李長青 張泓波
(南京信息工程大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 江蘇 南京210044)
摘 要：環(huán)境會(huì)計(jì)是現(xiàn)代會(huì)計(jì)的新興分支，而環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露則是環(huán)境會(huì)計(jì)最主要的基本問題。隨著我國國民經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，對自然資源的消耗加劇，致使環(huán)境污染日益嚴(yán)重。這種嚴(yán)峻的環(huán)境形勢是企業(yè)忽視環(huán)境管理所造成的。環(huán)境會(huì)計(jì)是從環(huán)境保護(hù)、成本、收益、利潤研究環(huán)境。環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露也成為環(huán)境會(huì)計(jì)工作的一部分,環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露,對環(huán)境建設(shè)、保護(hù)利用與開發(fā)起到了積極的作用。
關(guān)鍵詞: 環(huán)境會(huì)計(jì) 信息披露 模式
在經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的今天，環(huán)境問題已成為一個(gè)政治、經(jīng)濟(jì)問題，與環(huán)境有關(guān)問題的管理，都必然涉及到國家的競爭力，涉及到企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，而傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式把企業(yè)局限在沒有生態(tài)的環(huán)境中，只反映企業(yè)主體之間與企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，只對能以貨幣計(jì)量的具有交易價(jià)格的生產(chǎn)要素進(jìn)行核算，而將不是人類勞動(dòng)產(chǎn)物的資源和環(huán)境要素摒棄在會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)之外，其結(jié)果導(dǎo)致了虛夸的收益，鼓勵(lì)了以犧牲環(huán)境，透支未來而取得當(dāng)前收益的做法。在微觀層面的環(huán)境會(huì)計(jì)領(lǐng)域，最早進(jìn)入專業(yè)實(shí)務(wù)的就是環(huán)境信息披露，也稱環(huán)境報(bào)告，即把公司各種活動(dòng)對環(huán)境產(chǎn)生影響的信息向外部社會(huì)披露。環(huán)境信息披露最早是作為社會(huì)責(zé)任報(bào)告的一個(gè)組成部分。進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，揭示環(huán)境資源的利用情況、環(huán)境污染的治理情況，使各企業(yè)的環(huán)境狀況得到充分披露。環(huán)境會(huì)計(jì)包括宏觀和微觀兩個(gè)部分，本文僅就微觀環(huán)境會(huì)計(jì)的信息披露問題作進(jìn)一步的探討。
一、環(huán)境會(huì)計(jì)披露的目的
環(huán)境會(huì)計(jì)是現(xiàn)代會(huì)計(jì)的新興分支，會(huì)計(jì)的目標(biāo)主要解決問題有兩個(gè)：一是會(huì)計(jì)工作為誰服務(wù)；二是會(huì)計(jì)應(yīng)該提供什么樣的信息。將于2007年執(zhí)行的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第四條指出：“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策?！?br />
企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息用途上應(yīng)同時(shí)滿足兩個(gè)方面的需求：一是反映管理當(dāng)局受托責(zé)任的履行情況；二是提供對決策有用的信息，即“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”同時(shí)并存，突出會(huì)計(jì)信息的決策有用性。
1.受托責(zé)任觀
