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 胡少先/文

由財政部于2016年底印發(fā)的《中國 注冊會計師審計準(zhǔn)則第1504號——在審 計報告中溝通關(guān)鍵審計事項》等12項中 國注冊會計師審計準(zhǔn)則（下稱“新審計報 告準(zhǔn)則”），自2017年1月1日起，首先在 A+H股和H股公司中實施；自2018年1月 1日起，擴(kuò)大到所有主板、中小板、創(chuàng)業(yè)板 上市公司，IPO公司，新三板公司中的創(chuàng)新 層掛牌公司，以及面向公眾投資者公開發(fā) 行債券的公司。 推進(jìn)新審計報告準(zhǔn)則的擴(kuò)大實施，必 須遵照黨的十九大精神，正確認(rèn)識實施新 準(zhǔn)則的重大意義，堅持質(zhì)量第一、效益優(yōu) 先，以供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革為主線，持續(xù)推 動注冊會計師行業(yè)質(zhì)量變革、效率變革、 動力變革，提高審計報告的信息含量、溝 通價值、專業(yè)判斷，強(qiáng)化注冊會計師的責(zé) 任意識、創(chuàng)新意識、工匠精神，不斷提升注 冊會計師行業(yè)服務(wù)國家建設(shè)、維護(hù)社會公 眾利益的能力。
符合供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的 迫切需求
在黨的十九大報告中，把深化供給側(cè) 結(jié)構(gòu)性改革放在貫徹新發(fā)展理念、建設(shè)現(xiàn) 代化經(jīng)濟(jì)體系這一重要部署的第一位。 中共中央、國務(wù)院《關(guān)于開展質(zhì)量提升行 動的指導(dǎo)意見》也明確指出： “提高供給質(zhì) 量是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的主攻方向，全面 提高產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量是提升供給體系的 中心任務(wù)。” 堅持去產(chǎn)能、去庫存、去杠桿、降成 本、補(bǔ)短板，是全面落實深化供給側(cè)結(jié)構(gòu) 性改革的重大舉措；補(bǔ)短板，是擴(kuò)大有效 供給的重要手段。眾所周知，現(xiàn)行審計報 告最核心的內(nèi)容是審計意見，列于報告最
后的意見段，是注冊會計師對所審計財務(wù) 報表是否在所有重大方面符合會計準(zhǔn)則 的規(guī)定，是否公允地反映被審計單位的財 務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量發(fā)表的一個 高度濃縮的意見。意見分為無保留意見 和非無保留意見(包括保留意見、否定意 見和無法表示意見)。 盡管標(biāo)準(zhǔn)化的審計報告具有簡潔明 了、意見明確、要素統(tǒng)一等優(yōu)點，可以增強(qiáng) 審計報告的可比性，降低審計成本，并在 一定程度上使注冊會計師避免法律訴 訟。但千篇一律、套話過多的審計報告內(nèi) 容與措辭，又降低了報告使用者的閱讀興 趣，審計報告使用者無法從中獲取更多有 價值的信息，無法滿足報告使用者個性化 的需求，也無法體現(xiàn)各類型被審計單位的 經(jīng)營與管理特點。 在新審計報告準(zhǔn)則中，最為核心的一 項內(nèi)容是《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1504號——在審計報告中溝通關(guān)鍵審計 事項》，要求在上市公司的審計報告中增 設(shè)關(guān)鍵審計事項部分。關(guān)鍵審計事項是
指注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對本期 財務(wù)報表審計最為重要的事項，是從注冊 會計師與被審計單位治理層溝通過的事 項中確定。披露關(guān)鍵審計事項，旨在通過 提高已執(zhí)行審計工作的透明度增加審計 報告的溝通價值，這在很大程度上補(bǔ)齊了 現(xiàn)行審計報告的最大短板。關(guān)鍵審計事 項能夠為財務(wù)報告使用者提供額外的信 息，幫助財務(wù)報告使用者了解被審計單位 以及已審計財務(wù)報表中涉及重大管理層 判斷的領(lǐng)域，滿足了社會公眾使用者對報 告的個性化需求，從源頭上提升了審計服 務(wù)供給的有效性。
符合社會主要矛盾變化的 重要判斷
黨的十九大報告指出： “我國社會主 要矛盾已經(jīng)轉(zhuǎn)化為人民日益增長的美好 生活需要和不平衡不充分的發(fā)展之間的 矛盾。”正確認(rèn)識和把握這個新的重大政 治論斷，就能深刻領(lǐng)會全面實施新審計報 告準(zhǔn)則對注冊會計師行業(yè)的重要影響。 “不充分”這一弊端在現(xiàn)行審計報告 模式下尤為明顯?！吨袊詴嫀熉殬I(yè) 判斷指南》指出，財務(wù)報告編制者和注冊 會計師的職業(yè)判斷是財務(wù)報告的核心。 沒有職業(yè)判斷對知識、經(jīng)驗的靈活運用， 僅靠機(jī)械執(zhí)行會計和審計程序，財務(wù)報告 機(jī)制無法有效運作。因此，注冊會計師為 滿足審計準(zhǔn)則的要求和收集審計證據(jù)的 需要，在確定所需實施的審計程序的性 質(zhì)、時間安排和范圍時，要大量運用職業(yè) 判斷。但這些在現(xiàn)行審計報告中無法得 到體現(xiàn)，導(dǎo)致社會公眾對注冊會計師行業(yè) 的認(rèn)識模糊、定位不明確，甚至產(chǎn)生種種 非議。 新審計報告準(zhǔn)則通過披露關(guān)鍵審計 事項及其應(yīng)對、加強(qiáng)注冊會計師對被審計
