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  單位的受托代理資產(chǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)該如何核算？

單位對受托代理資產(chǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算時(shí)，應(yīng)注意以下幾個(gè)問題：

第一，受托代理資產(chǎn)的范圍。根據(jù)《政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表》，受托代理資產(chǎn)指單位接受委托方委托管理的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括受托指定轉(zhuǎn)贈(zèng)的物資、受托存儲保管的物資等。受托代理資產(chǎn)的委托方應(yīng)該是單位外部的主體，其擁有委托管理資產(chǎn)的控制權(quán)。單位部門間委托代管資金、物資等內(nèi)部業(yè)務(wù)，不應(yīng)作為單位的受托代理資產(chǎn)和受托代理負(fù)債業(yè)務(wù)進(jìn)行核算。

第二，受托代理資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算。對于單位收到的受托代理資產(chǎn)，在財(cái)務(wù)會計(jì)中核算時(shí)，區(qū)分貨幣形式和非貨幣形式，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目下設(shè)置的“受托代理資產(chǎn)”明細(xì)科目（貨幣形式），或“受托代理資產(chǎn)”科目（非貨幣形式），貸記“受托代理負(fù)債”科目；按協(xié)議或相關(guān)規(guī)定由受托方承擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保管費(fèi)等計(jì)入“其他費(fèi)用”科目。在預(yù)算會計(jì)中，單位收到的受托代理資產(chǎn)不進(jìn)行核算，但對按協(xié)議或相關(guān)規(guī)定由受托方承擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保管費(fèi)等，需要在預(yù)算會計(jì)中計(jì)入“其他支出”科目。

需要指出的是，單位收到貨幣形式的受托代理資產(chǎn)，雖然存在現(xiàn)金流入，但其所有權(quán)、控制權(quán)不歸屬本單位，不屬于單位的預(yù)算收入。《政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表》第一章《總說明》第五條第三款規(guī)定，“單位對于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在采用財(cái)務(wù)會計(jì)核算的同時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算會計(jì)核算；對于其他業(yè)務(wù)，僅需進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)核算。”因此，貨幣形式的受托代理資產(chǎn)不在預(yù)算會計(jì)中核算。

第三，受托代理資產(chǎn)的明細(xì)核算。單位對受托代理資產(chǎn)需要按照資產(chǎn)種類和委托人、受贈(zèng)人等進(jìn)行明細(xì)核算，一方面滿足對受托代理資產(chǎn)實(shí)物和業(yè)務(wù)的管理要求，另一方面也是滿足財(cái)務(wù)報(bào)告附注對受托代理資產(chǎn)按照資產(chǎn)類別（如貨幣資金、受托轉(zhuǎn)贈(zèng)物資、受托存儲保管物資、罰沒物資等）披露明細(xì)信息的要求。