車桂娟
( 武漢大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 430072)
摘要：隨著近年來(lái)審計(jì)公開力度的加大，審計(jì)透明度的增強(qiáng)，社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)監(jiān)督的期望也越來(lái)越高。但長(zhǎng)期以來(lái)審計(jì)任務(wù)繁重與審計(jì)資源相對(duì)短缺之間的矛盾也很突出。在審計(jì)經(jīng)費(fèi)有限的條件下，必須借助審計(jì)成本管理的手段來(lái)解決這一矛盾。本文就加強(qiáng)審計(jì)成本管理的必要性，審計(jì)成本管理的原則以及如何實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)成本的控制等方面進(jìn)行了分析和探索。
關(guān)鍵詞：審計(jì)；成本管理；原則；措施
社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展催生了審計(jì)，而審計(jì)反過(guò)來(lái)又推動(dòng)了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?？梢哉f(shuō)，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，審計(jì)越重要；今年全國(guó)人大常委會(huì)第二十次會(huì)議通過(guò)了修改《審計(jì)法》的決定，修訂后的《審計(jì)法》進(jìn)一步擴(kuò)大了審計(jì)范圍和審計(jì)內(nèi)容，使審計(jì)工作的任務(wù)更加繁重，責(zé)任也更大了。但是，長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)的政府審計(jì)資源就處于相對(duì)短缺的狀態(tài)，制約了我國(guó)政府審計(jì)的發(fā)展。如何科學(xué)有效地使用政府審計(jì)中的各項(xiàng)資源，加強(qiáng)審計(jì)成本管理就成為我國(guó)當(dāng)前審計(jì)工作中十分重要的問(wèn)題。
一、加強(qiáng)審計(jì)成本管理的必要性
隨著政治經(jīng)濟(jì)改革的不斷深入，政府審計(jì)在社會(huì)生活中作用愈來(lái)愈重要。然而，當(dāng)前審計(jì)工作中存在的最大矛盾就是審計(jì)任務(wù)繁重與審計(jì)資源相對(duì)短缺的矛盾。同時(shí)，在審計(jì)資源相對(duì)短缺的情況下還存在著忽視審計(jì)成本控制和浪費(fèi)審計(jì)資源的現(xiàn)象。因此加強(qiáng)審計(jì)成本管理非常必要。
（一）審計(jì)任務(wù)繁重與審計(jì)資源不足
20多年來(lái)我國(guó)審計(jì)事業(yè)得到了長(zhǎng)足的發(fā)展，尤其是近幾年來(lái)審計(jì)公開的力度逐步加大，透明度不斷增強(qiáng)，社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)監(jiān)督的期望也越來(lái)越高。但是我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)僅有8萬(wàn)多人，而面對(duì)的審計(jì)對(duì)象卻有數(shù)萬(wàn)個(gè)之多，據(jù)資料載，中央一級(jí)預(yù)算單位有100多個(gè)，每年預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的覆蓋面為50%左右。對(duì)二三級(jí)預(yù)算單位審計(jì)的覆蓋面則更小，大約只有20%?？h以上國(guó)稅局有3000多個(gè)，每年審計(jì)不足5%； 海關(guān)系統(tǒng)有200多個(gè)分關(guān)，每年只能審計(jì)20%左右。這還未包括各專項(xiàng)資金審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。
今年修訂的《審計(jì)法》又進(jìn)一步擴(kuò)大了政府審計(jì)的范圍和審計(jì)內(nèi)容：將審計(jì)監(jiān)督范圍中的“國(guó)家的事業(yè)組織”調(diào)整為“國(guó)家的事業(yè)組織和使用財(cái)政資金的其他事業(yè)組織”；將“國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目”調(diào)整為“政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目”；新增了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和效益審計(jì)，并且經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍也擴(kuò)大到“對(duì)國(guó)家機(jī)關(guān)和依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的其他單位的主要負(fù)責(zé)人”。
