作者：朱妤 吳春蕾，山東經(jīng)濟學院，濟南，郵編：250014
[摘要]隨著許多社會問題越來越嚴重，人們要求企業(yè)在追求微觀利益的同時，也要承擔相應的社會責任。社會責任會計應運而生，并成為會計界的熱點問題。本文主要對社會責任會計與傳統(tǒng)的企業(yè)會計、社會會計、責任會計和環(huán)境會計之間的關(guān)系進行分析，有助于更準確的理解社會責任會計。
[關(guān)鍵字]社會責任會計 企業(yè)會計 社會會計 責任會計 環(huán)境會計
The Comparison About Social Liability Accounting
Zhu Yu Wu Chunlei
(Shandong Economic University, Jinan,Shandong 250014)
Abstract: With many social problems becoming more and more serious, we appeal to the enterprise not only pursue economic benefit but also assume corresponding social liability. Then the social liability accounting comes into being, and becomes the hot topic in accounting field. This article analyses the connection between the social liability accounting and the traditional enterprise accounting 、the social accounting、the liability accounting and the environmental accounting.It can help us understand the social liability accounting exactly.
Keywords: Social liability accounting Enterprise accounting Social accounting Liability accounting Environmental accounting
社會責任會計,是70年代所產(chǎn)生的一個新的會計分支,它是從整個社會利益的角度,而不是從某個企業(yè)經(jīng)營者或股東的角度來衡量企業(yè)經(jīng)營活動的成果,從而使會計服務的對象,從傳統(tǒng)的為一個單位服務,擴大為整個國民經(jīng)濟管理服務,會計核算的范圍不再僅限于企業(yè)內(nèi)部的財務收支和財務成果,而是進一步要求核算企業(yè)外部的社會成本和社會效益。它是從宏觀經(jīng)濟觀點,而不是從微觀經(jīng)濟的觀點出發(fā),對企業(yè)經(jīng)濟活動的社會影響的計量和報告,其中包括有關(guān)社會責任履行情況和數(shù)據(jù)的收集、確定計量程序和計量方法,以及將評價企業(yè)社會責任履行情況的信息,提供給企業(yè)管理人員、政府機構(gòu)和社會公眾的會計程序和會計方法。在我國經(jīng)濟日益向前發(fā)展的今天,國家對社會福利和企業(yè)社會責任均比較重視,研究社會責任會計就顯得較為重要。為此,本人就社會責任會計與其他幾個相關(guān)的概念之間作一比較，幫助讀者更加準確的理解社會責任會計。
一、社會責任會計與傳統(tǒng)企業(yè)會計的比較
傳統(tǒng)企業(yè)會計與社會責任會計的相同點
社會責任會計并不是完全不同于傳統(tǒng)企業(yè)會計,其實二者有很多相同點:
1、 會計主體相同2、 。傳統(tǒng)企業(yè)會計是反映和監(jiān)督企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的資金運動,會計主體是企業(yè),屬于微觀會計的范疇。而3、 社會責任會計是反映和監(jiān)督企業(yè)的社會責任及其履行情況,會計主體也是企業(yè),但屬于宏觀會計的范疇。
4、 會計資料相同5、 。社會責任會計所取得和利用的會計資料,同6、 樣來源于傳統(tǒng)企業(yè)會計所取得和利用的會計資料。
7、 會計核算程序相同8、 。社會責任會計與傳統(tǒng)企業(yè)會計一樣,其核算程序為：取得和填制原始憑證→填制和審核記帳憑證→登記帳簿→編制會計報表。只是社會責任會計所填制的記帳憑證登記帳簿和編制會計報表不9、 僅僅是貨幣計量的數(shù)字表達式,而10、 且也可采用非貨幣計量的文字敘述式。
