■許靜燕/文
管理會(huì)計(jì)作為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值的一種有效的持續(xù)服務(wù)體系，以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為支撐，同時(shí)將財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息相結(jié)合， 為企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展提供大力支持。筆者以中國(guó)移動(dòng)杭州分公司（下稱(chēng)“杭州移動(dòng)”）為例對(duì)管理會(huì)計(jì)如何在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中創(chuàng)造價(jià)值進(jìn)行了闡述，并在此基礎(chǔ)上對(duì)管理會(huì)計(jì)在公司未來(lái)應(yīng)用和發(fā)展方面提出展望。
踐行全面預(yù)算管理
全面預(yù)算管理這一管理會(huì)計(jì)工具已在中國(guó)移動(dòng)實(shí)施數(shù)年，對(duì)推進(jìn)公司戰(zhàn)略貫徹執(zhí)行、轉(zhuǎn)型升級(jí)和提高經(jīng)營(yíng)質(zhì)量具有重大意義。在制度建設(shè)上，杭州移動(dòng)制定全面預(yù)算管理辦法，全面規(guī)范預(yù)算工作。在組織架構(gòu)上，堅(jiān)持全面預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)、全面預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)、全面預(yù)算管理常設(shè)機(jī)構(gòu)（財(cái)務(wù)部）三級(jí)機(jī)構(gòu)運(yùn)作模式，明確公司管理層、歸口管理部門(mén)、財(cái)務(wù)部、各使用單位的責(zé)、權(quán)、利。在預(yù)算內(nèi)容上，杭州移動(dòng)預(yù)算體系以業(yè)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算為主，資本開(kāi)支預(yù)算和資金預(yù)算集中于省級(jí)公司。
從年初編制，到年中預(yù)算調(diào)整，再到年末預(yù)算平衡考核等，杭州移動(dòng)建立常態(tài)化的跟進(jìn)與糾偏制度，采取周跟進(jìn)、月通報(bào)、季匯報(bào)等各種手段，進(jìn)行全方位的跟蹤與監(jiān)控，將成本費(fèi)用預(yù)算或成本費(fèi)用項(xiàng)目的實(shí)際執(zhí)行情況與預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行比較
分析，找出差異原因并提出措施和方案， 為公司管理層及各部門(mén)決策提供支撐。
開(kāi)展業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與分析
杭州移動(dòng)使用平衡計(jì)分卡，設(shè)定關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)（KPI）考核制度，設(shè)計(jì)包含生產(chǎn)單位、職能部門(mén)及分公司經(jīng)理三套不同標(biāo)準(zhǔn)的績(jī)效考核體系，并輔以季度重點(diǎn)工作、重點(diǎn)業(yè)務(wù)紅黃牌考核通報(bào)等階段性考核手段，將公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)與所下達(dá)的預(yù)算掛鉤。財(cái)務(wù)部按月通報(bào)各單位的模擬得分情況，并有針對(duì)性地對(duì)生產(chǎn)單位的績(jī)效完成情況進(jìn)行客觀點(diǎn)評(píng)。
杭州移動(dòng)制定分析能力專(zhuān)項(xiàng)提升計(jì)劃，組建多崗位、跨部門(mén)的分析團(tuán)隊(duì)，結(jié)合公司發(fā)展運(yùn)營(yíng)重點(diǎn)、熱點(diǎn)和新業(yè)務(wù)，設(shè)置收入拓展、成本效益、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)系列專(zhuān)題，擬定包含4G 發(fā)展、流量經(jīng)營(yíng)、有線寬帶、存量維系在內(nèi)的研究分析課題，關(guān)注投入產(chǎn)出比、每元促銷(xiāo)費(fèi)拉動(dòng)收入、投資回收期、邊際貢獻(xiàn)等定量指標(biāo)，并對(duì)資費(fèi)單價(jià)、目標(biāo)客戶(hù)數(shù)、促銷(xiāo)回饋力度等進(jìn)行敏感性分析。
