最新政策國務(wù)院總理李克強(qiáng)7月23日在會(huì)議上提出了全年減輕主體稅負(fù)，其中 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由50%提高到75% 的政策由中小型科技企業(yè)擴(kuò)大至所有 有 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的企業(yè)，但稅務(wù)總局還沒有公布具體執(zhí)行政策，但在2019年匯算清繳前肯定會(huì)出相關(guān)政策。 接下來給大家分享，研發(fā)加計(jì)費(fèi)扣除活動(dòng)的形式以及備案事項(xiàng)。
企業(yè)研發(fā)活動(dòng)一般分為：自主研發(fā)、委托研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)以或以上方式的組合。
1、 自主研發(fā)：是指企業(yè)主要依靠自己的資源，獨(dú)立進(jìn)行研發(fā)，并在研發(fā)項(xiàng)目的主要方面擁有完全獨(dú)立的知識(shí)產(chǎn)權(quán)。
2、 委托研發(fā)：是指被委托單位或機(jī)構(gòu)基于企業(yè)委托而開發(fā)的項(xiàng)目。企業(yè)以支付報(bào)酬的形式獲得被委托單位或機(jī)構(gòu)的成果。
3、合作研發(fā)：是指立項(xiàng)企業(yè)通過契約的形式與其他企業(yè)共同對(duì)同一項(xiàng)目的不同領(lǐng)域分別投入資金、技術(shù)、人力等，共同完成研發(fā)項(xiàng)目。
4、集中研發(fā)：指企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實(shí)際情況，對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額大、單個(gè)企業(yè)難以獨(dú)立承擔(dān)，或者研發(fā)力量集中在企業(yè)集團(tuán)，由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)籌管理研發(fā)的項(xiàng)目進(jìn)行集中開發(fā)。
不同類型的研發(fā)活動(dòng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用歸集的要求不盡相同，企業(yè)在享受加計(jì)扣除優(yōu)惠時(shí)要注意區(qū)分。
一、根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，整個(gè)過程分為研究階段和開發(fā)階段。企業(yè)內(nèi)部研究和開發(fā)無形資產(chǎn)，其在研究階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）；開發(fā)階段的支出符合資本化條件的資本化，不符合資本化的進(jìn)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。資本化條件：1、完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或者出售在技術(shù)上具有可行性。2、具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。3、無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式。4、有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或者出售該無形資產(chǎn)。5、歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠的計(jì)量。發(fā)生研發(fā)支出時(shí)：
一、借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 （ 研究階段時(shí)）
——資本化支出 （開發(fā)階段）
貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬/銀行存款
二、已達(dá)到可使用狀態(tài)時(shí)
借：管理費(fèi)用 （按月結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)）
無形資產(chǎn) （已達(dá)到可使用狀態(tài)）
貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出
——資本化支出
三、研發(fā)失敗的
把前期計(jì)入無形資產(chǎn)的支出全部轉(zhuǎn)費(fèi)用
借：管理費(fèi)用-研發(fā)費(fèi)用
貸：無形資產(chǎn)
四、研發(fā)成功新產(chǎn)品入庫后銷售
借：銀行存款貸
貸：營業(yè)收入
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
借：營業(yè)成本
貸：研發(fā)支出
備案：合同需經(jīng)科技主管部門登記備案
《國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策貫徹落實(shí)工作的通知》( 稅總發(fā) 〔2017〕106號(hào)) 規(guī)定：各級(jí)稅務(wù)部門和科技部門要簡(jiǎn)化管理方式，優(yōu)化操作流程，確保政策落地。優(yōu)化委托研發(fā)與合作研發(fā)項(xiàng)目合同登記管理方式，堅(jiān)持“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則。凡研發(fā)項(xiàng)目合同具備技術(shù)合同登記的實(shí)質(zhì)性要素，僅在形式上與技術(shù)合同示范文本存在差異的，也應(yīng)予以登記，不得要求企業(yè)重新按照技術(shù)合同示范文本進(jìn)行修改報(bào)送。