傳統(tǒng)企業(yè)會計與社會責任會計的不同點
1、核算內(nèi)容不同。傳統(tǒng)企業(yè)會計是站在企業(yè)這個角度,研究企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本和經(jīng)濟效益。而社會責任會計是站在全社會這個角度,研究的是企業(yè)履行社會責任情況和企業(yè)對社會的貢獻,研究的是企業(yè)社會成本和社會效益。傳統(tǒng)企業(yè)會計研究企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本,主要是指企業(yè)產(chǎn)品從開發(fā)、設(shè)計到最后銷售等全過程的成本。而社會責任會計研究的企業(yè)社會成本,主要包括:社會物耗資本、社會人工成本、土地使用成本、資源耗損成本、資金使用成本、環(huán)境污染成本、社會管理費用、工傷及職業(yè)病成本和其他社會成本。在此概念下,當企業(yè)成本費用下降時,并不等于社會成本下降,因為企業(yè)可以減少內(nèi)部損耗,而把費用轉(zhuǎn)嫁給社會其他責任單位。例如,當某企業(yè)減少污染防治費用時,企業(yè)本身的支出減少了,但造成污染卻給社會帶來了損害,提高了社會成本。
傳統(tǒng)企業(yè)會計實現(xiàn)的是企業(yè)自身的經(jīng)濟效益,主要是企業(yè)收入減去生產(chǎn)經(jīng)營成本費用的差額。而社會責任會計實現(xiàn)的是企業(yè)整體效益,主要包括:質(zhì)量效益、環(huán)境效益、充分就業(yè)效益、社會保險及教育效益、外援效益和其他效益。
2、會計對象和目的不同。傳統(tǒng)企業(yè)會計研究的對象是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的資金運動,研究的目的是向投資者、債權(quán)人等提供有關(guān)經(jīng)濟信息和謀求企業(yè)經(jīng)濟效益。而社會責任會計研究的對象是企業(yè)社會責任及其履行情況,其直接目的是通過計算和記錄企業(yè)的社會成本和社會效益,真實地反映企業(yè)對社會的貢獻和損害,向政府及公民提供企業(yè)社會責任履行情況的信息,便于了解企業(yè)對社會的貢獻和企業(yè)經(jīng)濟活動對社會的不良影響,它最終目的是提高社會整體效益,實現(xiàn)社會凈貢獻最大化。
3、會計假設(shè)和原則不同。傳統(tǒng)企業(yè)會計的會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期這三個假設(shè)基本適合于社會責任會計,但傳統(tǒng)企業(yè)會計的貨幣計量假設(shè)不能適應社會責任會計。社會責任會計不能像傳統(tǒng)企業(yè)會計那樣單純地使用貨幣計量單位,它是采用多種計量單位并存,即:它既可用貨幣作為計量單位也可用實物量、勞動量和指數(shù)等非貨幣作為計量單位。它可以數(shù)字表達,也可用文字表達。貨幣計量又有支付成本法和成本收益法,非貨幣計量又有文字表述法和評價法。
傳統(tǒng)企業(yè)會計原則有客觀性、重要性、實質(zhì)重于形式、相關(guān)性、可比性、一貫性、及時性、明晰性、配比、權(quán)責發(fā)生制、歷史成本、謹慎性、劃分收益支出與資本性支出等十三條。而社會責任會計除傳統(tǒng)企業(yè)會計的十三條原則同樣適應以外,強調(diào)的原則還有社會性原則、政策性原則、強制和自愿相結(jié)合原則。
4、報告模式不同。在會計報告模式方面,傳統(tǒng)企業(yè)會計主要是從數(shù)量、貨幣量方面來反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果,編制的報表主要有資產(chǎn)負債表、損益表和現(xiàn)金流量表。而社會責任會計既可用文字敘述的會計反映形式,也可運用社會資產(chǎn)負債表、社會收益表、增值表和環(huán)境損益與效益對照表等數(shù)字形式，對企業(yè)社會責任履行情況進行報告。