受托責(zé)任，是指資源的直接管理者（受托者）對資源的所有者所承擔(dān)的、有效管理所有者所托付資源的責(zé)任，即資源的受托者負(fù)有對資源的委托者解釋、說明其活動(dòng)及其結(jié)果的義務(wù)。在環(huán)境危機(jī)日益加重的今天，站在可持續(xù)發(fā)展的角度，將環(huán)境概念引入受托責(zé)任觀，可以得到一個(gè)環(huán)境受托責(zé)任的子概念。環(huán)境受托責(zé)任的直接關(guān)系人包括兩種，即委托人（如國家、社會(huì)公眾）和受托（企業(yè)）。委托代理關(guān)系的建立來源于兩個(gè)方面：一是在環(huán)境方面，資源的所有者(委托人)將環(huán)境資源交付企業(yè)（受托人）使用，并要求企業(yè)承擔(dān)起管好、用好，并作出報(bào)告的責(zé)任：其次,從經(jīng)濟(jì)方面考慮，企業(yè)財(cái)務(wù)資源的提供者，基于慣常的投資目的，而要求企業(yè)在環(huán)境方面應(yīng)該有良好的表現(xiàn)。這樣，委托受托關(guān)系的建立，客觀上產(chǎn)生了對企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的需求，即環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是向資源的所有者報(bào)告資源受托經(jīng)營的情況。
2.決策有用論
會(huì)計(jì)的目標(biāo)是為了向使用者提供對他們的決策有用的信息。因此，為了保證使用者進(jìn)行正確地判斷和決策，企業(yè)有義務(wù)和責(zé)任向其提供有關(guān)經(jīng)營狀況和結(jié)果的全面信息，這其中包括對企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)有影響的環(huán)境方面的信息。
環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)是提供相關(guān)的有用信息，該信息既要滿足受托責(zé)任學(xué)派的觀點(diǎn)，又要適應(yīng)決策有用學(xué)派的理論。
二、環(huán)境會(huì)計(jì)信息的使用者及其需求
會(huì)計(jì)信息是具有一定的經(jīng)濟(jì)后果的，它是各類會(huì)計(jì)信息使用者賴以決策的重要依據(jù)。決定會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的關(guān)鍵在于披露是否真實(shí)可靠，披露是否充分及時(shí)以及披露的對象之間是否公平。我國將于2007年執(zhí)行的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第四條指出：“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者包括投資人、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等?！?br />
1.投資者的信息需求
投資者一向是會(huì)計(jì)信息的最主要的使用者之一。首先，投資者出于對投入企業(yè)資本的安全性和收益性的關(guān)注，自然十分關(guān)注企業(yè)履行環(huán)境保護(hù)義務(wù)的狀況，判斷企業(yè)由此獲得的發(fā)展機(jī)會(huì)和前景，決定對企業(yè)的投資行為；其次，由于投資者素質(zhì)和修養(yǎng)的不斷提高，已經(jīng)有很多投資者只對那些具有良好的環(huán)境意識(shí)并能主動(dòng)承擔(dān)環(huán)境道德責(zé)任的企業(yè)投資。評價(jià)環(huán)境措施對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響，同時(shí)了解包括環(huán)境成本、環(huán)境負(fù)債在內(nèi)的較客觀準(zhǔn)確的資產(chǎn)負(fù)債狀況、盈利能力和償債能力狀況。
2．債權(quán)人的信息需求
在銀行發(fā)放貸款時(shí)，必須全面分析企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，分析由環(huán)境問題可能引發(fā)的潛在的風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí)，由于社會(huì)對環(huán)境保護(hù)問題的重視，銀行也開始日益把環(huán)境和環(huán)境保護(hù)問題作為重要的貸款依據(jù)，甚至是作為優(yōu)先考慮的問題。
3.政府有關(guān)管理機(jī)關(guān)的信息需求
