一、行政事業(yè)單位建立和實(shí)施內(nèi)部控制的重
要性
（一）建立和實(shí)施內(nèi)部控制有利于貫徹執(zhí)行各項(xiàng)財(cái)政政策及規(guī)章,合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動的運(yùn)行在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)進(jìn)行。以各項(xiàng)財(cái)政政策及規(guī)章制度及符合國家法律法規(guī)規(guī)定為依據(jù)，結(jié)合單位自身的實(shí)際情況，建立科學(xué)化及精細(xì)化的內(nèi)部控制制度，能夠做到有章可循，按制辦事。（二）建立和實(shí)施內(nèi)部控制有利于全員受控，互相監(jiān)督，防止舞弊和預(yù)防腐敗。財(cái)政部2015 年印發(fā)的《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》要求單位全面建立、實(shí)施有效的內(nèi)部控制， 要規(guī)范單位內(nèi)部控制各層級的全體人員，從而實(shí)現(xiàn)全員都要參與到單位內(nèi)部控制建設(shè)中。以崗定人， 權(quán)責(zé)明確，用制度約束人、管理人、規(guī)范人，保障人員盡職盡責(zé)，安全有為。
（三）建立和實(shí)施內(nèi)部控制有利于實(shí)現(xiàn)全方面、全過程的監(jiān)督和管理單位經(jīng)濟(jì)活動，合理保證單位資產(chǎn)的安全和使用。內(nèi)部控制制度覆蓋單位經(jīng)濟(jì)活動全范圍、全過程，對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行事前的防控、事中的監(jiān)控、事后的查控，避免了單位經(jīng)濟(jì)活動中出現(xiàn)違法違規(guī)的行為，為單位資產(chǎn)安全和使用提供保障。
（四）建立和實(shí)施內(nèi)部控制制度有利于將單位經(jīng)濟(jì)活動中的風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受的范圍內(nèi)。單位在風(fēng)險(xiǎn)評估之前對單位層面的工作組織、機(jī)制建設(shè)、制度完善、關(guān)鍵崗位、財(cái)務(wù)信息和業(yè)務(wù)層面的預(yù)算管理收支管理、政府采購管理、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目管理和合同管理進(jìn)行詳實(shí)科學(xué)的多角度、多層次、多方面的風(fēng)險(xiǎn)評估，識別重大經(jīng)濟(jì)活動中的重大風(fēng)險(xiǎn)，采取相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制措施對所存在的風(fēng)險(xiǎn)分析后進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對，從而將單位風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、降低、分擔(dān)和控制在可承受范圍內(nèi)。
二、現(xiàn)階段行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建立和實(shí)施中存在的問題
（一）有部分單位人員對內(nèi)部控制制度認(rèn)識不深，重視不足。有部分領(lǐng)導(dǎo)及人員只注重工作業(yè)務(wù)取得成效及結(jié)果，忽視經(jīng)濟(jì)活動中流程的管控，甚至還有人員片面認(rèn)為建立和實(shí)施內(nèi)部控制就是管理好單位財(cái)務(wù)，只要自己不觸碰單位的貨幣資金， 單位出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)問題就由財(cái)務(wù)人員及經(jīng)辦人員的負(fù)責(zé)。
（二）有部分單位在內(nèi)部控制制度的制定過程中存在隨意、敷衍的行為。筆者作為哈密市建立和實(shí)施內(nèi)部控制指導(dǎo)和牽頭單位的工作人員，就曾經(jīng)歷被A 單位工作人員索要本單位制定好的內(nèi)部控制制度，婉言拒絕并解釋單位內(nèi)部控制的制定要結(jié)合單位自身的實(shí)際情況，A 單位人員直接回應(yīng)估計(jì)這制度也沒人看。這種在內(nèi)部控制制度制定過程中不積極組織全員參與、不結(jié)合單位實(shí)際工作職能及情況，隨意照貓畫虎、東抄西襲制定制度, 甚至內(nèi)部控制牽頭科室獨(dú)攬制定制度。這樣制定出的制度存在眾多不合理不規(guī)范，建立和實(shí)施起來困難重重。