5、分析與控制模式不同。傳統(tǒng)企業(yè)會計是站在企業(yè)角度,來分析與控制企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本費用,向投資者和債權(quán)人提供個別企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營能力、盈利能力和償債能力等財務指標。其財務指標分析體系有:銷售利潤率、總資產(chǎn)報酬率、資本收益率、資本保值增值率、資產(chǎn)負債率、流動比率和速動比率、應收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、社會貢獻率、社會積累率等十大指標。而社會責任會計是站在社會角度來分析與控制企業(yè)的社會成本,向政府及公民等提供社會成本、社會收益和社會凈貢獻等指標。其財務指標分析體系除上述社會貢獻和社會積累率兩個指標以外,還需要反映企業(yè)履行社會責任情況指標有:資本增值率、銷售增值率、職工所得率、債權(quán)人所得率、股東所得率和企業(yè)所得率等指標。
二、社會責任會計與社會會計的比較
社會會計是以整個社會或國家為主體，采用設(shè)置帳戶、復式記賬等會計方法，系統(tǒng)地、全面地、連續(xù)地核算與監(jiān)督整個社會與資金的運行情況、運行過程和運行結(jié)果的一種管理活動，是企業(yè)會計的發(fā)展和延伸。社會會計是本世紀三、四十年代以來發(fā)展起來的新型會計理論，是對傳統(tǒng)的微觀會計的發(fā)展。社會責任會計是六、七十年代以來隨著社會會計的范圍的擴展而發(fā)展起來的。社會會計與社會責任會計有其相同點，但是二者之間也有著許多的不同。
社會會計與社會責任會計的相同點
1、 社會責任會計與社會會計都是以“社會”為考慮問題的角度。站在社會角度對整個國民經(jīng)濟進行核算則為社會會計；站在社會角度考慮企業(yè)的社會效益則是社會責任會計，2、 二者在不同3、 程度上體現(xiàn)了由于生產(chǎn)社會化程度不4、 斷提高帶來的管理社會化程度也應相應提高的趨勢。
5、 二者的會計信息使用者相同，6、 都是向國家機構(gòu)和公民提供信息，而7、 不8、 是向社會某一部門提供信息。
9、 二者采用的基本原則與方法均不10、 受傳統(tǒng)會計的約束，11、 具有一定的靈活性。
社會會計與社會責任會計的區(qū)別
12、 產(chǎn)生的時間與發(fā)展的速度不同13、 。社會會計是以資產(chǎn)階級的經(jīng)濟理論，14、 主要是凱恩斯的宏觀經(jīng)濟理論為依據(jù)建立和發(fā)展起來的。1949年發(fā)表的《國民收入和社會核算賬戶的建立》奠定了社會會計產(chǎn)生基礎(chǔ)，15、 聯(lián)合國經(jīng)濟與社會事務部統(tǒng)計處于1953年正式發(fā)表了《國民賬戶和補充報表》的文件，16、 之后對此不17、 斷修改，18、 制定了簡稱“SNA”的《國民賬戶體系》。社會會計一開始就受到政府與聯(lián)合國的重視，19、 幾十年來已形成一套完整的體系。社會責任會計是產(chǎn)生于本世紀六、七十年代的一個新的會計領(lǐng)域。在開始形成時未引起社會各界的注意，20、 隨著社會的發(fā)展，21、 日益復22、 雜的大量的社會問題不23、 斷涌現(xiàn)出來，24、 如環(huán)境污染、資源耗竭、職工勞動保護、社會福利等，25、 這些問題反映了企業(yè)與社會的關(guān)系?；谶@種情況，26、 西方國家一方面加強對于企業(yè)行為的干預，27、 強制企業(yè)執(zhí)行有關(guān)的社會責任方面的條例規(guī)定，同28、 時加強對企業(yè)履行社會責任的監(jiān)督，29、 要求企業(yè)披露、報告這方面的情況，30、 直到80年代，31、 社會責任會計才受到重視，32、 成為理論界普遍關(guān)注的問題。
33、 會計的主體與性質(zhì)不同34、 。社會會計的主體是整個社會或國家，35、 屬于宏觀經(jīng)濟的范疇。社會責任會計是以單個經(jīng)濟組織（主要指36、 企業(yè)）為主體的核算，37、 屬于微觀經(jīng)濟領(lǐng)域，38、 正因為如此，39、 社會責任會計被稱為企業(yè)社會會計或微觀社會會計。
40、 目標41、 不同42、 。社會會計是對社會總資金運動進行管理的一種價值管理活動。人們可以從動態(tài)與靜態(tài)的兩個方面掌握和控制資金在國民經(jīng)濟中的分布情況、流量和流向情況，43、 從而44、 可以全面了解社會總資金的運動過程。而45、 社會責任會計目的是計量和報告企業(yè)各項社會責任的履行情況，46、 使會計可以為各有關(guān)社會集團提供有用的會計信息，47、 從而48、 擴大了傳統(tǒng)會計的職能。