堅(jiān)持多維度成本管控
杭州移動(dòng)財(cái)務(wù)部以預(yù)算目標(biāo)為導(dǎo)向， 協(xié)同業(yè)務(wù)部門(mén)針對(duì)4G、流量、專(zhuān)線等主要業(yè)務(wù)領(lǐng)域的營(yíng)銷(xiāo)案全過(guò)程管控，以效益和內(nèi)控為宗旨，控制好營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)用的投放節(jié)奏；同時(shí)深化業(yè)財(cái)融合，提高資源規(guī)劃能力及資源使用效益水平。
學(xué)資金的投入。客戶(hù)滿(mǎn)意度衡量是否能
為其客戶(hù)提供滿(mǎn)意的服務(wù)，對(duì)高校而言主要是滿(mǎn)足學(xué)生、用人單位、資金提供者以及社會(huì)的需要。對(duì)于學(xué)生來(lái)說(shuō), 希望從學(xué)校獲得知識(shí)并培養(yǎng)自己多方面的能力；用人單位則期望學(xué)校培養(yǎng)出適合單位需要的，具有理論基礎(chǔ)并能活學(xué)活用的應(yīng)用型人才。平衡計(jì)分卡方法則通過(guò)對(duì)這 4 個(gè)維度的監(jiān)控管理與評(píng)價(jià)，保障教學(xué)工作的全過(guò)程控制，從而保證教學(xué)工作質(zhì)量，最終實(shí)現(xiàn)教學(xué)目標(biāo)。
管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的保障措施
管理會(huì)計(jì)的引入無(wú)疑是強(qiáng)化高校內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、提升高校內(nèi)涵建設(shè)的有效途徑之一。但管理會(huì)計(jì)在高校的運(yùn)用只是在部分領(lǐng)域及具體業(yè)務(wù)中進(jìn)行，并沒(méi)有形成一套完整的、有章可循的成熟體系，還亟待我們?cè)诓粩嗟膶?shí)踐中進(jìn)行更深入的研究與探索。筆者認(rèn)為，應(yīng)從以下幾個(gè)方面不斷探索。
一是業(yè)財(cái)結(jié)合，轉(zhuǎn)變管理觀念，提高人員素質(zhì)。要轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)工作的理念，由傳
近年來(lái)，杭州移動(dòng)財(cái)務(wù)部搭建逐級(jí)延伸的管理層級(jí)、設(shè)計(jì)點(diǎn)面結(jié)合的管控矩陣，對(duì)業(yè)務(wù)促銷(xiāo)及資源投入進(jìn)行效益管控
近年來(lái)，杭州移動(dòng)財(cái)務(wù)部搭建逐級(jí)延伸的管理層級(jí)、設(shè)計(jì)點(diǎn)面結(jié)合的管控矩陣，依據(jù)事前、事中、事后“三位一體”的全流程管控方法，遵循效益為先的原則，輔以預(yù)算、業(yè)務(wù)、內(nèi)控、分析、評(píng)估的全方位評(píng)價(jià)體系，對(duì)業(yè)務(wù)促銷(xiāo)及資源投入進(jìn)行效益管控。
電費(fèi)開(kāi)支占杭州移動(dòng)全年運(yùn)營(yíng)支出
8%左右，支出大但抵扣率較低。2015 年杭州移動(dòng)開(kāi)展非直供電專(zhuān)項(xiàng)工作，通過(guò)組建專(zhuān)項(xiàng)工作小組、制定相應(yīng)考核細(xì)則和充值卡管理制度、培訓(xùn)宣傳，及現(xiàn)場(chǎng)走訪溝通、電費(fèi)管控系統(tǒng)調(diào)試升級(jí)等工作，全面提高獲票能力。年度提高獲票率30%，節(jié)約成本支出1163 萬(wàn)元，在提高進(jìn)項(xiàng)抵扣率的同時(shí)降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
統(tǒng)的報(bào)賬、記賬向?yàn)楣芾硖峁┯杏眯畔⑥D(zhuǎn)
變。財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)范圍不能僅局限于資金的支付過(guò)程，而是要嵌入于高校教學(xué)一線，了解各業(yè)務(wù)部門(mén)的主要業(yè)務(wù)、工作特點(diǎn)、資金走向，將財(cái)務(wù)工作與高校的業(yè)務(wù)活動(dòng)緊密結(jié)合。如此才能更好地運(yùn)用和發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的職能，提升財(cái)務(wù)管理的內(nèi)涵建設(shè)。
