■付勇/文
如何將先進的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚撨\ 用到審計實務(wù)工作中，幫助審計人員更加 高效、快捷地完成審計任務(wù)，從而避免審 計失敗，是我國注冊會計師行業(yè)需要迫切 解決的現(xiàn)實課題。 筆者結(jié)合A會計師事務(wù)所在審計實 務(wù)中運用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫵绦虻陌咐M行 分析，希望為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降膶嵺`推 廣提供參考。
案例簡介
A會計師事務(wù)所通過公開投標(biāo)，首次 承接了B公司的2017年年報審計項目。 B公司主要從事住宅的室內(nèi)外裝飾裝修 設(shè)計與施工業(yè)務(wù)等。B公司為國有企業(yè)， 控股股東為國有企業(yè)C集團。 A會計師事務(wù)所審計項目組了解了B 公司及其外部環(huán)境。因B公司屬于建筑 裝飾行業(yè)，我國政府目前采取了相關(guān)房地 產(chǎn)調(diào)控政策，對建筑裝飾行業(yè)造成了中短 期不利影響，從而使B公司的經(jīng)營面臨一 定的壓力。 B公司的經(jīng)營風(fēng)險包括宏觀經(jīng)濟及 房地產(chǎn)行業(yè)波動風(fēng)險、市場競爭壓力風(fēng) 險、原材料價格和人工成本上漲風(fēng)險等。 通過對未審報表初步分析，審計項目 組第一次選出B公司重要的8個報表項目， 作為識別的認(rèn)定層重大錯報風(fēng)險，包括貨幣 資金、預(yù)付款項、其他流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、 在建工程、預(yù)收款項、營業(yè)收入和營業(yè)成本。
重大錯報風(fēng)險與應(yīng)對措施
審計項目組判斷B公司財務(wù)報表層 次的重大錯報風(fēng)險為： B公司2017年受到 國內(nèi)經(jīng)濟下行、房地產(chǎn)市場受到嚴(yán)格調(diào)控 的不利宏觀因素影響，出現(xiàn)了業(yè)務(wù)量和收 入下滑，不排除B公司為了完成上級國資 公司的考核指標(biāo)而對有關(guān)財務(wù)報表的數(shù) 據(jù)進行粉飾。 審計項目組確定的審計總體應(yīng)對方 案如下：一是審計項目組在執(zhí)行實質(zhì)性審 計程序、獲取審計證據(jù)過程中應(yīng)保持合理 的職業(yè)懷疑態(tài)度。二是安排有經(jīng)驗的項 目成員執(zhí)行重要的程序，在必要的時候增 加的一些非常規(guī)的審計程序。 針對認(rèn)定的8個重大錯報風(fēng)險項目， 項目組進行了分析。比如，貨幣資金流動 性最強，舞弊風(fēng)險較大。預(yù)付款項、預(yù)收 款項期末余額較期初增加較大，可能存在 未正確核算收入、成本所導(dǎo)致的重大錯報 風(fēng)險。其他流動資產(chǎn)需關(guān)注期末分類處 理是否正確。固定資產(chǎn)、在建工程占B公 司總資產(chǎn)的50%，其計價分?jǐn)偸欠裾_對 報表影響重大。B公司2017年營業(yè)收入 較上期增長 2.63%，但主營成本增長 5.51%，本期毛利較上期下滑2.2%。主營 業(yè)務(wù)利潤的下滑對業(yè)績產(chǎn)生較大的影響， 營業(yè)收入的正確核算對于是否能完成上 級國資公司的考核指標(biāo)至關(guān)重要。 在針對上述8個報表項目制定應(yīng)對 措施時，審計項目組設(shè)計和實施了更多、 更有效的實質(zhì)性審計程序，以應(yīng)對評估
的可能由于舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯 報風(fēng)險。
總體審計策略與具體審計計劃
總體審計策略包括確定重要性水平 和確定重要組成部門。 審計項目組了解到，上級國資公司的 考核指標(biāo)為收入、利潤，而利潤為考核指 標(biāo)中最大的權(quán)重。所以，審計項目組選取 的重要性水平基準(zhǔn)為經(jīng)營性業(yè)務(wù)的稅前 利潤，審計項目組運用職業(yè)判斷選定的重 要性水平百分比為5%。 在B公司納入合并范圍的15家單個 組成部分中，審計項目組按照營業(yè)收入、 利潤總額、總資產(chǎn)這3個基準(zhǔn)的15%計算，
篩選出6家單位作為B公司具有財務(wù)重大 性的重要組成部分。另外，確定屬于特定 性質(zhì)的有2家重要組成部分。對于確定的 具有財務(wù)重大性的6家重要組成部分，審 計項目組采取重點審計的審計策略。對 于B公司確定的2家屬于特定性質(zhì)的重要 組成部分，采取特定項目和特定程序?qū)徲?的審計策略。對于確定的7家非重要組成 部分，審計項目組主要采取財務(wù)信息審 閱、集團層面分析程序的審計策略。 具體審計計劃包括內(nèi)部控制審計計 劃和執(zhí)行測試具體審計計劃。 審計項目組根據(jù)重要組成部分的選 擇標(biāo)準(zhǔn)，將B公司四大業(yè)務(wù)板塊中最具代 表性的組成部分各自選擇出來，全面了解 其內(nèi)控情況并進行控制測試。針對B公 司下屬單位重要性不同，審計項目組制定 了針對性的實質(zhì)性測試具體審計計劃。 審計項目組在對B公司實施控制測 試后，發(fā)現(xiàn)“存貨”和“應(yīng)收賬款”這2個項 目存在內(nèi)控缺陷。審計人員考慮其可能 對報表項目產(chǎn)生不利影響，因此新增2個 認(rèn)定層重大錯報風(fēng)險的報表項目。 至此， A事務(wù)所審計項目組將風(fēng)險導(dǎo) 向?qū)徲嬆Ｐ瓦\用到了B公司的審計項目 中。通過風(fēng)險評估，識別B公司的重大錯 報風(fēng)險與應(yīng)對措施，并據(jù)以執(zhí)行有區(qū)別、 有針對性的實質(zhì)性測試程序，從而在有限 時間內(nèi)抓住了審計的重點、難點，實現(xiàn)了 審計資源的合理分配。A事務(wù)所最終通 過與B公司的溝通，指出、解決了這些重 大錯報風(fēng)險事項，并且在規(guī)定的時間內(nèi)完 成了B公司的審計項目。
