中州審計2001.12
對《關(guān)聯(lián)方》會計準(zhǔn)則的質(zhì)疑
陳志軍
我國從1997年開始要求注冊會計師審核上市公司在會計報表附注中所披露的關(guān)聯(lián)信息。由于這項具體準(zhǔn)則在概念的內(nèi)涵與界定方面還存有不完善的地方，尤其是在關(guān)于誰是關(guān)聯(lián)信息披露主體方面顯得十分模糊，給注冊會計師的審計工作帶來了一些困難。
一、關(guān)聯(lián)方的主體指代不明
《企業(yè)會計準(zhǔn)則——關(guān)稅方關(guān)系及其交易的披露》（簡稱《關(guān)聯(lián)方》準(zhǔn)則）中規(guī)定，在企業(yè)財務(wù)或經(jīng)營決策中，如果一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方，或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懀緶?zhǔn)則將其視為關(guān)聯(lián)方；如果兩方或多方同受一方控制，本準(zhǔn)則也將其視為關(guān)聯(lián)方。在這里準(zhǔn)則沒有指明所謂的關(guān)聯(lián)方是誰的關(guān)聯(lián)方，由誰來披露關(guān)聯(lián)方及其交易，披露主體指代不明，致使在準(zhǔn)則實施后的幾年里，在上市公司的年報或中期報告中也出現(xiàn)了若干指代不明的地方，還有許多上市公司根據(jù)自己對準(zhǔn)則的理解，在披露關(guān)聯(lián)方信息時自行其是，各自為政。因此，筆者認(rèn)為準(zhǔn)則中應(yīng)明確以下四點：
（1）關(guān)稅方是一個集合體，至少包括兩個方面，核心的一方是編制報表的企業(yè)，要由上市公司（或編報企業(yè)）來披露與之關(guān)聯(lián)的若干方面及它們之間的交易。（2）上市公司（或編報企業(yè)）的關(guān)聯(lián)方既可能是企業(yè)，也可能是人。（3）上市公司（或編報企業(yè)）的關(guān)聯(lián)方既包括它能控制或施加重大影響的企業(yè)，也包括能控制它或?qū)λ┘又卮笥绊懙娜藛T，還包括與它同受某一企業(yè)控制的企業(yè)。（4）上市公司（或編報企業(yè)）與其關(guān)聯(lián)方存在著控制。重大影響等關(guān)系。
二、非企業(yè)關(guān)聯(lián)者也應(yīng)予以披露
按《關(guān)聯(lián)方》準(zhǔn)則的規(guī)定，在上市公司與其關(guān)聯(lián)方之間未發(fā)生關(guān)聯(lián)交易時，若上市公司與其關(guān)聯(lián)者之間存在控制關(guān)系且關(guān)聯(lián)方是企業(yè)時才披露關(guān)聯(lián)者的情況。問題是，若是控制或重大影響關(guān)系，而關(guān)聯(lián)者又非企業(yè)時是否需要披露？從我國的實際情況來看，無論是控制還是重大影響，非企業(yè)關(guān)聯(lián)者都應(yīng)予以披露，特別是主要投資者個人及與關(guān)鍵管理人員的關(guān)系極為密切的家庭成員。有鑒于此，筆者認(rèn)為，對于《關(guān)聯(lián)方》準(zhǔn)則，我們應(yīng)該密切注視與其相關(guān)的實踐工作，并力求發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，真正使關(guān)聯(lián)信息的披露合適、合理，不斷提高會計質(zhì)量的水平。