單位持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的關(guān)注，增加了審計報 告的信息含量，提高了審計工作透明度， 彌合了信息不對稱，消除了不充分的壁 壘，使得審計報告和財務(wù)報表的使用者可 以了解與被審計單位和財務(wù)報表審計更 為相關(guān)、決策有用的信息，從而整體提升 審計報告的決策相關(guān)性，彌補(bǔ)了現(xiàn)行審計 報告模式的缺陷。此外，新審計報告準(zhǔn)則 還在報告內(nèi)容和措辭方面做了一些修改， 使財務(wù)報表使用者能更準(zhǔn)確地理解審計 的定位、核心概念以及注冊會計師、治理 層和管理層各自的職責(zé)。
符合行業(yè)向高質(zhì)量發(fā)展階段 轉(zhuǎn)變的現(xiàn)實需要
黨的十九大報告中指出： “我國經(jīng)濟(jì) 已由高速增長階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段， 正處在轉(zhuǎn)變發(fā)展方式、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn) 換增長動力的攻關(guān)期。”這是中國特色社 會主義進(jìn)入新時代后，黨中央就我國經(jīng)濟(jì) 發(fā)展方向、經(jīng)濟(jì)工作主線作出的重大判斷 和重要決策。 我國注冊會計師行業(yè)自2007年實施 “做大做強(qiáng)”戰(zhàn)略的10年中，行業(yè)發(fā)展特 別是證券資格事務(wù)所發(fā)展快速，成績顯 著。邁入新時代，注冊會計師行業(yè)必須自 覺推動實施由高速度增長向高質(zhì)量發(fā)展 轉(zhuǎn)變。2017年也是中國注冊會計師行業(yè) 的“質(zhì)量提升年”。對于注冊會計師行業(yè) 而言，就是要牢固樹立“質(zhì)量第一”的理 念，堅持規(guī)范執(zhí)業(yè)，防范審計風(fēng)險，不斷提 高審計質(zhì)量。 筆者認(rèn)為，在審計報告中增加關(guān)鍵審 計事項，實際上有利于釋放審計風(fēng)險、細(xì) 化審計職責(zé)、提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量。從2016年 度上市公司年報審計結(jié)果來看，118家 A+H股公司的年報關(guān)鍵審計事項，主要包 括應(yīng)收款項的可回收性、長期資產(chǎn)（除商
譽(yù)）減值、收入確認(rèn)、商譽(yù)減值、合并范圍 等。中國注冊會計師協(xié)會在《關(guān)于做好上 市公司2017年年報審計工作的通知》中， 要求證券資格會計師事務(wù)所深入貫徹中 央有關(guān)高質(zhì)量發(fā)展的要求，鞏固拓展行業(yè) “質(zhì)量提升年”主題活動成果，強(qiáng)化風(fēng)險防 控，完善內(nèi)部機(jī)制，在執(zhí)業(yè)過程中落實風(fēng) 險導(dǎo)向理念與方法，保持職業(yè)懷疑與職業(yè) 謹(jǐn)慎，關(guān)注業(yè)務(wù)層面的高風(fēng)險領(lǐng)域，重點 關(guān)注商譽(yù)的確認(rèn)、計量、減值測試與披露， 財務(wù)報表合并范圍的確定，收入的確認(rèn)與 計量，政府補(bǔ)助的確認(rèn)與計量，會計政策 和會計估計變更的合理性及影響。除上 述領(lǐng)域外，關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)方交易、債 務(wù)重組、股份支付、持續(xù)經(jīng)營、境外業(yè)務(wù)審 計等也是審計工作應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注的重大 錯報風(fēng)險領(lǐng)域。 新審計報告準(zhǔn)則在資本市場中擴(kuò)大 實施，將考驗這40家證券資格會計師事 務(wù)所執(zhí)業(yè)人員的專業(yè)判斷能力、綜合協(xié)調(diào) 能力、管理溝通能力和文字表達(dá)能力。這 既是提升執(zhí)業(yè)質(zhì)量、釋放執(zhí)業(yè)風(fēng)險、滿足 市場需求的改革機(jī)遇，更是對執(zhí)業(yè)人員綜 合工作能力的重大挑戰(zhàn)。以選取在審計 報告中撰寫的關(guān)鍵審計事項為例，此項工 作需要執(zhí)業(yè)人員事先與被審計單位治理 層溝通確定。這要求簽字注冊會計師能 夠堅持一致性與多樣性統(tǒng)一、原則性與靈 活性兼顧，找出“最大公約數(shù)”，畫出“最大 同心圓”，既不能太多，也不能太少。黨的 十九大報告中指出： “歷史車輪滾滾向 前，時代潮流浩浩蕩蕩。歷史只會眷顧 堅定者、奮進(jìn)者、搏擊者，而不會等待猶 豫者、懈怠者、畏難者。”我們要在黨的 十九大精神指引下，借助新的審計報告準(zhǔn) 則擴(kuò)大實施良機(jī)，在中國資本市場的海洋 中乘風(fēng)破浪，奮勇前進(jìn)，放飛專業(yè)夢想，書 寫職業(yè)華章。 （作者系天健會計師事務(wù)所首席合伙人）