國家作為社會(huì)大眾的代表和社會(huì)管理者，對于目前尚不能明確分割給自然人和法人的自然資源是擁有其所有權(quán)的，這種所有權(quán)主要是通過國有資產(chǎn)管理部門來具體行使的。就國有資產(chǎn)管理、環(huán)保、工商、稅務(wù)、物價(jià)等政府其他部門而言，可利用環(huán)境會(huì)計(jì)信息，制定環(huán)境政策和法律規(guī)范，加強(qiáng)宏觀管理和控制，促使微觀和宏觀的協(xié)調(diào)一致，同時(shí)也能準(zhǔn)確地核算國民生產(chǎn)總值，不虛增國家財(cái)富。國家將環(huán)境資源交付給企業(yè)使用，國家當(dāng)然有權(quán)利要求企業(yè)管好、用好環(huán)境資源，有權(quán)了解企業(yè)對于環(huán)境資源所造成的損害或者作出貢獻(xiàn)。政府有關(guān)部門特別是環(huán)境保護(hù)部門通過企業(yè)提供的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，可了解企業(yè)對環(huán)境的污染和保護(hù)，掌握環(huán)境保護(hù)方面的整體情況，從而制訂與環(huán)保相關(guān)的法律、政策，以改善環(huán)境，提高整個(gè)社會(huì)的環(huán)境質(zhì)量。工商、稅務(wù)和物價(jià)部門可通過企業(yè)提供的環(huán)境會(huì)計(jì)信息來制定、執(zhí)行有關(guān)政策、規(guī)定；稅收部門可決定是否減免稅收或加重稅收；物價(jià)部門可據(jù)此調(diào)整資源及其產(chǎn)品的定價(jià)。
4.企業(yè)員工的信息需求
員工將直接感受到環(huán)境污染的危害和環(huán)境保護(hù)所帶來的好處。他們想知道企業(yè)也應(yīng)該有權(quán)利知道在環(huán)境治理上采取了哪些措施及其治理結(jié)果。員工了解企業(yè)的環(huán)境信息，有助于他們評估自身得到的利益，有助于改進(jìn)環(huán)境管理和提高生產(chǎn)經(jīng)營的積極性。在實(shí)行員工持股制度的企業(yè)里，員工就是投資者的一部分。在采取某種形式向員工集資的企業(yè)里，員工就是債權(quán)人的一部分。那么，員工也自然會(huì)有與前述的投資者、債權(quán)人相類似的信息需求。在這種情況下，員工的信息需求是雙重性的。
5.社會(huì)公眾的信息需求
企業(yè)的環(huán)境（污染）保護(hù)行為將直接使社會(huì)公眾受害或受益，社會(huì)公眾無疑有了解企業(yè)環(huán)境信息的意愿；一個(gè)企業(yè)的環(huán)境形象，將會(huì)影響到企業(yè)的勞動(dòng)力吸納，影響到企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)、銷售和盈利。可以說，社會(huì)公眾的認(rèn)知程度將決定著他們是否接受一個(gè)企業(yè)的存在，企業(yè)必須為它們的“衣食父母”提供必要的信息；在社會(huì)公眾中，對企業(yè)環(huán)境信息尤其關(guān)心的一是向公眾提供信息的新聞媒體，二是公眾中對于環(huán)境格外重視的環(huán)境主義者及其形成的環(huán)境組織。他們會(huì)通過種種方式將企業(yè)的環(huán)境形象展示在世人面前，進(jìn)而嚴(yán)重地影響到一個(gè)企業(yè)在公眾中的形象。他們也會(huì)采取這樣或樣的手段要求企業(yè)努力改進(jìn)環(huán)境，要求企業(yè)披露環(huán)境信息。
6.企業(yè)管理當(dāng)局的信息需求
許多情況下企業(yè)管理當(dāng)局對環(huán)境會(huì)計(jì)信息要求的更多、更具體、更快速。他們需要利用環(huán)境會(huì)計(jì)信息以幫助實(shí)現(xiàn)其所承擔(dān)的財(cái)務(wù)和環(huán)境責(zé)任，需要利用環(huán)境會(huì)計(jì)信息以幫助實(shí)施環(huán)境管理和經(jīng)濟(jì)管理的各個(gè)有關(guān)環(huán)節(jié)。企業(yè)管理當(dāng)局為了更加清楚地向企業(yè)外部信息使用者提供環(huán)境會(huì)計(jì)信息，特別是向投資者反映其受托責(zé)任，向社會(huì)揭示企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行狀況，考核對社會(huì)的貢獻(xiàn)，必須單獨(dú)反映與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的支出和投資以及由此帶來的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。