政府審計(jì)范圍和審計(jì)內(nèi)容的擴(kuò)大，無(wú)疑會(huì)增加政府審計(jì)的任務(wù)。而現(xiàn)有的政府審計(jì)資源有限，如果不考慮政府審計(jì)的成本問(wèn)題，將很難完成李金華審計(jì)長(zhǎng)在《審計(jì)署2003至2007審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中所提出的政府審計(jì)目標(biāo)，即到2007年實(shí)現(xiàn)政府審計(jì)資源的50%用于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。
（二）審計(jì)資源的使用不合理
我國(guó)政府審計(jì)的任務(wù)重、審計(jì)資源不足，這是一個(gè)眾所周知的事實(shí)，但這樣的問(wèn)題并不是中國(guó)獨(dú)有的，例如美國(guó)，現(xiàn)有國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的人員是四、五千人左右，而審計(jì)項(xiàng)目數(shù)卻是其十多倍，并且隨著審計(jì)業(yè)務(wù)的增長(zhǎng)，審計(jì)人員還有減少的趨勢(shì)。這不能不引起我們的深思。事實(shí)上，我國(guó)的審計(jì)資源在相對(duì)短缺的情況下還存在著比較嚴(yán)重的浪費(fèi)現(xiàn)象，很多審計(jì)機(jī)關(guān)成本觀念比較淡薄，不注重對(duì)審計(jì)成本進(jìn)行管理和控制。
一方面是審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。地方審計(jì)機(jī)關(guān)一般都按照審計(jì)署的部門而對(duì)口設(shè)置相應(yīng)的處室和人員編制，審計(jì)對(duì)象和范圍的劃分也依照此原則歸口管理，未經(jīng)特別授權(quán)，其他處室無(wú)權(quán)審計(jì)歸口以外的審計(jì)對(duì)象。其結(jié)果往往就是有的處或科忙的不可開交，而有的處或科室卻無(wú)事可做，造成不必要的浪費(fèi)。
另一方面是審計(jì)人員素質(zhì)不高。在地方審計(jì)機(jī)關(guān)中，非審計(jì)專業(yè)人員相對(duì)較多，這些人員不直接從事審計(jì)工作，卻占用了審計(jì)機(jī)關(guān)相當(dāng)大的編制，據(jù)統(tǒng)計(jì)，地方審計(jì)機(jī)關(guān)的一線審計(jì)人員在60%左右。其業(yè)務(wù)素質(zhì)也參差不齊，一些人很長(zhǎng)時(shí)間沒(méi)有進(jìn)行知識(shí)更新，還有的地方審計(jì)機(jī)關(guān)人員年齡偏大，甚至出現(xiàn)了青黃不接和斷層的局面。從審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)來(lái)看，普遍比較單一，既精通審計(jì)又熟悉計(jì)算機(jī)、法律、工程造價(jià)、投資決策、心理學(xué)等方面知識(shí)的復(fù)合型人才極缺﹙這對(duì)今后大量開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)也很不利﹚。盡管近幾年審計(jì)署及其派出機(jī)構(gòu)在人員結(jié)構(gòu)上作了一些調(diào)整，但仍遠(yuǎn)遠(yuǎn)跟不上社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和生產(chǎn)技術(shù)進(jìn)步的要求。審計(jì)人員素質(zhì)不高，知識(shí)結(jié)構(gòu)過(guò)于單一，往往會(huì)阻礙審計(jì)效率的提高，結(jié)果就是投入的人力、物力及時(shí)間很多，審計(jì)的效果卻很差。
除了上述兩方面以外，審計(jì)機(jī)關(guān)和有關(guān)監(jiān)督部門缺乏很好的溝通與協(xié)作、各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)之間在開展業(yè)務(wù)方面相對(duì)割裂、審計(jì)成果大量閑置等問(wèn)題也是造成審計(jì)資源浪費(fèi)的因素。
（三）加強(qiáng)審計(jì)成本管理的法規(guī)依據(jù)
