□ 卓和平
一、前 言
自１９８０年我國(guó)重建和恢復(fù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度到２１世紀(jì)初短短的二十多年間，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量從無發(fā)展至目前的６１６４家，而我國(guó)的會(huì)計(jì)市場(chǎng)并未有多大的擴(kuò)展，仍集中在以財(cái)務(wù)審計(jì)服務(wù)為主，輔以資產(chǎn)評(píng)估、會(huì)計(jì)服務(wù)的領(lǐng)域中。審計(jì)服務(wù)也主要集中在國(guó)有企業(yè)、上市公司和中外合資企業(yè)的法定審計(jì)服務(wù)中。
對(duì)于這種情況，目前國(guó)內(nèi)有很多專家紛紛為中國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所怎樣尋求發(fā)展出路支招，其中最多的是將我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)?；鳛榻鉀Q此困境的救命稻草，縱觀我國(guó)的整個(gè)審計(jì)市場(chǎng)，我對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)?；墚a(chǎn)生的效應(yīng)持保留態(tài)度，我個(gè)人的觀點(diǎn)是：隨著經(jīng)濟(jì)和信息的高速發(fā)展，傳統(tǒng)審計(jì)服務(wù)的目標(biāo)日益出現(xiàn)多元化的趨勢(shì)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)領(lǐng)域也將出現(xiàn)了一些新的變化，非審計(jì)服務(wù)將變成一個(gè)很重要的問題，這將是突破會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)發(fā)展瓶頸的一條新路。
二、非審計(jì)服務(wù)的定義及服務(wù)內(nèi)容
何為“非審計(jì)服務(wù)”？簡(jiǎn)言之，就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的除審計(jì)服務(wù)以外的業(yè)務(wù)總稱。
非審計(jì)服務(wù)是相對(duì)于審計(jì)服務(wù)而言的，它是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所向客戶提供服務(wù)并收取一定費(fèi)用的，如企業(yè)改制重組、會(huì)計(jì)簿記服務(wù)（代理記帳）、稅務(wù)咨詢、管理咨詢、法律咨詢甚至技術(shù)咨詢等除審計(jì)服務(wù)以外的多種業(yè)務(wù)的總稱。根據(jù)《聯(lián)合國(guó)中心產(chǎn)品分類》文件，非審計(jì)服務(wù)大致可以分為會(huì)計(jì)簿記服務(wù)、稅務(wù)服務(wù)和管理咨詢服務(wù)三類。其中，會(huì)計(jì)簿記服務(wù)和稅務(wù)服務(wù)歷史悠久，內(nèi)容和程序已經(jīng)基本固定：管理咨詢服務(wù)雖然歷史也比較久，但由于其受時(shí)發(fā)表展的影響較大，服務(wù)的具體內(nèi)容同程序也是日新月異。目前，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供非審計(jì)服務(wù)主要有管理咨詢、稅務(wù)咨詢和企業(yè)改制重組等服務(wù)。管理咨詢包括：經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析、經(jīng)營(yíng)策略、經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、對(duì)資產(chǎn)和人才的管理、對(duì)銷售活動(dòng)的建議、投資咨詢。稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)具體是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所為委托人提供的稅務(wù)代理、稅務(wù)籌劃、企業(yè)改制重組等服務(wù)。其中：企業(yè)改制重組又分為三類服務(wù)：①企業(yè)關(guān)閉破產(chǎn)；②企業(yè)重組：（重組又分為兩種，一種是把企業(yè)的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)剝離，組建股份公司吸收法人或自然人出資；另一種是上市：上市分為國(guó)內(nèi)上市、國(guó)外上市、香港上市）；③企業(yè)改制；國(guó)有企業(yè)改制為國(guó)有控股的公司，吸收職工和非國(guó)有企業(yè)的資金入股。
三、非審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)在國(guó)際及國(guó)內(nèi)開展的現(xiàn)狀
目前國(guó)際上的普華永道、畢馬威、安永、德勤等把自己僅僅定位為一個(gè)“會(huì)計(jì)師”已經(jīng)是多年的事了，更不用說“審計(jì)師”。他們更喜歡用一個(gè)雖然模糊但更切合實(shí)際的名稱，例如：“專業(yè)服務(wù)公司”、“商業(yè)顧問”等，由于客戶對(duì)新的服務(wù)項(xiàng)目的要求，他們?cè)谔峁┢渌?wù)的同時(shí)，開始開展提供稅務(wù)、管理、人力資源和個(gè)人理財(cái)方面的業(yè)務(wù)，新業(yè)務(wù)領(lǐng)域的發(fā)展速度已經(jīng)超過審計(jì)服務(wù)。但是在我國(guó)，由于歷史傳統(tǒng)、人力資源、執(zhí)業(yè)規(guī)?；矫娴脑?，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的研究、開發(fā)、市場(chǎng)化呈明顯的跟隨狀態(tài)，自我開發(fā)、研究能力嚴(yán)重不足，能根據(jù)特定經(jīng)濟(jì)環(huán)境獨(dú)立提出研發(fā)思路的事務(wù)所更是寥寥無幾。能緊跟國(guó)際上管理咨詢發(fā)展趨勢(shì)已非易事，更不用說自我創(chuàng)新。非審計(jì)服務(wù)多是照搬套用，而非完全根據(jù)市場(chǎng)需求提供服務(wù)。眼下各事務(wù)所主要精力還集中在傳統(tǒng)競(jìng)爭(zhēng)的業(yè)務(wù)中，對(duì)是否發(fā)展以及如何發(fā)展非審計(jì)服務(wù)并沒有明確、迫切的要求和計(jì)劃。