增加環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露，可以調(diào)動(dòng)企業(yè)環(huán)境保護(hù)的積極性,以保證實(shí)現(xiàn)最佳的環(huán)境效益和經(jīng)濟(jì)效益；能夠避免引進(jìn)污染嚴(yán)重和破壞、掠奪自然資源的生產(chǎn)項(xiàng)目；促使企業(yè)制定有效的環(huán)境保護(hù)及其與貿(mào)易相互支持的經(jīng)營戰(zhàn)略,減少因環(huán)境問題而形成的障礙；才能有利于環(huán)保部門對環(huán)境總體情況的掌握,有利于政府相關(guān)部門對企業(yè)的社會(huì)貢獻(xiàn)作出公正的評價(jià)與決策；社會(huì)公眾只有了解了企業(yè)與環(huán)境有關(guān)的信息,才能作出正確的投資決策；債權(quán)人也只有了解了這方面的信息,才能真正把握企業(yè)的償債能力。
三、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量特征
1.相關(guān)性
相關(guān)性通常指企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價(jià)或者預(yù)測。指與用戶決策相關(guān)的特性，它是會(huì)計(jì)信息首要質(zhì)量特征之一。企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)提供對經(jīng)濟(jì)決策有用的信息，才具有相關(guān)性。而且，還要提供多種計(jì)量屬性的信息,如相關(guān)的環(huán)境支出、環(huán)境收益環(huán)境活動(dòng)業(yè)績、環(huán)境對資產(chǎn)價(jià)值和負(fù)債的影響等，以供使用者選擇，才能滿足有關(guān)方面的信息需要。
2.可靠性
可靠性是指確保信息能免于錯(cuò)誤和偏差，并能忠實(shí)地反映它意欲反映的現(xiàn)象或狀況的質(zhì)量，它是會(huì)計(jì)信息固有的也是最基本的質(zhì)量特征，F(xiàn)ASB認(rèn)為它包括可驗(yàn)證性、中立性和反映真實(shí)性三個(gè)要素。企業(yè)環(huán)境報(bào)告服務(wù)于不同的信息使用者，其所提供的信息必須具有可靠性。企業(yè)環(huán)境報(bào)告的可靠性不僅取決于企業(yè)對環(huán)境信息的真實(shí)和客觀的反映，還取決于這些信息的可驗(yàn)證性。企業(yè)環(huán)境報(bào)告質(zhì)量的可驗(yàn)證性特征要求由獨(dú)立的第三方對該報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。
3. 及時(shí)性
企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。
4.可理解性
信息能否被理解取決于兩個(gè)因素，即信息使用者的理解能力和信息本身的清晰度。會(huì)計(jì)上通常假定信息使用者是具有完全理解力的理性人，這樣可理解性的關(guān)鍵就取決于信息本身的清晰度。可理解性要求企業(yè)提供的環(huán)境會(huì)計(jì)信息清晰、明了，能被具有一定專業(yè)知識(shí)和判斷能力的使用者理解和認(rèn)識(shí)。
5. 可比性
可比性是指能使使用者以兩組經(jīng)濟(jì)情況中區(qū)分其異同的質(zhì)量特征，要求會(huì)計(jì)信息所反映的內(nèi)容應(yīng)基本一致。只有環(huán)境會(huì)計(jì)信息具有可比性，使用者才能進(jìn)行行業(yè)、地區(qū)比較，了解企業(yè)的真實(shí)狀況，做出合理的決策。
以上所論述的是環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的一般原則，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露還有其特殊原則：成本效益原則及環(huán)境效益、合規(guī)原則、強(qiáng)制與自愿原則等。
四、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容
環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容應(yīng)包含:環(huán)境保護(hù)設(shè)施建設(shè)投資信息；環(huán)境成本、費(fèi)用信息；非經(jīng)常性、非正常性環(huán)保支出；環(huán)境負(fù)債；環(huán)境收入；會(huì)計(jì)政策的披露等內(nèi)容。
1.環(huán)境保護(hù)設(shè)施建設(shè)投資信息