加強(qiáng)審計(jì)成本管理不僅是有其客觀必然性，也是有關(guān)法規(guī)的要求。審計(jì)署關(guān)于《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法（試行）》第五條：“審計(jì)機(jī)關(guān)制定年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮審計(jì)項(xiàng)目的時(shí)間、經(jīng)費(fèi)和人員要求……”及第十五條：“確定審計(jì)目標(biāo)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素……（五）審計(jì)的時(shí)間和經(jīng)費(fèi)預(yù)算……”已經(jīng)提出了對(duì)成本管理的要求，要求各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)每個(gè)項(xiàng)目測(cè)算出比較準(zhǔn)確的審計(jì)成本，并且在審計(jì)過(guò)程中加以控制?！秾徲?jì)署關(guān)于改進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理的實(shí)施辦法》（審辦發(fā)[2005]35號(hào)）第八條至第十二條，也提出了要實(shí)行項(xiàng)目預(yù)算管理。《審計(jì)署機(jī)關(guān)及派出機(jī)構(gòu)審計(jì)外勤經(jīng)費(fèi)管理試行辦法》中還對(duì)去同城和異地進(jìn)行審計(jì)每人每日所需經(jīng)費(fèi)做出了具體規(guī)定。這些規(guī)定為我們實(shí)行審計(jì)成本控制和管理提供了法規(guī)依據(jù)。
在審計(jì)資源相對(duì)短缺和審計(jì)任務(wù)繁重的條件下，加強(qiáng)審計(jì)成本管理，實(shí)現(xiàn)內(nèi)涵式發(fā)展是我國(guó)審計(jì)事業(yè)的必然選擇。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該掌握審計(jì)成本管理和控制的相關(guān)知識(shí)，使有限的審計(jì)資源得到優(yōu)化配置。
二、 審計(jì)成本管理的相關(guān)概念
（一）審計(jì)成本
經(jīng)濟(jì)學(xué)上所說(shuō)的成本是指人們?cè)诮?jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中，為達(dá)到一定的目的，而發(fā)生的各種人、財(cái)、物、時(shí)間、信息、機(jī)會(huì)等資源的價(jià)值犧牲或付出的代價(jià)。而通常所說(shuō)的成本是一個(gè)價(jià)值范疇，指人們進(jìn)行一項(xiàng)活動(dòng)時(shí)發(fā)生的全部支出的對(duì)象化了的貨幣表現(xiàn)。 由于審計(jì)活動(dòng)本身所具有的特點(diǎn)（其一，它是政府的一項(xiàng)政治活動(dòng)；其二，審計(jì)活動(dòng)中的消耗主要是人力資源的消耗），審計(jì)成本既不完全是經(jīng)濟(jì)學(xué)所指的成本，也有別于一般意義上的成本。我們認(rèn)為審計(jì)成本應(yīng)該包括兩大塊：第一，審計(jì)機(jī)關(guān)自身無(wú)法控制的成本；第二、審計(jì)機(jī)關(guān)自身可控成本。所謂審計(jì)機(jī)關(guān)自身無(wú)法控制的成本主要是指審計(jì)體制成本和環(huán)境成本等；而可控成本則是指審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)活動(dòng)中能夠控制的人力、資金、時(shí)間等資源的投入。本文所討論的審計(jì)成本主要是針對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的可控成本而言的。
（二）審計(jì)成本控制
對(duì)審計(jì)成本進(jìn)行管理和控制，就是要通過(guò)資源的合理配置，力求以最小的審計(jì)成本最有效地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的。通常，審計(jì)成本包括完成審計(jì)工作需花費(fèi)的資金成本、人力成本和時(shí)間成本。對(duì)于一項(xiàng)審計(jì)工作來(lái)說(shuō)，如果需要人員多、耗費(fèi)時(shí)間長(zhǎng)，其所需的資金成本及總的審計(jì)成本就比較高；反之則審計(jì)成本較低。在實(shí)踐中，我們可以通過(guò)分析審計(jì)成本的影響因素，選擇采取多種方式降低審計(jì)成本。
（三）影響審計(jì)成本的因素
1、審計(jì)項(xiàng)目的重要性。一般來(lái)說(shuō)，審計(jì)項(xiàng)目的重要性越強(qiáng)，審計(jì)過(guò)程中所投入的資金、人力等資源就越多，審計(jì)時(shí)間相對(duì)也比較長(zhǎng)，因而使審計(jì)成本增加；反之亦然。
2、審計(jì)項(xiàng)目的復(fù)雜性。對(duì)于一些較為復(fù)雜﹙如大案要案審計(jì)﹚或有較強(qiáng)變化性的審計(jì)項(xiàng)目，即使年初制定了預(yù)算，隨著項(xiàng)目審計(jì)的推進(jìn)也難免會(huì)造成預(yù)算的追加或減少，從而影響審計(jì)成本。