二是強(qiáng)化高校的信息化建設(shè)。由于高校的非盈利性目標(biāo)的限制，對(duì)信息的不敏感，使得高校在信息化、共享化的運(yùn)用上相對(duì)滯后，在信息化、體系化的建設(shè)方面也較為落后，不能實(shí)現(xiàn)基本財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的共享，不利于管理會(huì)計(jì)手段與工具的推廣與使用。因此應(yīng)建設(shè)學(xué)校的數(shù)據(jù)平臺(tái)，確保單位、部門(mén)負(fù)責(zé)人可以及時(shí)準(zhǔn)確地獲得相關(guān)數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)基本財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)共享，為管理決策提供有效信息技術(shù)支持。
三是加強(qiáng)制度保障。制度是事業(yè)健康發(fā)展的重要保障，是管理會(huì)計(jì)在高校推行運(yùn)用的前提。筆者認(rèn)為，單位層面制度、業(yè)務(wù)層面制度、財(cái)務(wù)管理制度、信息網(wǎng)絡(luò)制度、組織機(jī)構(gòu)架構(gòu)、業(yè)務(wù)制度流程等的建立，是管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的重要保障。
建立信息共享機(jī)制
企業(yè)的核心業(yè)務(wù)流程分為 3 個(gè)循環(huán)。業(yè)務(wù)循環(huán)作為企業(yè)的主價(jià)值鏈，從市場(chǎng)調(diào)研、研發(fā)到采購(gòu)、銷(xiāo)售、維護(hù)等，目標(biāo)是每一個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)都為公司創(chuàng)造價(jià)值。管理循環(huán)從管理業(yè)務(wù)的角度來(lái)講，包括計(jì)劃、執(zhí)行、控制、評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)，從戰(zhàn)略到具體的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，到過(guò)程的跟蹤，再到結(jié)果的統(tǒng)計(jì)和應(yīng)用。信息循環(huán)包括如何提供有用的信息，如何通過(guò)信息支撐公司的管理決策。
杭州移動(dòng)建立了分類(lèi)梳理營(yíng)銷(xiāo)政策，形成新入網(wǎng)政策變動(dòng)表、酬金政策變動(dòng)表、終端政策變動(dòng)表等多項(xiàng)政策匯編， 對(duì)相關(guān)人員完成的各類(lèi)專(zhuān)題分析與效益評(píng)估報(bào)告進(jìn)行整合歸類(lèi)、編碼管理，便于營(yíng)銷(xiāo)案決策時(shí)隨時(shí)調(diào)用。依據(jù)管理要求，公司定期開(kāi)發(fā)優(yōu)化數(shù)據(jù)模板，包含收入類(lèi)、報(bào)表類(lèi)、預(yù)算類(lèi)、分析類(lèi)、考核類(lèi)等標(biāo)準(zhǔn)化模板，并設(shè)置專(zhuān)人依據(jù)模板更新周期整合歸檔，提高模板使用效率和組織管控效能。
筆者認(rèn)為，杭州移動(dòng)管理會(huì)計(jì)后續(xù)的發(fā)展與應(yīng)用，一方面應(yīng)注重管理會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)建設(shè)與人才培養(yǎng)，另一方面應(yīng)加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)，即以信息化為基礎(chǔ)、以管理整合為前提，將應(yīng)用模型與資源配置、審批權(quán)限、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與考核等高度融合，這樣才能更好地培植企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，持續(xù)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。