49、 計量與研究方法不同50、 。貨幣計量是社會會計的一個顯著特點和前提；而51、 社會責任會計的計量方法既有貨幣計量，52、 也有非貨幣計量。社會會計主要采用四個主要賬戶——生產(chǎn)、消費、積累和對外四個賬戶對國民經(jīng)濟中的資金運動及相互關(guān)系進行反映。 報表采用投入產(chǎn)出表、資金流量表、國際收支表以及國民資產(chǎn)負債表等報表反映社會資金的運動情況；社會責任會計的表達方法主要有：（1）在財務報表的附件中提供有關(guān)環(huán)境問題及其解決方法的資料；(2)擴充傳統(tǒng)的財務報表，53、 增設(shè)有關(guān)環(huán)境問題的賬戶；（3）提供防止污染設(shè)施及排除污染方面的非貨幣性資料；（4）編制社會責任年度報表；（5）人力資源投入產(chǎn)出表及稅金、捐款支付表；（6）社會經(jīng)濟活動表；（7）對某個企業(yè)的活動產(chǎn)生的所有的社會效益和費用進行總括反映的報表。
54、 二者提供的指55、 標56、 不同57、 。社會會計提供國民生產(chǎn)總值、國民收入、可支配國民收入等指58、 標，而59、 社會責任會計提供社會成本、社會效益、社會凈收益等指60、 標61、 。
6、“社會成本”概念的界定不同。社會會計的社會成本，是指整個國民經(jīng)濟范圍內(nèi)一定時期和一定生產(chǎn)技術(shù)條件下，生產(chǎn)與消費某種產(chǎn)品所需的平均費用。其社會成本是采用統(tǒng)計方法核算的，通常在各個企業(yè)、同類產(chǎn)品個別成本的基礎(chǔ)上加權(quán)平均而得。社會責任會計中的社會成本是個別企業(yè)生產(chǎn)、銷售過程中給社會帶來的損失，即外部不經(jīng)濟。企業(yè)生產(chǎn)成本下降不等于社會成本下降，有時反而提高。在企業(yè)減少用于污染控制方面的費用，使企業(yè)外部成本降低，但因此帶來污染物的大量排出，給社會造成巨大損害，這時把生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)化為社會成本，社會成本有所增加。
三、社會責任會計與責任會計的比較
企業(yè)在預測分析與決策分析的基礎(chǔ)上編制了全面預算，全面預算通過責任預算得到落實和具體化。而責任預算的評價與考核，則通過“責任會計”來進行。責任會計是指在企業(yè)內(nèi)部建立若干責任中心，并對各責任中心負責的經(jīng)濟活動進行控制與考核，將會計工作同責任制度緊密結(jié)合起來的一種企業(yè)內(nèi)部控制制度。
（一）社會責任會計與責任會計的相同點
二者都屬于微觀會計，是企業(yè)會計的重要組成部分。他們都是本世紀創(chuàng)立的會計科學的新領(lǐng)域，都是對會計理論的豐富和發(fā)展，都能促進企業(yè)正常、健康發(fā)展。
會計程序方法都具有一定的靈活性。企業(yè)內(nèi)部責任會計主要服務于企業(yè)內(nèi)部管理，因此其方法可不受會計原則的限制，可視不同需要而采用不同的方法程序。由于社會責任會計涉及的內(nèi)容復雜及其計量上的困難，所以它采用的方法也是多種多樣的，既有會計方法，也有非會計方法。
兩種會計都是對主體所承擔責任的履行情況的計量和報告。通過對主體所承擔責任的履行情況的反映和控制，便于委托人對會計主體活動的了解和指導，從而促進主體的不斷發(fā)展，順利實現(xiàn)預定目標。
（二）社會責任會計與責任會計的不同點
1、產(chǎn)生和發(fā)展的動因不同。內(nèi)部責任會計是由于生產(chǎn)迅速發(fā)展,競爭日益激烈,企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要而產(chǎn)生的,并隨著生產(chǎn)社會化程度的提高和企業(yè)分權(quán)管理的需要而發(fā)展的。而社會責任會計則是隨著片面追逐企業(yè)利潤對社會帶來的“負效應”以及社會公眾對此的日益覺醒和密切關(guān)注而產(chǎn)生的,并隨著社會經(jīng)濟和科學技術(shù)的發(fā)展而發(fā)展。
2、理論基礎(chǔ)不同。內(nèi)部責任會計主要以古典管理理論、分權(quán)管理理論、行為科學理論等為理論基礎(chǔ);而社會責任會計的理論基礎(chǔ)則主要是西方福利經(jīng)濟學派的企業(yè)社會責任觀念。