3、審計(jì)項(xiàng)目的規(guī)模與風(fēng)險(xiǎn)。不同的審計(jì)項(xiàng)目其規(guī)模是不同的，審計(jì)項(xiàng)目的規(guī)模大小又決定了審計(jì)工作量的多少，即項(xiàng)目小組成員的數(shù)量和審計(jì)所花費(fèi)的時(shí)間，而審計(jì)小組成員的多少與審計(jì)時(shí)間的多少直接決定了審計(jì)中耗費(fèi)的資金量。同時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)大的審計(jì)項(xiàng)目﹙如黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)等﹚一般說(shuō)要投入較多的人力和物力，以保證審計(jì)工作質(zhì)量。
4、審計(jì)人員的素質(zhì)。人是審計(jì)機(jī)關(guān)的重要資源，有一支思想意識(shí)好，綜合素質(zhì)高、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的審計(jì)隊(duì)伍是提高審計(jì)工作效率的關(guān)鍵。審計(jì)工作的效率提高了，一方面可以節(jié)約時(shí)間成本，另一方面也可以節(jié)約資金成本。
5、審計(jì)的方法和技術(shù)。審計(jì)技術(shù)是指審計(jì)組織及人員在審計(jì)活動(dòng)中可以利用的技術(shù)，例如賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)技術(shù)，制度基礎(chǔ)審計(jì)技術(shù)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)技術(shù)等。在經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大變化的今天，如果我們?nèi)匀皇褂觅~項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)技術(shù)和詳細(xì)審計(jì)方法無(wú)疑會(huì)增加我們的審計(jì)成本。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代和信息社會(huì)的到來(lái)，審計(jì)技術(shù)不斷進(jìn)步，新的審計(jì)方法也相繼出現(xiàn)，采用新的審計(jì)技術(shù)和方法將會(huì)大大降低審計(jì)成本。
6、審計(jì)手段的運(yùn)用。與傳統(tǒng)的手工審計(jì)相比，計(jì)算機(jī)等審計(jì)設(shè)備的配備和審計(jì)系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)以及一些審計(jì)軟件的開發(fā)和使用，大大提高了審計(jì)工作的效率，節(jié)約了審計(jì)時(shí)間和投入的人力 。因此，審計(jì)手段的選擇也是影響審計(jì)成本的重要因素。
三、審計(jì)成本管理的原則
由于政府審計(jì)工作所具有的特性，我們?cè)趯?duì)審計(jì)成本進(jìn)行管理和控制的時(shí)候，一般應(yīng)遵循如下原則。
（一）統(tǒng)籌兼顧原則
在利用成本管理理論時(shí)，既要考慮到審計(jì)成本管理與一般意義上的成本管理的共性，又要突出審計(jì)成本管理的個(gè)性特征。比如，在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，既要突出重點(diǎn)，在重點(diǎn)項(xiàng)目上安排較多的成本預(yù)算，又要注意一般項(xiàng)目和常規(guī)項(xiàng)目的預(yù)算安排；既有審計(jì)工作量的科學(xué)測(cè)算，又要留有一定的余地，不要把審計(jì)成本打得太滿，以便將一部分資金和時(shí)間用于領(lǐng)導(dǎo)交辦的臨時(shí)性項(xiàng)目。同時(shí)，我們應(yīng)該注意到，審計(jì)成本控制的核心是對(duì)人力資本的管理，因此在審計(jì)成本管理中要明確以人為本的思想，充分發(fā)揮人的積極性與創(chuàng)造性。因此進(jìn)行審計(jì)成本的管理和控制，必須堅(jiān)持系統(tǒng)論的思想，樹立“一盤棋”的整體觀念。
首先從審計(jì)機(jī)關(guān)的組織結(jié)構(gòu)上要體現(xiàn)整體性原則，打破以往按處、科室分派審計(jì)任務(wù)的格局，實(shí)行審計(jì)項(xiàng)目組，根據(jù)具體審計(jì)項(xiàng)目的需要抽調(diào)能勝任的審計(jì)人員組成審計(jì)小組，這樣可以避免處、科室之間審計(jì)工作分配不合理的問(wèn)題，解決審計(jì)資源浪費(fèi)的問(wèn)題，節(jié)約審計(jì)成本。
其次，在具體執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)，各審計(jì)項(xiàng)目組要從整體發(fā)展要求出發(fā)去分析和設(shè)計(jì)審計(jì)程序，避免重復(fù)交叉。因此，應(yīng)將審計(jì)程序作為一個(gè)系統(tǒng)，將各種程序的重復(fù)、交叉與矛盾減少到最低限度。
（二）重要性原則