這方面的環(huán)境信息可以反映企業(yè)環(huán)境保護(hù)政策、方針的落實(shí)情況和環(huán)保規(guī)劃的執(zhí)行情況, 也可以反映企業(yè)環(huán)境 保護(hù)能力的變動(dòng)情況。因此, 凡是可能產(chǎn)生污染或廢棄物排放的新開項(xiàng)目，環(huán)保設(shè)施投資必須列入整體建設(shè)規(guī)劃和預(yù)算。在環(huán)保設(shè)施 建設(shè)過程中一定會(huì)發(fā)生環(huán)保設(shè)施建設(shè)設(shè)計(jì)費(fèi)、設(shè)施購置費(fèi)、人工費(fèi)、管理費(fèi)、構(gòu)建貸款利息等支出。這些支出一般應(yīng)當(dāng)通過“在建工程一一環(huán)保工程”核算。
2. 環(huán)境成本、費(fèi)用信息
企業(yè)主要發(fā)生的經(jīng)常性環(huán)保支出有: 按照《環(huán)境保護(hù)法》、《排污費(fèi)征收使用管理?xiàng)l例》及相關(guān)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定 , 依據(jù)企業(yè)實(shí)際排放的污染廢棄物的數(shù)量和濃度征收的排污費(fèi)、廠區(qū) 環(huán)境綠化及維護(hù)費(fèi)、專業(yè)環(huán)保機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)、廢棄物處理費(fèi)、礦產(chǎn)資源 補(bǔ)償費(fèi)、土地?fù)p失賠償費(fèi)攤銷、污染治理費(fèi)、環(huán)境恢復(fù)費(fèi)或預(yù)提環(huán) 境恢復(fù)費(fèi)、環(huán)保設(shè)施折舊費(fèi)、綠色產(chǎn)品和環(huán)境保護(hù)認(rèn)證費(fèi)、計(jì)提環(huán) 保設(shè)備減值準(zhǔn)備、資源稅、城市建設(shè)維護(hù)稅、維持環(huán)保設(shè)施運(yùn)行的物料費(fèi)等?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度沒有對這些支出給予足夠的重視，一般直接歸入生產(chǎn)經(jīng)營的某些費(fèi)用、成本項(xiàng)目之中，使得會(huì)計(jì)系統(tǒng)不能直接提供企業(yè)日常經(jīng)營過程中的環(huán)保支出，也導(dǎo)致了人們對環(huán)境會(huì)計(jì)存在與發(fā)展的疑惑。從現(xiàn)實(shí)性情況看，只要按照前部分的設(shè)想做少許的改動(dòng)，就完全可以解決這一問題。
3.非經(jīng)常性、非正常性環(huán)保支出
主要包括環(huán)境罰款、環(huán)境賠償和環(huán)境問題導(dǎo)致的限產(chǎn)、停產(chǎn)、專項(xiàng)治理等經(jīng)營損失三項(xiàng)內(nèi)容。
4.環(huán)境負(fù)債
應(yīng)披露的內(nèi)容包括：每一類重大負(fù)債項(xiàng)目的性質(zhì)，清償時(shí)間和條件；或有環(huán)境負(fù)債，當(dāng)負(fù)債的金額或償還時(shí)間很難確定時(shí)，應(yīng)對這一事實(shí)加以說明；任何與已確認(rèn)環(huán)境負(fù)債的計(jì)量有關(guān)的重大不確定性及可能后果的范圍；宜采用重置價(jià)值作為計(jì)量的基礎(chǔ)，應(yīng)披露對估計(jì)未來現(xiàn)金流出和確認(rèn)環(huán)境負(fù)債起關(guān)鍵作用的所有假定，包括清償負(fù)債的現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)利益的流出的估計(jì)金額、計(jì)算負(fù)債所使用的預(yù)計(jì)長期物價(jià)上漲指數(shù)、預(yù)計(jì)清償負(fù)債的未來經(jīng)濟(jì)利益的流出等。
5.環(huán)境收入
主要包括直接收入和間接收入。具體有以下幾項(xiàng)內(nèi)容：廢物利用收入、環(huán)保副產(chǎn)品收入；環(huán)保措施機(jī)會(huì)收入；企業(yè)積極推行國家環(huán)保政策法規(guī)，政府及其他機(jī)構(gòu)所給予的環(huán)保獎(jiǎng)勵(lì)；因環(huán)保工作而享受的稅費(fèi)減免；某項(xiàng)環(huán)保工程或業(yè)務(wù)支出低于未進(jìn)行該項(xiàng)工程或業(yè)務(wù)而繳納的排污費(fèi)的節(jié)約金額等。
6.會(huì)計(jì)政策的披露