（三）有部分單位內(nèi)部控制在建立和實(shí)施過程中執(zhí)行力度不夠，實(shí)施力度不強(qiáng)。有部分領(lǐng)導(dǎo)對制度的建立和實(shí)施不采取積極支持的態(tài)度，不以身作則對單位建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制負(fù)責(zé)。也有部分人員對內(nèi)部控制的認(rèn)識不全面、不深刻，不及時(shí)組織人員學(xué)習(xí)及知曉制定出的制度。在建立和實(shí)施內(nèi)部控制中消極渙散的工作作風(fēng)、未盡職履責(zé)的工作作為必定會成為內(nèi)部控制制度落實(shí)和執(zhí)行的絆腳石。
（四）有部分單位在建立和實(shí)施內(nèi)部控制中未能精準(zhǔn)梳理單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。有部分單位未能精準(zhǔn)識別出單位經(jīng)濟(jì)活動中的風(fēng)險(xiǎn)，也未能對可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析并制定出相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施，不能明確梳理的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)背后可能隱藏著經(jīng)濟(jì)活動中存在的缺陷。
三、針對單位建立和實(shí)施內(nèi)部控制中存在的問題提出應(yīng)對的措施
為更好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)，針對建立和實(shí)施內(nèi)部控制中存在的問題提出相應(yīng)的改進(jìn)措施。
（一）進(jìn)一步制定科學(xué)完善的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制的制度制定要充分遵循財(cái)政政策及法規(guī)、財(cái)經(jīng)紀(jì)律及規(guī)定、符合國家法律的法規(guī)及規(guī)定，全員參與，結(jié)合單位實(shí)際的工作情況及崗位職責(zé)，貫穿經(jīng)濟(jì)活動決策、執(zhí)行、和監(jiān)督的全過程，制定出最基本、最直接、最可行、最合理、最有效的制度。嚴(yán)明的制度猶如頭頂?shù)牡蹲?，手中的尺子，不僅約束及規(guī)范人的行為，還會提升單位公共服務(wù)效率和效果。
（二）建立和實(shí)施內(nèi)部控制制度重在落實(shí)崗位責(zé)任制，確保不相容職務(wù)分離。B 單位以在編人員少工作業(yè)務(wù)多為措辭，設(shè)置某工作人員一人擔(dān)任單位出納、會計(jì)、支出的經(jīng)辦及單據(jù)的管理，未建立健全的支出申報(bào)授權(quán)審批監(jiān)督程序，在支出實(shí)際發(fā)生之后領(lǐng)導(dǎo)在票據(jù)上簽字報(bào)銷。這樣的工作安排及行為違背了內(nèi)部控制制度的制衡性原則，背后存在著許多風(fēng)險(xiǎn)及漏洞，如果B 單位建立健全的內(nèi)部控制制度，這種草率大意的工作行為斷然不會發(fā)生。設(shè)定崗位不相容職務(wù)分離呈現(xiàn)的效果：一是嚴(yán)格遵循支出的審報(bào)程序，經(jīng)過不同崗位的人員檢稽查核實(shí)，有利于發(fā)現(xiàn)問題并給予糾正；二是合理設(shè)置內(nèi)部控制中關(guān)鍵崗位，分崗設(shè)權(quán)、權(quán)責(zé)明確、定期輪崗、相互制約，防范人員的舞弊行為，保證單位資產(chǎn)的安全及合理使用；三是健全的崗位制度是約束人員工作行為，提升人員的職業(yè)道德。
（三）建立和實(shí)施有效的內(nèi)部控制制度重在建立和健全單位內(nèi)部各部門之間互相制約、互相監(jiān)督的聯(lián)合工作機(jī)制。賦予職能部門公正透明相對獨(dú)立的職能權(quán)限，在經(jīng)濟(jì)活動運(yùn)作的過程中建立科室之間相互分離、相互協(xié)調(diào)、相互制約、相互監(jiān)督的機(jī)制，權(quán)責(zé)分工明確，杜絕支出中包辦獨(dú)攬及
“一支筆”決策行為，不給予部門及個(gè)人發(fā)生的舞弊機(jī)會，從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動高效有序合理安全地運(yùn)行。