我國(guó)政府審計(jì)的對(duì)象眾多，如果沒(méi)有選擇的進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)人員的工作量就太大了，他們常常會(huì)疲于應(yīng)付，既浪費(fèi)了審計(jì)資源，實(shí)際的效果也不好。因此，在確定年度審計(jì)計(jì)劃時(shí)，要堅(jiān)持突出重點(diǎn)的方針和有所為有所不為的審計(jì)觀念。一般來(lái)說(shuō)，國(guó)家的重大投資項(xiàng)目、群眾關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題（如社會(huì)保障、醫(yī)療衛(wèi)生、教育收費(fèi)等），還有上面部署的大案要案都是年度內(nèi)的審計(jì)重點(diǎn)。
確定審計(jì)重點(diǎn)是二十字審計(jì)方針的要求，可以依據(jù)以下四個(gè)方面來(lái)進(jìn)行，一是國(guó)家審計(jì)基本職責(zé)和重點(diǎn)對(duì)象；二是國(guó)家中長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃、宏觀調(diào)控政策；三是國(guó)家經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議確定的目標(biāo)；四是當(dāng)?shù)攸h和政府的中心工作。
確定了審計(jì)重點(diǎn)對(duì)象之后，在執(zhí)行審計(jì)的時(shí)候也要遵循重要性原則，即重點(diǎn)審計(jì)被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支及經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的合法性和效益性，重點(diǎn)審計(jì)有權(quán)支配公共財(cái)政資金的主管領(lǐng)導(dǎo)做出的決策是否有利于國(guó)家利益和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的情況。這樣可以達(dá)到合理使用和節(jié)約審計(jì)資源的目的。
（三）節(jié)約原則
我國(guó)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作的開展體現(xiàn)了我國(guó)政府要堅(jiān)持科學(xué)發(fā)展觀，建設(shè)節(jié)約型社會(huì)的目標(biāo)。審計(jì)工作要促進(jìn)政府各部門和使用財(cái)政資金的其他事業(yè)組織在使用公共資金時(shí)要講究經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，為建設(shè)節(jié)約型社會(huì)提供保障。
審計(jì)機(jī)關(guān)作為政府的一個(gè)部門在開展工作時(shí)，也要遵循節(jié)約的原則，使政府撥給的審計(jì)經(jīng)費(fèi)每一分錢都花得經(jīng)濟(jì)。比如在不影響?yīng)毩⑿缘那疤嵯拢?xiàng)目安排要盡可能就地就近，能采用送達(dá)審計(jì)的就不實(shí)行就地審計(jì)。長(zhǎng)期以來(lái)，為了保證審計(jì)的獨(dú)立性，審計(jì)署對(duì)駐各地派出機(jī)構(gòu)的審計(jì)項(xiàng)目安排，多采用異地交叉方式﹙有時(shí)也是很必要的﹚。但異地交叉審計(jì)大大增加了審計(jì)外勤費(fèi)用，而且由于被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)人員來(lái)說(shuō)都是全新的單位，有很多不熟悉的情況和問(wèn)題需要去了解調(diào)查，客觀上也增加了審計(jì)的事前調(diào)查成本，這就沒(méi)有很好體現(xiàn)出審計(jì)成本管理的節(jié)約性原則。
（四）保證審計(jì)質(zhì)量原則
加強(qiáng)審計(jì)成本管理和控制必須以保證審計(jì)質(zhì)量為前提。按照這個(gè)原則，只能在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下講成本控制，而不能只講成本控制不講審計(jì)質(zhì)量，那種只顧成本而忽視質(zhì)量的做法是不可取的。否則審計(jì)成本雖然得到了控制，審計(jì)質(zhì)量卻下降了，其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將不堪設(shè)想。例如經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，為了趕時(shí)間趕進(jìn)度，致使取證不足、定性不準(zhǔn)，而作出了與事實(shí)不符合的結(jié)論，就會(huì)影響對(duì)干部的正確使用，甚至?xí)斐蓢?yán)重后果。
（五）創(chuàng)新性原則