四、正確認(rèn)識(shí)和處理好審計(jì)業(yè)務(wù)與非審計(jì)業(yè)務(wù)二者之間的關(guān)系
審計(jì)獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的工作準(zhǔn)則，非審計(jì)業(yè)務(wù)在公司中的比例日益增大，勢(shì)必會(huì)給審計(jì)的獨(dú)立性和公正性造成較大影響，尤其是同一會(huì)計(jì)師事務(wù)所給同一委托人提供審計(jì)業(yè)務(wù)和非審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，二者之間更易產(chǎn)生沖突，正是因?yàn)檫@些原因，美國(guó)的證券交易委員會(huì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和審計(jì)總署專門對(duì)非審計(jì)業(yè)務(wù)制定規(guī)范，以便保障審計(jì)的獨(dú)立性和協(xié)調(diào)二者之間的沖突。
非審計(jì)業(yè)務(wù)是在審計(jì)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上發(fā)展而來的，處理好二者之間關(guān)系，能使客戶和會(huì)計(jì)師事務(wù)所都受益匪淺，否則會(huì)阻礙注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展。目前國(guó)際上通常的做法是①實(shí)行業(yè)內(nèi)互查制度；②進(jìn)行質(zhì)量控制和風(fēng)險(xiǎn)控制；③提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)水平和執(zhí)業(yè)素養(yǎng)；④建立健全注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的法律規(guī)范；⑤加強(qiáng)行業(yè)自律措施的完善與實(shí)施等。我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在吸取外國(guó)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)，應(yīng)結(jié)合我國(guó)非審計(jì)業(yè)務(wù)起步較晚的特點(diǎn)，不斷摸索和總結(jié)一套規(guī)避二者利益沖突的行之有效的方法。要盡量降低成本使審計(jì)業(yè)務(wù)和非審計(jì)業(yè)務(wù)達(dá)到效益總和最大化。
五、我國(guó)非審計(jì)服務(wù)開展的市場(chǎng)環(huán)境分析
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國(guó)內(nèi)企業(yè)實(shí)力的不斷壯大，業(yè)務(wù)的不斷拓展，市場(chǎng)不斷成熟，注冊(cè)會(huì)計(jì)師市場(chǎng)非傳統(tǒng)審計(jì)服務(wù)需求將會(huì)迅速增長(zhǎng)，在我國(guó)加入ＷＴＯ后，面臨著更激烈的競(jìng)爭(zhēng)，特別是國(guó)有企業(yè)改革、民營(yíng)企業(yè)和私營(yíng)企業(yè)向現(xiàn)代企業(yè)制度轉(zhuǎn)變和集團(tuán)化發(fā)展，對(duì)非審計(jì)服務(wù)（如管理咨詢）產(chǎn)生迫切需求。同時(shí)，從供求方注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，審計(jì)市場(chǎng)的相對(duì)飽和及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的壓力，需要利用其在人力資源和客戶資源的優(yōu)勢(shì)，拓展其非審計(jì)服務(wù)。這兩者的結(jié)合，更由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師高效率和一攬子提供服務(wù)的相對(duì)優(yōu)勢(shì)成本，促動(dòng)了我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所非審計(jì)服務(wù)的發(fā)展。有專家預(yù)測(cè)，在未來１０年中，中國(guó)非審計(jì)服務(wù)的有效需求將發(fā)展迅速，到２０１０年可達(dá)到８００億元。
１、市場(chǎng)需求的推動(dòng)
非審計(jì)服務(wù)存在著一個(gè)供需市場(chǎng)。被審計(jì)企業(yè)對(duì)諸如稅務(wù)代理、管理咨詢等方面的需求無疑為其發(fā)展提供了契機(jī)。事務(wù)所審計(jì)服務(wù)和咨詢服務(wù)的一攬子提供被證明是滿足了被審計(jì)企業(yè)的迫切需要。此外，被審計(jì)企業(yè)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一攬子服務(wù)，既在提供審計(jì)服務(wù)的同時(shí)提供非審計(jì)服務(wù)的主要原因是成本比較優(yōu)勢(shì)。可以肯定的是，由于對(duì)信息的相對(duì)優(yōu)勢(shì)，從而在審計(jì)過程中以提供基本熟知本企業(yè)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)狀況的注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)提供咨詢服務(wù)會(huì)比純粹另行聘任專門的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行咨詢服務(wù)可以節(jié)省成本。注冊(cè)會(huì)計(jì)師也有同樣的考慮，由于在對(duì)被審計(jì)企業(yè)實(shí)施審計(jì)過程中注冊(cè)會(huì)計(jì)師己經(jīng)積累形成了一定對(duì)被審計(jì)企業(yè)情況的知識(shí)，所以往往可以以較低的成本來完成非審計(jì)服務(wù)。
