子女教育支出宜采取定額扣除方式，無(wú)須提供與保存費(fèi)用支出憑證。繼續(xù)教育支出可采取限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除方式，扣除與工作相關(guān)的個(gè)人進(jìn)修費(fèi)用。
考慮到中國(guó)居民對(duì)教育的重視，尤其是對(duì)子女教育的投入大且多樣化，教育類(lèi)扣除實(shí)施，在范圍、標(biāo)準(zhǔn)、征管等方面需要解決諸多細(xì)節(jié)問(wèn)題。例如1個(gè)子女和3個(gè)子女的教育費(fèi)扣除是否一樣？子女9年義務(wù)教育之外的學(xué)前、高中、大學(xué)、碩士、博士階段教育費(fèi)是否可扣？入讀私立學(xué)校的費(fèi)用是否可扣？子女的課外輔導(dǎo)班是否可扣？繼續(xù)教育的定義是什么？扣除限額、限率還是據(jù)實(shí)，或是限額或限率內(nèi)的據(jù)實(shí)等。
筆者認(rèn)為，一些國(guó)家和地區(qū)的教育類(lèi)扣除政策與征管實(shí)踐，可為中國(guó)的政策制定提供參考。
英國(guó)。英國(guó)的教育扣除項(xiàng)目稱(chēng)為職業(yè)費(fèi)用，系與職業(yè)相關(guān)的考試費(fèi)用和會(huì)員費(fèi)，扣除方式采用稅額減免，按實(shí)際發(fā)生的職業(yè)費(fèi)用乘以所得稅稅率計(jì)算?？煽鄢秶鸀楸挥?guó)稅務(wù)部門(mén)認(rèn)證過(guò)的機(jī)構(gòu)。征管方面實(shí)行憑證留存?zhèn)洳橹?，保存時(shí)限與稅務(wù)稽查時(shí)效相關(guān)，納稅人通常要等稅務(wù)稽查時(shí)效結(jié)束后，才可以銷(xiāo)毀憑證?；闀r(shí)效按不同條件分為4年、6年、20年，憑證的一般保留年限建議7年。
美國(guó)。美國(guó)的個(gè)人所得稅制度非常復(fù)雜，與教育相關(guān)的稅收優(yōu)惠也非常復(fù)雜，分別體現(xiàn)為AGI（納稅人調(diào)整后的總收入）前的收入優(yōu)惠，AGI中的教育類(lèi)收入調(diào)整、AGI后的教育類(lèi)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)扣除或?qū)ｍ?xiàng)抵減等。其中專(zhuān)項(xiàng)抵減又分為機(jī)會(huì)稅收返還和終身學(xué)習(xí)減免兩項(xiàng)。對(duì)于機(jī)會(huì)稅收返還項(xiàng)目，扣除范圍為學(xué)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)和課程有關(guān)的教材費(fèi)用。扣除條件是接受四年制大學(xué)教育且至少注冊(cè)一個(gè)學(xué)期中一半的課程。計(jì)算方式為稅收優(yōu)惠基數(shù)乘以40%，優(yōu)惠基數(shù)根據(jù)納稅人收入增加而遞減，最高為2500美元。有毒品犯罪前科的學(xué)生不能享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠。對(duì)于終身學(xué)習(xí)減免項(xiàng)目，扣除范圍同上，但此減免項(xiàng)適用所有類(lèi)型的高等教育，包括大學(xué)、研究生學(xué)院等，接受的教育需要跟提高工作技能有關(guān)且需要注冊(cè)一門(mén)及以上課程。減免金額限于納稅人的應(yīng)納稅額，超過(guò)應(yīng)納稅額部分不能享受稅收返還。減免稅額根據(jù)納稅人收入增加而遞減，最高為2000美元。征管方面實(shí)行憑證留存?zhèn)洳橹疲４鏁r(shí)限與稅務(wù)稽查時(shí)效相關(guān)?；闀r(shí)效按不同條件分為 3年、6年、無(wú)期限，憑證的一般保留年限建議7年。
澳大利亞。澳大利亞的教育扣除項(xiàng)目稱(chēng)為工作相關(guān)的自我教育費(fèi)用，必須是與當(dāng)前取得收入的活動(dòng)直接相關(guān)的教育費(fèi)用，有助于維持或改進(jìn)在當(dāng)前工作中需要的具體技能或知識(shí)，或能增加現(xiàn)有工作收入而發(fā)生的必要教育費(fèi)用?？鄢秶鸀閷W(xué)費(fèi)、學(xué)生會(huì)費(fèi)用、文具、專(zhuān)門(mén)用于學(xué)習(xí)的設(shè)備如電腦修理費(fèi)等、特定的交通及住宿費(fèi)用?？鄢绞讲扇?jù)實(shí)扣除，對(duì)于特定自我教育費(fèi)用的首250澳元不允許扣除（特定教育費(fèi)用指由學(xué)校、學(xué)院、大學(xué)或其他教育機(jī)構(gòu)提供的與學(xué)歷、資格相關(guān)的教育）。澳大利亞還規(guī)定了多項(xiàng)不允許稅前扣除的教育相關(guān)支出。在征管方面實(shí)行留存?zhèn)洳橹?，憑證保留時(shí)限一般為5年。