審計(jì)工作在取得顯著成績(jī)的同時(shí)，所面臨的矛盾和困難也越來(lái)越復(fù)雜，一些深層次的問(wèn)題如果不采用新思路新手段就無(wú)法解決。在進(jìn)行審計(jì)成本管理的時(shí)候，我們必須堅(jiān)持創(chuàng)新性原則，做到解放思想、與時(shí)俱進(jìn)，積極引進(jìn)先進(jìn)的管理理念和先進(jìn)的技術(shù)方法，解決當(dāng)前越來(lái)越重的審計(jì)任務(wù)與審計(jì)資源相對(duì)有限的矛盾，實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源有限條件下審計(jì)產(chǎn)出的最大化。沒(méi)有創(chuàng)新就沒(méi)有發(fā)展、要發(fā)展就必須創(chuàng)新，這是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)的重要理念。
四、審計(jì)成本管理的措施
（一）實(shí)行預(yù)算制度
預(yù)算是成本控制的一種好的方式。如澳大利亞審計(jì)署，政府年度審計(jì)計(jì)劃的編制就包括審計(jì)經(jīng)費(fèi)預(yù)算。
審計(jì)經(jīng)費(fèi)預(yù)算來(lái)源于每個(gè)具體項(xiàng)目成本費(fèi)用的總和。每個(gè)具體項(xiàng)目的成本費(fèi)用又是根據(jù)項(xiàng)目要達(dá)到預(yù)期目標(biāo)所測(cè)算的工作量計(jì)算得出的。審計(jì)成本與工作量直接相關(guān)，如審前調(diào)查的工作量、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的工作量、與被審計(jì)單位交換意見的工作量和出具審計(jì)報(bào)告的工作量等，所以，審計(jì)項(xiàng)目的成本控制要從立項(xiàng)開始。立項(xiàng)時(shí)就要測(cè)算其各步驟所需的時(shí)間﹙天數(shù)﹚和審計(jì)經(jīng)費(fèi)?？茖W(xué)地測(cè)算審計(jì)項(xiàng)目的工作量和審計(jì)經(jīng)費(fèi)，是控制審計(jì)成本的重要環(huán)節(jié)。
在審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃安排上提前做出預(yù)算，有利于抓住主要矛盾，防止眉毛胡子一把抓，人力和資金預(yù)算要與“全面審計(jì)，突出重點(diǎn)”相結(jié)合，這樣就可以將有限的審計(jì)資源配置到人民群眾關(guān)注的難點(diǎn)和熱點(diǎn)問(wèn)題上，集中優(yōu)勢(shì)力量辦大事。總之，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要逐步做到“審前調(diào)查時(shí)有概算，正式審計(jì)前有預(yù)算，項(xiàng)目結(jié)束后有決算和對(duì)比分析。”
（二）改進(jìn)審計(jì)技術(shù)和方法
大力引進(jìn)、吸收、使用和推廣先進(jìn)的審計(jì)思想與方法，積極探索信息化條件下新的審計(jì)方式和方法，提高審計(jì)機(jī)關(guān)技術(shù)裝備水平，不斷改進(jìn)現(xiàn)有的審計(jì)技術(shù)方法，增加審計(jì)工作的技術(shù)含量，總結(jié)審計(jì)實(shí)踐中形成的行之有效的技術(shù)、技巧、經(jīng)驗(yàn)與方法等，以求在不增加或不大幅度增加人力、財(cái)、物的投入的情況下，較大幅度地提高審計(jì)效率和效果。在地方審計(jì)機(jī)關(guān)中，由于各方面的原因，有的仍然采用賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和詳細(xì)審計(jì)技術(shù)，還沒(méi)有學(xué)會(huì)制度基礎(chǔ)審計(jì)，更不用說(shuō)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)了，這無(wú)疑會(huì)阻礙審計(jì)效率和效果的提高。改進(jìn)審計(jì)的技術(shù)和方法可以避免審計(jì)資源的浪費(fèi)，降低審計(jì)成本。
（三）提高審計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)
造成我國(guó)審計(jì)資源使用不經(jīng)濟(jì)的原因之一就是我國(guó)的審計(jì)管理水平較低。因此我們要加強(qiáng)審計(jì)成本管理工作，首先要提高審計(jì)人員的素質(zhì)，解決人力資源的優(yōu)化整合問(wèn)題，措施是：1、實(shí)現(xiàn)審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部各部門審計(jì)力量能夠統(tǒng)一調(diào)配；2、充分利用各級(jí)審計(jì)資源，吸收基層審計(jì)人員的“參與審”，組織審計(jì)干部交流經(jīng)驗(yàn)等；3、在人員結(jié)構(gòu)上要實(shí)現(xiàn)多元化，把好進(jìn)人這一關(guān)，積極吸收有其他專業(yè)背景的審計(jì)人員，發(fā)揮個(gè)體審計(jì)人員的優(yōu)勢(shì)，取得結(jié)構(gòu)性效益；4、定期對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷使他們獲得現(xiàn)代管理、現(xiàn)代審計(jì)的新知識(shí)，也會(huì)增強(qiáng)他們的審計(jì)能力和提高他們的審計(jì)水平。