3、會計主體不同。內(nèi)部責任會計以企業(yè)內(nèi)部各責任實體為主體;而社會責任會計則以各特定的企業(yè)單位為主體。
4、職能作用不同。推行內(nèi)部責任會計有利于企業(yè)內(nèi)部形成一種激勵機制,調(diào)動勞動者的積極性、主動性和創(chuàng)造性,提高企業(yè)管理水平和經(jīng)濟效益。而推行社會責任會計則有利于溝通國家宏觀調(diào)控和企業(yè)微觀活動,協(xié)調(diào)企業(yè)經(jīng)濟目標和社會目標,抑制企業(yè)行為短期化,使國家宏觀效益和企業(yè)微觀效益實現(xiàn)最優(yōu)組合,從而提高社會經(jīng)濟效益。
5、會計目標不同。企業(yè)內(nèi)部責任會計的側(cè)重點是企業(yè)內(nèi)部，其目標是為了提高經(jīng)濟效益，而向企業(yè)內(nèi)部管理當局提供各責任實體經(jīng)濟責任履行情況的財務成本信息。而社會責任會計除了向內(nèi)部管理當局提供社會責任信息外，還應向企業(yè)外部的政府機構(gòu)、社會公眾提供有關(guān)社會責任履行情況的信息，以不斷提高社會效益。
6、會計對象不同。內(nèi)部責任會計以各責任實體對企業(yè)所承擔的經(jīng)濟責任及其履行情況為核算對象，經(jīng)濟責任主要指資金運動。而社會責任會計的對象是企業(yè)單位應承擔的社會責任，其主要內(nèi)容是社會資源利用情況，產(chǎn)品質(zhì)量控制及改善情況，環(huán)境污染的治理情況，職工培訓及工資情況，對所在社區(qū)的貢獻，社會公益活動情況等。
四、社會責任會計和環(huán)境會計的比較
環(huán)境會計是將環(huán)境問題與現(xiàn)代財務會計理論方法有機結(jié)合,以貨幣單位、實物單位計量或用文字說明等方式反映、記錄、報告、考核資源和環(huán)境成本與價值,評價企業(yè)環(huán)境經(jīng)濟活動以及取得經(jīng)濟效益，對企業(yè)財務成果和社會價值形態(tài)的近期、長遠影響的一門新興會計學科。該觀點強調(diào)環(huán)境因素對企業(yè)的經(jīng)濟效益既有近期、又有遠期的影響。
（一）社會責任會計和環(huán)境會計的相同點
無論是社會責任會計，還是環(huán)境會計，都是對傳統(tǒng)經(jīng)濟理性的一種挑戰(zhàn)，也是對現(xiàn)代會計模式的有益探索和創(chuàng)新。會計程序方法都具有一定的靈活性。
理論和實務很不完善。二者都是新生事物，世界范圍內(nèi)，關(guān)于二者的研究還處于一個不斷發(fā)展和摸索的過程中，在我國，它們的起步就更晚。
計量方法上看，社會責任會計和環(huán)境會計的計量都是貨幣計量與非貨幣計量相結(jié)合的復合計量。
（二）社會責任會計和環(huán)境會計的不同點
1、理論構(gòu)建基礎(chǔ)不同。社會責任會計的理論體系構(gòu)建在“經(jīng)濟—社會”二維系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，它雖然也把環(huán)境考慮在內(nèi)，但僅僅是作為社會子系統(tǒng)中的一個變量，對企業(yè)的經(jīng)濟活動而言，仍然屬于外生變量。而環(huán)境會計把理論的構(gòu)建基礎(chǔ)由二維的“經(jīng)濟—社會”系統(tǒng)發(fā)展成為三維的“經(jīng)濟—社會—生態(tài)”系統(tǒng)，認為生態(tài)環(huán)境對于人類活動不僅僅只是一個外部變量，而是一個子系統(tǒng)，并且把理論的出發(fā)點和歸宿定位在可持續(xù)發(fā)展，試圖從生態(tài)效率的角度出發(fā)，實現(xiàn)對企業(yè)活動所產(chǎn)生的社會成本和環(huán)境成本的科學計量，并遵循可持續(xù)發(fā)展的目標和原則對這些活動進行正確評估和合理控制。
2、核算范圍不同。社會責任會計要求企業(yè)除了最大限度地追求利潤外，還必須認真履行社會責任。其范圍除環(huán)境保護外，還包括職工福利和勞動保護、職工培訓、社區(qū)服務、對消費者的售后服務等。企業(yè)履行社會責任必須付出一定代價，但從長遠看又能為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造基本條件。
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