日本。日本的教育類(lèi)扣除項(xiàng)目含在特定支出當(dāng)中，主要包括取得上崗資格、取得專(zhuān)業(yè)資格和書(shū)籍三類(lèi)費(fèi)用。計(jì)算時(shí)，日本居民先根據(jù)不同的收入?yún)^(qū)間，計(jì)算出不同的法定扣除額。員工如在申報(bào)年度內(nèi)發(fā)生特定支出，且總金額超過(guò)法定扣除額的50%，超出部分允許并入應(yīng)納稅工資總額中扣除。扣除范圍為與取得員工執(zhí)行工作任務(wù)直接相關(guān)的必要資格或?qū)W歷、企業(yè)經(jīng)營(yíng)特定需要的書(shū)籍。其他個(gè)人支出，包括納稅人、兒童和家屬的教育費(fèi)用均不允許扣除。征管方式采取隨表附送，即填報(bào)確定申告書(shū)時(shí)附送相關(guān)憑證。
中國(guó)香港。香港的教育扣除項(xiàng)目稱(chēng)為自我教育費(fèi)用，即為取得或維持現(xiàn)在或?qū)?lái)受雇工作所需資格產(chǎn)生的個(gè)人進(jìn)修費(fèi)用。適用范圍為特定教育機(jī)構(gòu)授予的課程。費(fèi)用類(lèi)型為指定課程收取的學(xué)費(fèi)、考試費(fèi)，或特定教育機(jī)構(gòu)、貿(mào)易協(xié)會(huì)、專(zhuān)業(yè)協(xié)會(huì)和商業(yè)協(xié)會(huì)收取的考試費(fèi)?？鄢绞綖橄揞~內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，但不應(yīng)超過(guò)稅法條例規(guī)定的上限金額10萬(wàn)港幣。需要注意的是，與執(zhí)行工作職能無(wú)關(guān)的支出，或具有私人性質(zhì)的支出不可在所得稅前扣除。在征管方面，香港采取實(shí)行留存?zhèn)洳橹?，其中?jīng)營(yíng)生意的個(gè)人需保留7年，其余為6年。
筆者建議，根據(jù)當(dāng)前國(guó)情，子女教育支出宜采取定額扣除方式，無(wú)須提供與保存費(fèi)用支出憑證。繼續(xù)教育支出可采取限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除方式，參考英國(guó)、香港模式，扣除與工作相關(guān)的個(gè)人進(jìn)修費(fèi)用。
作者系天職國(guó)際稅務(wù)合伙人、北京天職稅務(wù)師事務(wù)所總經(jīng)理。
蔣震
贍養(yǎng)老人支出專(zhuān)項(xiàng)附加扣除征管細(xì)則的制定應(yīng)簡(jiǎn)便易行。例如，初期可采用定額扣除的辦法；在征管中堅(jiān)持“誰(shuí)主張、誰(shuí)舉證”原則，由納稅人自行提出贍養(yǎng)老人支出的費(fèi)用扣除主張等；采取納入負(fù)面清單，實(shí)施事后信用監(jiān)管的方式排除不承擔(dān)贍養(yǎng)義務(wù)者。
為了更好地應(yīng)對(duì)人口老齡化程度加劇帶來(lái)的挑戰(zhàn)，弘揚(yáng)全體人民敬老愛(ài)老的社會(huì)正氣，緩解家庭養(yǎng)老負(fù)擔(dān)過(guò)高的問(wèn)題，本次個(gè)人所得稅改革增加了贍養(yǎng)老人支出專(zhuān)項(xiàng)附加扣除。今后一段時(shí)期內(nèi)，需要在扎實(shí)研究的基礎(chǔ)上，對(duì)扣除的范圍、標(biāo)準(zhǔn)和認(rèn)定程序等進(jìn)行明確。
征管細(xì)則的制定應(yīng)簡(jiǎn)便易行，需要明晰以下問(wèn)題：
以依法充分履行贍養(yǎng)老人義務(wù)為前提。贍養(yǎng)老人支出專(zhuān)項(xiàng)附加扣除要體現(xiàn)差別性，不是所有納稅人都具備享受這項(xiàng)扣除的資格。在確定納稅人是否依法充分履行贍養(yǎng)義務(wù)時(shí)，如果在事前進(jìn)行逐一核實(shí)，征管成本會(huì)變得很高，難以實(shí)行。應(yīng)轉(zhuǎn)換思路，用事后信用監(jiān)管的方式，運(yùn)用負(fù)面清單，一旦不履行或者不充分履行贍養(yǎng)義務(wù)的人群進(jìn)入負(fù)面清單，那么他就被排除在此項(xiàng)扣除之外。例如，被舉報(bào)查實(shí)不履行贍養(yǎng)義務(wù)者、法律訴訟后仍拒不承擔(dān)贍養(yǎng)義務(wù)者，發(fā)生過(guò)遺棄、虐待老人行為者等，皆應(yīng)列入負(fù)面清單。