２、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所尋找新的服務(wù)領(lǐng)域。長(zhǎng)期以來，提供財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)服務(wù)一直是各國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的重要業(yè)務(wù)，面對(duì)這樣一個(gè)成熟、市場(chǎng)份額穩(wěn)定的審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所已很難通過審計(jì)服務(wù)擴(kuò)大規(guī)模，提高業(yè)務(wù)收入，只有另辟蹊徑，向非審計(jì)服務(wù)進(jìn)軍。非審計(jì)服務(wù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師與非注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)之間激烈競(jìng)爭(zhēng)的一個(gè)領(lǐng)域。競(jìng)爭(zhēng)激發(fā)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)本身的活力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的競(jìng)爭(zhēng)，不僅來自行業(yè)內(nèi)部，也來自行業(yè)外部。從行業(yè)內(nèi)部看，激烈的競(jìng)爭(zhēng)和邊際利潤(rùn)的下降導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師不斷尋求新的服務(wù)領(lǐng)域。自注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)誕生以來，提供財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)服務(wù)一直是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主要業(yè)務(wù)，但在這一成熟的、市場(chǎng)份額相對(duì)穩(wěn)定的審計(jì)服務(wù)領(lǐng)域，注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間的競(jìng)爭(zhēng)也最為激烈，為了保持會(huì)計(jì)師事務(wù)所的持續(xù)成長(zhǎng)，事務(wù)所就必須開發(fā)新的咨詢業(yè)務(wù)，重塑市場(chǎng)份額。由于其潛在的高額收入的可能性和廣泛的市場(chǎng)需求以及針對(duì)于審計(jì)服務(wù)而言幾乎不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的特征使得非審計(jì)服務(wù)成為吸引會(huì)計(jì)師事務(wù)所的一個(gè)誘人的新項(xiàng)目。
３、經(jīng)濟(jì)全球化的加劇
經(jīng)濟(jì)全球化促進(jìn)了世界各國(guó)在全球范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)融合，同時(shí)也為各國(guó)會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)帶來了難得的發(fā)展機(jī)遇。投資者對(duì)全球資本市場(chǎng)信息的強(qiáng)大需求，使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)領(lǐng)域不斷擴(kuò)大。會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過提供符合投資者決策需要的信息，推動(dòng)了資本在國(guó)家之間的流動(dòng)，從而也推動(dòng)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的跨國(guó)發(fā)展。但也應(yīng)看到，經(jīng)濟(jì)全球化對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)質(zhì)量和品牌提出了更高的要求。在每天發(fā)生巨量資金轉(zhuǎn)移的全球資本市場(chǎng)內(nèi)，投資者希望會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供優(yōu)質(zhì)、多元化的服務(wù)，以便降低由于信息不充分或不可信賴而導(dǎo)致的資本轉(zhuǎn)移成本和風(fēng)險(xiǎn)水平。從國(guó)際會(huì)計(jì)公司發(fā)展歷程來看，會(huì)計(jì)師事務(wù)所跨國(guó)執(zhí)業(yè)的主要原動(dòng)力在于經(jīng)濟(jì)全球化，特別是與信息、通訊、空間、計(jì)算機(jī)等相關(guān)技術(shù)的變化密切相關(guān)。企業(yè)成為跨國(guó)公司后，他們必然要求為其服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所也能跨國(guó)化?？鐕?guó)公司在帶來投資、技術(shù)、人才、管理方法的同時(shí)，也帶來了跨國(guó)會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)和跨國(guó)會(huì)計(jì)公司，導(dǎo)致各國(guó)會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的進(jìn)一步加劇。