（四）采用先進(jìn)的審計(jì)手段
審計(jì)信息化特別是計(jì)算機(jī)審計(jì)是我國(guó)今后審計(jì)工作的主要手段之一，也是節(jié)約審計(jì)成本的有效途徑。近幾年各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在不斷加大對(duì)計(jì)算機(jī)設(shè)備的投入，審計(jì)人員應(yīng)用計(jì)算機(jī)的水平也在不斷提高，從而提高了審計(jì)工作效率，節(jié)約了審計(jì)成本。
以數(shù)據(jù)式審計(jì)為例，數(shù)據(jù)式審計(jì)直接將電子數(shù)據(jù)作為審計(jì)對(duì)象，并不將其轉(zhuǎn)換成傳統(tǒng)意義上的賬目系統(tǒng)或財(cái)務(wù)帳套；在審計(jì)的范圍和內(nèi)容上，數(shù)據(jù)式審計(jì)擺脫了傳統(tǒng)的電子帳套及其所反映的財(cái)務(wù)信息，能夠把被審計(jì)單位數(shù)據(jù)庫(kù)中與審計(jì)相關(guān)的數(shù)據(jù)，尤其是大量的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和外部數(shù)據(jù)全部納入收集和分析范圍，并能快速便捷地處理大量數(shù)據(jù)，節(jié)約了審計(jì)成本。
（五）結(jié)合審計(jì)調(diào)查開展審計(jì)工作
審計(jì)與專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查作為實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督職能的兩種方式，它們之間既有區(qū)別，也有密切的聯(lián)系，被稱為承載國(guó)家審計(jì)的“兩個(gè)車輪”，審計(jì)署在2003年至2007年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃中提出了“兩個(gè)并重”的要求，即“實(shí)行審計(jì)與專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查并重……爭(zhēng)取到2007年，專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查占整個(gè)項(xiàng)目的一半左右”。
在對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)之前，開展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查有利于在審計(jì)計(jì)劃安排上做到有的放矢，使審計(jì)機(jī)關(guān)做到對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目重拳出擊。對(duì)那些年年都在審的單位，實(shí)行審計(jì)前調(diào)查，并結(jié)合以往的審計(jì)成果，一方面可以防止被審計(jì)單位由于諳熟審計(jì)模式而采取對(duì)策，另一方面審計(jì)機(jī)關(guān)可以通過(guò)了解的情況，找到新的突破口，這樣既節(jié)約了審計(jì)成本，也有利于審計(jì)職能的發(fā)揮和審計(jì)權(quán)威的樹立。
（六）加強(qiáng)對(duì)審計(jì)結(jié)果的管理
長(zhǎng)期以來(lái)，審計(jì)人員忽視對(duì)審計(jì)結(jié)果的利用和管理，使得很多有價(jià)值的審計(jì)信息被束之高閣，造成審計(jì)資源的浪費(fèi)。
重視對(duì)審計(jì)結(jié)果的利用，關(guān)鍵就是要實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息資源共享，審計(jì)結(jié)果循環(huán)使用。目前，在審計(jì)信息共享方面存在的主要問(wèn)題就是：審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部各專業(yè)審計(jì)之間、上下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)之間缺乏信息共享的平臺(tái)，在信息的收集、儲(chǔ)存、傳遞、共享方面處于相對(duì)封閉的狀態(tài)。由于信息不能共享，造成了一些重復(fù)審計(jì)，浪費(fèi)了審計(jì)資源。同時(shí)，審計(jì)人員對(duì)于審計(jì)中掌握的第一手資料沒(méi)有進(jìn)行綜合分析，挖掘出更深層次的問(wèn)題，這也是對(duì)審計(jì)資源的浪費(fèi)。因此，要節(jié)約審計(jì)成本，對(duì)現(xiàn)有的審計(jì)結(jié)果的利用和管理就顯得非常重要。
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