（四）建立和實(shí)施有效的內(nèi)部控制重在加強(qiáng)會計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)和配備具有相應(yīng)資格和能力的會計(jì)人員。哈密市紀(jì)檢部門對其他單位的檢查工作中發(fā)現(xiàn)C 單位的財(cái)務(wù)人員將單位閑置資金私自存入個(gè)人賬戶進(jìn)行炒股，為個(gè)人謀取不正當(dāng)利益，違法違規(guī)的不得當(dāng)行為在很長時(shí)間都未被單位發(fā)現(xiàn)。C 單位的存在的問題給我們高度警示，敲響了建立和實(shí)施好內(nèi)部控制迫在眉睫的警鐘。建立健全的內(nèi)部控制制度必定會對會計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作能力提出要求，配備業(yè)務(wù)素質(zhì)高工作能力強(qiáng)的會計(jì)人員能夠確保:一是能夠合理規(guī)范會計(jì)的基礎(chǔ)工作；二是能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)及糾正其他人員在經(jīng)濟(jì)活動中的不當(dāng)行為；三是防反舞弊，預(yù)防腐??；四是能夠保證單位財(cái)務(wù)信息的真實(shí)完整，為單位的資產(chǎn)安全和使用提供有力保障。
（五）建立和實(shí)施有效的內(nèi)部控制重在實(shí)行內(nèi)
部控制考核評價(jià)機(jī)制，階段性的對內(nèi)部控制進(jìn)行評價(jià)與監(jiān)督。D 單位的財(cái)務(wù)人員反饋，自己在單位年底評先活動中與先進(jìn)榮譽(yù)失之交臂，原因是在對內(nèi)部控制評價(jià)中考核組發(fā)現(xiàn)自己未按照內(nèi)部控制要求對其他部門及人員實(shí)施監(jiān)督，并表示引以為戒， 在今后的工作中嚴(yán)格落實(shí)好內(nèi)部控制制度。建立和實(shí)施有效的內(nèi)部控制，對內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行自我評價(jià)，實(shí)行內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督，將評價(jià)及監(jiān)督結(jié)果納入單位考核評價(jià)機(jī)制中，呈現(xiàn)的效果：一是考核評價(jià)中有獎有罰，獎懲分明，加強(qiáng)內(nèi)部控制執(zhí)行的力度；二是樹立向標(biāo)桿看齊意識，先進(jìn)人員發(fā)揮率先垂范及幫帶作風(fēng)，激勵(lì)人員爭先創(chuàng)優(yōu)以積極扎實(shí)的態(tài)度地落實(shí)好內(nèi)部控制制度；三是部門及個(gè)人之間多交流及溝通，避免重復(fù)和無效的工作， 求真務(wù)實(shí)的推進(jìn)制度落實(shí)；四是對內(nèi)部控制實(shí)施進(jìn)行評價(jià)及監(jiān)督中可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的問題， 及時(shí)糾正及完善。
（六）建立和實(shí)施有效的內(nèi)部控制重在貨幣資
金的控制。一是建立健全的貨幣資金管理崗位責(zé)任制，合理設(shè)置崗位，不得有一人辦理貨幣資金支付的全過程。二是加強(qiáng)對銀行賬戶的管理，嚴(yán)格按照規(guī)定的審批權(quán)限和程序開立、變更和撤銷銀行賬戶。三是應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)貨幣資金的核查控制，定期和不定期抽查盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金，核實(shí)銀行存款余額，核對是否賬實(shí)相符，賬表相符。
（七）建立和實(shí)施有效的內(nèi)部控制重在建立和健全集體研究，專家論證和技術(shù)咨詢相結(jié)合的議事決策機(jī)制。重大事項(xiàng)內(nèi)部決策，應(yīng)當(dāng)有單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決策。重大事項(xiàng)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)規(guī)定和單位實(shí)際情況確定。
（八）建立和實(shí)施有效的內(nèi)部控制重在全員與時(shí)俱進(jìn)，不斷學(xué)習(xí)，開拓創(chuàng)新。社會在發(fā)展，時(shí)代在進(jìn)步，隨著外部環(huán)境的不斷變化，單位經(jīng)濟(jì)活動需相應(yīng)調(diào)整和改進(jìn)管理，只有我們與時(shí)俱進(jìn)，不斷地學(xué)習(xí)才能對內(nèi)部控制存在的不足不斷修訂和完善，對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行有效的防范和管控，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)。
（作者單位：哈密市財(cái)政局）