即與環(huán)境成本和負(fù)債相關(guān)的特定會(huì)計(jì)政策披露。例如,企業(yè)可能將法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)作為既定政策,這時(shí),企業(yè)管理部門應(yīng)作出負(fù)擔(dān)有關(guān)環(huán)境成本的承諾。如果日后確實(shí)發(fā)生了不能履行承諾的情況,企業(yè)應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露這一事實(shí)和原因。在企業(yè)根本無法全部或部分地估計(jì)環(huán)境負(fù)債的金額時(shí),企業(yè)應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露無法作出估計(jì)的理由,并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露由于存在不確定因素而難以估計(jì)環(huán)境負(fù)債的事實(shí)。在此,最好能披露政府對企業(yè)采取環(huán)境保護(hù)措施給予的鼓勵(lì),如撥款和稅收減免等。
五、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的模式
環(huán)境會(huì)計(jì)信息其形式具有多樣化：既有定性的信息，也有定量的信息；既有貨幣信息，也有以實(shí)物、技術(shù)等指標(biāo)表示的非貨幣信息。環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露既有會(huì)計(jì)信息的披露，也包括環(huán)境審計(jì)信息的披露（此問題這里暫不論述）。鑒于我國環(huán)境會(huì)計(jì)剛剛起步，其環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露可以分兩步走，采取循序漸進(jìn)的措施。但無論企業(yè)目前或今后采取哪種披露模式與方法，均應(yīng)盡量使環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露做到內(nèi)容完整、表述清晰、信息真實(shí)。一方面可以借鑒財(cái)務(wù)報(bào)告的思路，利用財(cái)務(wù)報(bào)表、報(bào)表附注以及財(cái)務(wù)情況說明書來揭示因環(huán)境問題引起的財(cái)務(wù)影響；另一方面可以編制專門的環(huán)境報(bào)告來提供企業(yè)的環(huán)境績效狀況。
1.現(xiàn)有報(bào)表的拓展模式
⑴具體方法是在會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)增加合適的項(xiàng)目，對與環(huán)境有關(guān)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果指標(biāo)進(jìn)行單獨(dú)的披露。例如，在資產(chǎn)負(fù)債表中設(shè)置若干單獨(dú)的項(xiàng)目，可以在資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)項(xiàng)目披露“資源資產(chǎn)”及“資源資產(chǎn)折耗”；負(fù)債項(xiàng)目下披露“未付資源費(fèi)”，所有者權(quán)益項(xiàng)目下披露“資源資本”信息；以反映企業(yè)擁有的環(huán)境資產(chǎn)、承擔(dān)的環(huán)境負(fù)債等；在利潤表中增設(shè)專門的項(xiàng)目，在損益表中加上“環(huán)境收益”、“環(huán)境損失（費(fèi)用）”對企業(yè)利潤的影響。以反映全部或部分的環(huán)境支出，控制環(huán)境污染和保護(hù)生態(tài)環(huán)境所獲得的收益。
⑵括號(hào)注釋和底注說明
企業(yè)用括號(hào)注釋揭示以下信息：會(huì)計(jì)的程序和方法；說明環(huán)境項(xiàng)目的特征；計(jì)價(jià)方法；其他報(bào)表或本報(bào)表的說明。
底注可以披露：重要會(huì)計(jì)政策及特定方法；環(huán)境會(huì)計(jì)變更事項(xiàng)說明，包括環(huán)境會(huì)計(jì)方法的變更、報(bào)告主體的改變、會(huì)計(jì)估計(jì)的改變；環(huán)境會(huì)計(jì)重要的或有事項(xiàng)；環(huán)境資產(chǎn)變更說明；環(huán)境業(yè)務(wù)對財(cái)務(wù)報(bào)告的影響程度等。
⑶科學(xué)拓展財(cái)務(wù)情況說明書
