置、事故備品、燃料和動力等費用。 （三）人工費，是指電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)從事輸配電業(yè)務(wù)的職工發(fā) 生的薪酬支出，包括工資及津補貼、福利費（含辭退福利)、社 會保險費用、住房公積金、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，以及發(fā)生 的勞務(wù)派遣費及臨時用工薪酬支出等。 （四）修理費，是指電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)在維護(hù)電網(wǎng)運行安全、保 證電能輸配過程中發(fā)生的相關(guān)修理費用。 （五）輸電費，是指電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)為輸送、購入或備用電力 而支付給其他電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)的過網(wǎng)費。 （六）委托運行維護(hù)費，是指電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)委托其他單位進(jìn) 行電網(wǎng)運行維護(hù)、設(shè)備設(shè)施運行維護(hù)等發(fā)生的費用。 （七）電力設(shè)施保護(hù)費，是指電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)為保護(hù)輸配電設(shè) 施而發(fā)生的電力設(shè)施標(biāo)識費、補償費、護(hù)線費等。 （八）租賃費，是指電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)為輸配電業(yè)務(wù)采用經(jīng)營性 租賃方式租入資產(chǎn)支付的費用，主要包括房屋及建筑物租賃費、 通訊線路租賃費、無線電頻率占用費、設(shè)備租賃費、車輛及車位 租賃費等。 （九）財產(chǎn)保險費，是指電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)為與輸配電業(yè)務(wù)相關(guān) 設(shè)備、車輛、房屋建筑物等資產(chǎn)投保所發(fā)生的保費支出。 （十）安全費，是指電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)的改造和維護(hù)安全防護(hù)設(shè) 備、設(shè)施支出，配備必要的應(yīng)急救援器材、設(shè)備和工作人員安全 防護(hù)物品支出，重大危險源、重大事故隱患的評估、整改、監(jiān)控 支出等。 （十一）檢測費，是指電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)根據(jù)法律法規(guī)和生產(chǎn)經(jīng) 營需要，對各類精密設(shè)備、儀器儀表、計量裝置等進(jìn)行檢測、檢 定發(fā)生的費用。 （十二）勞動保護(hù)費，是指電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)為從事輸配電業(yè)務(wù) 的職工提供勞動保護(hù)用品發(fā)生的費用。 （十三）辦公費，是指電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)為輸配電業(yè)務(wù)發(fā)生的辦 公費用。包括辦公用品及雜費、報紙雜志及圖書費、印刷費、郵 電費、辦公通信費、辦公設(shè)施耗材及維修費、氣象服務(wù)費等。 （十四）水電費，是指電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)為輸配電業(yè)務(wù)耗用的水、 電、煤氣費用等。 6 （十五）差旅費，是指電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)從事輸配電業(yè)務(wù)的職工 因公出差發(fā)生的住宿費、交通費、出差交通意外傷害險、住勤補 貼等費用。 （十六）會議費，是指電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)為輸配電業(yè)務(wù)召開或參 加會議發(fā)生的費用。 （十七）低值易耗品攤銷，是指電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)為輸配電業(yè)務(wù) 耗用的不能作為固定資產(chǎn)的各種生產(chǎn)及辦公用工器具、物品的攤 銷費用。 （十八）無形資產(chǎn)攤銷，是指電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)為輸配電業(yè)務(wù)使 用的專利權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)，按規(guī)定進(jìn)行 攤銷的費用。 （十九）車輛使用費，是指電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)為輸配電業(yè)務(wù)發(fā)生 的車輛修理、年檢、停車、過橋過路、燃油、清潔等費用。 （二十）其他費用，是指不能列入以上各項成本費用要素的 其他費用要素。
第三章 產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn) 電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)一般按照成本中心，分別成本項目，對輸配電 成本進(jìn)行歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)。
一、成本中心的設(shè)置 電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)通常按照管理層級設(shè)置成本中心。
二、產(chǎn)品成本的歸集 （一）固定資產(chǎn)折舊的歸集。 將提供輸配電業(yè)務(wù)相關(guān)固定資產(chǎn)按照規(guī)定折舊方法計提并 可直接計入相應(yīng)電壓等級的折舊費，直接歸集到成本中心下相應(yīng) 電壓等級的固定資產(chǎn)折舊成本項目。 （二）直接材料成本的歸集。 將輸配電業(yè)務(wù)直接耗用的相關(guān)材料成本，直接歸集到成本中 心相應(yīng)電壓等級的直接材料成本項目。 （三）直接人工成本的歸集。 將輸配電業(yè)務(wù)直接耗用的相關(guān)人工費，直接歸集到成本中心 相應(yīng)電壓等級的直接人工成本項目。 （四）其他運營費用的歸集。 對無法直接歸集計入相應(yīng)電壓等級的費用，歸集到成本中心 的其他運營費用成本項目。
三、產(chǎn)品成本的分配和結(jié)轉(zhuǎn) （一）其他運營費用的分配。 對于不能直接歸集到相應(yīng)電壓等級的費用，由電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè) 月末按照合理的分?jǐn)偡椒ǚ峙渲料鄳?yīng)電壓等級輸配電服務(wù)。分?jǐn)?方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 1．折舊費、材料費、修理費等與資產(chǎn)相關(guān)程度較高的成本， 可按照上年末各電壓等級的電網(wǎng)固定資產(chǎn)原價或其他合理分?jǐn)?基礎(chǔ)，按月度進(jìn)行分配結(jié)轉(zhuǎn)；年末，按照當(dāng)年實際加權(quán)各電壓等 級電網(wǎng)固定資產(chǎn)原價或其他分?jǐn)偦A(chǔ)，進(jìn)行調(diào)整。 2．人工費等成本費用，可按照上年度各電壓等級輸送電量 （售電量）等分?jǐn)偦A(chǔ)，進(jìn)行分配；年末，按照當(dāng)年各電壓等級 實際輸送電量（售電量）等分?jǐn)偦A(chǔ)，進(jìn)行調(diào)整。 （二）產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)。 輸配電成本應(yīng)按月度進(jìn)行分配和結(jié)轉(zhuǎn)，通過直接計入與分配 計入成本的方式形成不同電壓等級的成本。其中，將其他運營費 用中分?jǐn)偟恼叟f費結(jié)轉(zhuǎn)至成本中心下相應(yīng)電壓等級的固定資產(chǎn) 折舊成本項目；將其他運營費用中分?jǐn)偟钠渌杀举M用結(jié)轉(zhuǎn)至成 本中心下相應(yīng)電壓等級的其他運營費用成本項目。