一個(gè)成功的會(huì)計(jì)師事務(wù)所不可能永遠(yuǎn)停留在低端的業(yè)務(wù)上，要想做大做強(qiáng)就要向更大的市場(chǎng)進(jìn)發(fā)，進(jìn)一步去開拓新的市場(chǎng)。因此，我國(guó)事務(wù)所應(yīng)該將服務(wù)領(lǐng)域多樣化，客戶服務(wù)全方位化，發(fā)展管理咨詢等非審計(jì)服務(wù)作為新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)。尤其是現(xiàn)階段我國(guó)事務(wù)所應(yīng)抓住入世后很多企業(yè)都需要利用國(guó)際稅收協(xié)定合理避稅契機(jī)，拓展涉外稅務(wù)服務(wù)方面業(yè)務(wù)，積極開拓管理咨詢服務(wù)市場(chǎng)，增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力。
六、我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展非審計(jì)服務(wù)的舉措
目前，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與國(guó)外的安永、畢馬威、普華永道、德勤相比，基本沒有什么競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。無論是從事務(wù)所的平均從業(yè)人員的規(guī)模，分支機(jī)構(gòu)的數(shù)量，還是從平均收入規(guī)模來看，國(guó)內(nèi)事務(wù)所的總體水平和這些國(guó)外的會(huì)計(jì)師事務(wù)所比起來還有極大的差距。且單一的審計(jì)服務(wù)不利于事務(wù)所規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，更難以保證事務(wù)所的穩(wěn)定發(fā)展。從某種意義上講，一個(gè)事務(wù)所的規(guī)模往往是判斷其是否成功的重要標(biāo)志。而我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事的業(yè)務(wù)主要是利潤(rùn)空間不大的審計(jì)、驗(yàn)資和資產(chǎn)評(píng)估等法定業(yè)務(wù)，這就限制了我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模的擴(kuò)大和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的提升。我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所要和國(guó)外的會(huì)計(jì)師事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)，就必須擁有相當(dāng)?shù)呢?cái)力以提高其競(jìng)爭(zhēng)力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力，而拓展非審計(jì)服務(wù)正是確保這一點(diǎn)的途徑。因此，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)大力、全面發(fā)展非審計(jì)服務(wù)，擴(kuò)大業(yè)務(wù)范圍，打破業(yè)務(wù)領(lǐng)域過于集中的狀態(tài)，從而增強(qiáng)財(cái)力以防御風(fēng)險(xiǎn)，提高核心競(jìng)爭(zhēng)力。那么，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)如何積極開展非審計(jì)服務(wù)以提升其核心競(jìng)爭(zhēng)力呢？
１、基于審計(jì)服務(wù)，積極開展非審計(jì)服務(wù)
每個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所都有一些固定的審計(jì)客戶，審計(jì)服務(wù)為拓展非審計(jì)服務(wù)積累了客戶源。他們?cè)趶氖聦徲?jì)服務(wù)時(shí)，都或多或少會(huì)遇到客戶在財(cái)務(wù)方面的咨詢需求，事務(wù)所也在有意或者無意地從事著相關(guān)的非審計(jì)服務(wù)，如出具管理建議書、擔(dān)當(dāng)財(cái)務(wù)顧問等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)服務(wù)中掌握的客戶信息是開展非審計(jì)服務(wù)的天然資源。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在開展審計(jì)服務(wù)過程中，可深化服務(wù)，提高質(zhì)量，深入了解客戶在非審計(jì)服務(wù)方面的需求，并與之進(jìn)行廣泛的交流，從自己的長(zhǎng)項(xiàng)做起，在提供審計(jì)服務(wù)的同時(shí)引導(dǎo)客戶非審計(jì)服務(wù)方面的需求，憑借注冊(cè)會(huì)計(jì)師豐富的財(cái)務(wù)知識(shí)，積極開展與財(cái)務(wù)相關(guān)的非審計(jì)服務(wù)，穩(wěn)步推進(jìn)非審計(jì)服務(wù)發(fā)展。也就是說，事務(wù)所在剛發(fā)展非審計(jì)服務(wù)時(shí)應(yīng)該優(yōu)先考慮與審計(jì)服務(wù)相近的業(yè)務(wù)。
２、利用本土優(yōu)勢(shì)，積極拓展非審計(jì)服務(wù)領(lǐng)域