科學(xué)合理界定贍養(yǎng)老人支出的費(fèi)用扣除范圍。贍養(yǎng)老人的成本費(fèi)用多種多樣，根據(jù)現(xiàn)行《中華人民共和國(guó)老年人權(quán)益保障法》第二章“家庭贍養(yǎng)與扶養(yǎng)”，贍養(yǎng)支出一般包含生活照料供養(yǎng)、醫(yī)療護(hù)理、住房、精神慰藉等方面。按照輕重緩急，贍養(yǎng)老人的成本費(fèi)用應(yīng)考慮到“?；尽?，重點(diǎn)考慮將生活照料供養(yǎng)的成本費(fèi)用優(yōu)先納入扣除范圍。在初期，充分考慮簡(jiǎn)便易行的原則，可以采用定額扣除的辦法。同時(shí)，考慮不同地區(qū)的贍養(yǎng)成本因素，堅(jiān)持“就低不就高”的原則，提出一個(gè)能夠?yàn)楦鞯貐^(qū)接受的標(biāo)準(zhǔn)。
關(guān)于多子女家庭共同贍養(yǎng)老人支出的費(fèi)用扣除界定?，F(xiàn)實(shí)中，在一個(gè)多子女的家庭結(jié)構(gòu)中，不同子女往往會(huì)贍養(yǎng)同一父母甚至祖父母，有時(shí)候難以區(qū)分每個(gè)子女在贍養(yǎng)中的角色和作用。因此，基于簡(jiǎn)便易行的原則，應(yīng)該為每個(gè)子女賦予享受等額贍養(yǎng)老人費(fèi)用扣除的資格，不需要區(qū)分誰(shuí)在贍養(yǎng)中發(fā)揮的作用更大，這也有利于鼓勵(lì)生育，調(diào)整優(yōu)化人口結(jié)構(gòu)。此外，如果子女能夠依法履行承擔(dān)養(yǎng)父母的贍養(yǎng)義務(wù)，也應(yīng)該享受這項(xiàng)扣除。
設(shè)定人均扣除標(biāo)準(zhǔn)，按照贍養(yǎng)人數(shù)來(lái)確定費(fèi)用扣除額。中國(guó)的家庭結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜，甚至有四世同堂、五世同堂的情況，一個(gè)簡(jiǎn)便的思路是設(shè)定贍養(yǎng)老人的人均扣除標(biāo)準(zhǔn)，按照贍養(yǎng)人數(shù)來(lái)確定最終費(fèi)用扣除額。為了更好地激發(fā)社會(huì)成員踐行社會(huì)主義核心價(jià)值觀的理念，這項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)扣除也可以采取加計(jì)扣除的設(shè)計(jì)。比如獲得國(guó)家級(jí)孝子稱(chēng)號(hào)的人士，給予加計(jì)扣除。
在征管中堅(jiān)持“誰(shuí)主張、誰(shuí)舉證”原則。為了更好地降低征管成本，應(yīng)堅(jiān)持“誰(shuí)主張、誰(shuí)舉證”原則，由納稅人在自行申報(bào)程序中提出贍養(yǎng)老人支出的費(fèi)用扣除主張。在此次個(gè)人所得稅改革中，綜合制的引入勢(shì)必會(huì)帶來(lái)征管方式的變化，自行申報(bào)在征管中的作用將更加重要。自行申報(bào)會(huì)引入預(yù)繳和匯算清繳的程序，建議在匯算清繳環(huán)節(jié)，由納稅人主張贍養(yǎng)支出費(fèi)用扣除，這有助于納稅人更充分地將相關(guān)信息展示給稅務(wù)部門(mén)，稅務(wù)部門(mén)能夠通過(guò)連續(xù)信息積累，更好地豐富自然人大數(shù)據(jù)。
強(qiáng)化部門(mén)間信息共享。在對(duì)贍養(yǎng)老人支出費(fèi)用扣除進(jìn)行監(jiān)管時(shí)，相關(guān)部門(mén)的信息獲取、比對(duì)至關(guān)重要。稅務(wù)部門(mén)想實(shí)現(xiàn)有效的監(jiān)管，離不開(kāi)對(duì)公安戶(hù)籍、婚姻、贍養(yǎng)和社區(qū)管理等領(lǐng)域的數(shù)據(jù)的集成、匯總和分析。事實(shí)上，新稅法已經(jīng)在信息共享方面作出了一些創(chuàng)新探索，新稅法明確規(guī)定，公安、人民銀行、金融監(jiān)督管理等相關(guān)部門(mén)應(yīng)當(dāng)協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)納稅人的身份、金融賬戶(hù)信息。教育、衛(wèi)生、醫(yī)療保障、民政、人力資源社會(huì)保障、住房城鄉(xiāng)建設(shè)、公安、人民銀行、金融監(jiān)督管理等相關(guān)部門(mén)應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供納稅人子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人等專(zhuān)項(xiàng)附加扣除信息。應(yīng)以此次個(gè)人所得稅改革為契機(jī)，積極探索，累積經(jīng)驗(yàn)，為后續(xù)改革提供有益借鑒。
作者系中國(guó)社會(huì)科學(xué)院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院副研究員。
