根據(jù)《政府會(huì)計(jì)制度——行政 事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（下稱《政府 會(huì)計(jì)制度》），按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)出售 （轉(zhuǎn)讓）長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，處置以現(xiàn)金取 得的長(zhǎng)期股權(quán)投資和處置以現(xiàn)金以外 的其他資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬 務(wù)處理不同?！墩畷?huì)計(jì)制度》的這一規(guī) 定，體現(xiàn)了政府會(huì)計(jì)制度和行政事業(yè)單 位國(guó)有資產(chǎn)管理制度的協(xié)調(diào)性。如《中 央級(jí)事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)處置管理暫行 辦法》（財(cái)教〔2008〕495號(hào)）第三十四條 規(guī)定，中央級(jí)事業(yè)單位利用國(guó)有資產(chǎn)對(duì) 外投資形成的股權(quán)（權(quán)益）的出售、出 讓、轉(zhuǎn)讓收入，應(yīng)當(dāng)區(qū)分利用現(xiàn)金對(duì)外 投資形成的股權(quán)（權(quán)益）和利用實(shí)物資 產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資形成的股權(quán)（權(quán) 益）進(jìn)行不同處理。 因此，結(jié)合事業(yè)單位長(zhǎng)期股權(quán)投資 處置的管理規(guī)定和實(shí)踐，《政府會(huì)計(jì)制 度》的規(guī)定分為兩方面。 第一 ，處置以現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán) 投資時(shí)，將實(shí)際收到的價(jià)款扣除長(zhǎng)期股 權(quán)投資賬面余額、尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股 利或利潤(rùn)以及支付的相關(guān)稅費(fèi)后的差 額確認(rèn)為投資收益，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具體分
錄為： 借：銀行存款 （實(shí)際取得價(jià)款） 投資收益 （借差） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （賬面余額） 應(yīng)收股利（尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金 股利或利潤(rùn)） 銀行存款等（支付的相關(guān)稅費(fèi)） 投資收益 （貸差） 例：2019年，某事業(yè)單位對(duì)外轉(zhuǎn)讓 一項(xiàng)股權(quán)投資（該投資系2016年以銀行 存款出資取得），實(shí)際收到價(jià)款100萬(wàn) 元，該長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額為60萬(wàn) 元，尚未領(lǐng)取現(xiàn)金股利10萬(wàn)元，用銀行 存款支付相關(guān)稅費(fèi)3萬(wàn)元。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理如下： 借：銀行存款 100萬(wàn) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 60萬(wàn) 應(yīng)收股利 10萬(wàn) 銀行存款 3萬(wàn) 投資收益 27萬(wàn) 第二，處置以現(xiàn)金以外的其他資產(chǎn) 取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，實(shí)行“收支兩 條線”，一方面將處置的長(zhǎng)期股權(quán)投資 的賬面余額計(jì)入資產(chǎn)處置費(fèi)用；另一方 面需要區(qū)分將處置凈收入上繳財(cái)政或 將投資收益納入單位預(yù)算管理兩種情 況進(jìn)行賬務(wù)處理： 一是處置凈收入上繳財(cái)政的，將處 置的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額計(jì)入資 產(chǎn)處置費(fèi)用，并將實(shí)際收到的價(jià)款扣除 尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)以及支付
的相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入確認(rèn)為應(yīng)繳財(cái) 政款，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具體分錄如下： 借：資產(chǎn)處置費(fèi)用 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （賬面余額） 借：銀行存款 （實(shí)際取得價(jià)款） 貸：應(yīng)收股利（尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金 股利或利潤(rùn)） 銀行存款等（支付的相關(guān)稅費(fèi)） 應(yīng)繳財(cái)政款 （貸差） 例：2019年，某事業(yè)單位對(duì)外轉(zhuǎn)讓 一項(xiàng)股權(quán)投資(該投資系2016年以設(shè)備 出資取得），實(shí)際收到價(jià)款100萬(wàn)元，該 長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額為60萬(wàn)元，尚未 領(lǐng)取現(xiàn)金股利10萬(wàn)元，用銀行存款支付 相關(guān)稅費(fèi)3萬(wàn)元。按照規(guī)定，該股權(quán)投 資的處置凈收入應(yīng)上繳財(cái)政。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理如下： 借：資產(chǎn)處置費(fèi)用 60萬(wàn) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 60萬(wàn) 借：銀行存款 100萬(wàn) 貸：應(yīng)收股利 10萬(wàn) 銀行存款 3萬(wàn) 應(yīng)繳財(cái)政款 87萬(wàn) 二是投資收益納入單位預(yù)算管理 的，將處置的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額 計(jì)入資產(chǎn)處置費(fèi)用，并將實(shí)際收到的價(jià) 款扣除長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額、尚未 領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)以及支付的相 關(guān)稅費(fèi)后的差額確認(rèn)為單位的投資收 益，分錄貸差（即為長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬 面余額）確認(rèn)為應(yīng)繳財(cái)政款，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)
具體分錄如下： 借：資產(chǎn)處置費(fèi)用 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（賬面余額） 借：銀行存款 （實(shí)際取得價(jià)款） 貸：應(yīng)收股利（尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金 股利或利潤(rùn)） 銀行存款等（支付的相關(guān) 稅費(fèi)） 投資收益（取得價(jià)款扣減投 資賬面余額、應(yīng)收股利和相關(guān)稅費(fèi)后的 差額） 應(yīng)繳財(cái)政款 （貸差） 例：2019年，某事業(yè)單位對(duì)外轉(zhuǎn)讓 一項(xiàng)股權(quán)投資(該投資系2016年以設(shè)備 出資取得），實(shí)際收到價(jià)款100萬(wàn)元，該 長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額為60萬(wàn)元，尚未 領(lǐng)取現(xiàn)金股利10萬(wàn)元，用銀行存款支付 相關(guān)稅費(fèi)3萬(wàn)元。按照規(guī)定，該單位將 投資收益納入單位預(yù)算管理。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理如下： 借：資產(chǎn)處置費(fèi)用 60萬(wàn) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 60萬(wàn) 借：銀行存款 100萬(wàn) 貸：應(yīng)收股利 10萬(wàn) 銀行存款 3萬(wàn) 投資收益 27萬(wàn) 應(yīng)繳財(cái)政款 60萬(wàn) （作者系中山大學(xué)產(chǎn)業(yè)集團(tuán)總會(huì)計(jì) 師、中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)政府會(huì)計(jì)研究 所合作研究員，本文僅代表作者個(gè)人 觀點(diǎn)）
作者：黃亮