財(cái)務(wù)狀況說明書中還應(yīng)客觀揭示企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)所消耗的資源、環(huán)境污染的程度及所造成的社會(huì)責(zé)任成本、罰款、新技術(shù)開發(fā)、處理污染物的主要措施、環(huán)境治理業(yè)績、資源消耗及利用、重大環(huán)境事故說明等情況。同時(shí)，還應(yīng)反映企業(yè)采取環(huán)保措施所發(fā)生的支出和收益情況及其對未來環(huán)境的影響、企業(yè)治理環(huán)境的長遠(yuǎn)目標(biāo)及行動(dòng)等。
2.獨(dú)立環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告
非獨(dú)立的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告能反映出企業(yè)總體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，但其并不能十分明確地反映出哪些屬于環(huán)境問題所引起的財(cái)務(wù)影響，而且有些環(huán)境信息并不能從非獨(dú)立的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告中反映出來，因此有必要編制一份獨(dú)立的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告作為主表的附表，一并對外披露。獨(dú)立的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告并不拘泥于某種形式，因?yàn)樗劝ㄘ?cái)務(wù)信息又包括非財(cái)務(wù)信息，因此它可以采取多種表述形式，如文字?jǐn)⑹?、表格、圖形等等。環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容應(yīng)包括：
⑴環(huán)境法規(guī)執(zhí)行情況，包括執(zhí)行的成績和未能執(zhí)行的原因。
⑵環(huán)境質(zhì)量情況。具體包括：①污染物排放情況，包括排放總量及其所含的污染物質(zhì)含量以及對環(huán)境和經(jīng)濟(jì)的危害；②環(huán)境質(zhì)量指標(biāo)的達(dá)標(biāo)率；③發(fā)生的污染事故情況，包括污染性質(zhì)、對環(huán)境和經(jīng)濟(jì)的危害；④環(huán)境資源，包括水、電、煤、石油等的消耗用量；⑤有毒有害材料、物品的使用和保管情況；⑥廠區(qū)綠化率以及有償或無償承擔(dān)的其他綠化任務(wù)。
⑶環(huán)境治理和污染利用情況。主要是：①污染治理項(xiàng)目完成數(shù)，污染物處理能力，污染物治理設(shè)施運(yùn)行狀況；②從事環(huán)境治理、檢測、研究的機(jī)構(gòu)和人員情況；③本企業(yè)所建立的環(huán)境管理制度和管理體系的情況；④污染物回收利用情況，包括對各種污染物回收利用的總量，回收利用的產(chǎn)品產(chǎn)量、產(chǎn)值、收入、利潤等指標(biāo)；⑤其他污染治理措施和事項(xiàng)，如企業(yè)制定的環(huán)保規(guī)定、職工的環(huán)保培訓(xùn)、本企業(yè)取得的環(huán)保技術(shù)成果等。
企業(yè)作為環(huán)境的重要影響者之一，要積極主動(dòng)地參與污染的治理和環(huán)境的改善，認(rèn)真履行企業(yè)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的環(huán)境責(zé)任。因此，企業(yè)管理當(dāng)局應(yīng)掌握更多的有關(guān)經(jīng)濟(jì)決策可能帶來的環(huán)境問題及財(cái)務(wù)影響的信息，充分履行企業(yè)對利益關(guān)系者的誠實(shí)報(bào)告責(zé)任。環(huán)境報(bào)告應(yīng)該以列示一系列環(huán)境技術(shù)和貨幣指標(biāo)的表格為主。環(huán)境報(bào)告應(yīng)該逐步成為一種正規(guī)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)男畔?bào)告工具。環(huán)境報(bào)告需要適應(yīng)多方面的信息需求，以便使企業(yè)對外披露的環(huán)境信息能夠發(fā)揮最大效益；同時(shí)，環(huán)境報(bào)告需要進(jìn)行審查驗(yàn)證，以保證環(huán)境信息披露的客觀性和可信性。
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