目前，我國(guó)的非審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)持續(xù)升溫，國(guó)外大型國(guó)際咨詢公司開始大舉進(jìn)軍中國(guó)咨詢市場(chǎng)，國(guó)內(nèi)的海外咨詢機(jī)構(gòu)已超過百家，他們的目光不僅停留在我國(guó)沿海發(fā)達(dá)城市，連中、西部地區(qū)也成為其戰(zhàn)略版圖的一部分。與“四大”及海外咨詢公司相比，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所也有著自身的本土優(yōu)勢(shì)。比如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師熟悉國(guó)內(nèi)企業(yè)面臨的法律、稅收和政策環(huán)境，擁有長(zhǎng)期、良好的客戶業(yè)務(wù)合作關(guān)系，對(duì)客戶的財(cái)務(wù)信息和內(nèi)部管理系統(tǒng)有深入的了解，擁有充足的本地人力資源，對(duì)外部環(huán)境比較熟悉，易于建立業(yè)務(wù)關(guān)系等。這些優(yōu)勢(shì)都為開展非審計(jì)服務(wù)奠定了良好的基礎(chǔ)。因此，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該充分利用這些有利資源，積極拓展非審計(jì)服務(wù)領(lǐng)域，提升競(jìng)爭(zhēng)能力。在國(guó)外大型會(huì)計(jì)公司咄咄逼人的壓力下，我國(guó)一些規(guī)模較大的事務(wù)所開始積極應(yīng)對(duì)來自國(guó)外公司的挑戰(zhàn)。他們充分利用本土優(yōu)勢(shì)，借鑒國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，基本完成了專業(yè)化改造，開始嶄露頭角。
３、提升事務(wù)所特色業(yè)務(wù)，培育核心競(jìng)爭(zhēng)力
并不是每個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所都要以審計(jì)服務(wù)作為自己的特色業(yè)務(wù)，事務(wù)所可以根據(jù)自身專業(yè)特長(zhǎng)和業(yè)務(wù)發(fā)展需要確定特色專業(yè)服務(wù)方向，實(shí)施非審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)細(xì)分化戰(zhàn)略。尤其是我國(guó)的中、小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，要想在所有競(jìng)爭(zhēng)激烈的非審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)中競(jìng)爭(zhēng)并不容易。因此，它們應(yīng)該實(shí)施適合于自身發(fā)展的專業(yè)化服務(wù)戰(zhàn)略，在某一類行業(yè)或某一類業(yè)務(wù)上形成自己的專門能力、特色和優(yōu)勢(shì)，集中服務(wù)于某一類別的客戶群體，尋找適合自身發(fā)展的目標(biāo)市場(chǎng)，即所謂“夾縫中求生存”。只有強(qiáng)化事務(wù)所特色業(yè)務(wù)，依靠有特色、高質(zhì)量的服務(wù)，才能在該細(xì)分市場(chǎng)中形成比較優(yōu)勢(shì)，贏得更多客戶。強(qiáng)化事務(wù)所特色業(yè)務(wù)，應(yīng)該是我國(guó)中、小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略，也是提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所核心競(jìng)爭(zhēng)力的根本戰(zhàn)略。當(dāng)然，強(qiáng)化特色業(yè)務(wù)、實(shí)施細(xì)分化戰(zhàn)略需要以市場(chǎng)為導(dǎo)向，靠會(huì)計(jì)師事務(wù)所的自身努力去實(shí)現(xiàn)。對(duì)于那些有長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略眼光的會(huì)計(jì)師事務(wù)所來說，應(yīng)有意識(shí)地在某些領(lǐng)域形成自己的特色業(yè)務(wù)。
４、建立專門的人才隊(duì)伍，形成人才競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)
會(huì)計(jì)師事務(wù)所屬于知識(shí)型的企業(yè)，擁有優(yōu)秀的人才隊(duì)伍很重要。提供高質(zhì)量的審計(jì)和非審計(jì)服務(wù)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所生存和發(fā)展的根本，而高質(zhì)量的服務(wù)又來源于高素質(zhì)的人才。因此，留住人才，特別是那些有行業(yè)經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)具有優(yōu)秀學(xué)習(xí)能力的核心人才對(duì)事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)力有至關(guān)重要的影響。我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)有效的教育和激勵(lì)制度，吸引和培養(yǎng)高質(zhì)量的人才，建立專門的人才隊(duì)伍。同時(shí)積極儲(chǔ)備工商管理、財(cái)政金融、工程技術(shù)、計(jì)算機(jī)技術(shù)、法律等方面的人才，加強(qiáng)人力和技術(shù)資源的積累，逐步形成復(fù)合型的人才結(jié)構(gòu)，為實(shí)現(xiàn)服務(wù)多元化和創(chuàng)建特色服務(wù)奠定基礎(chǔ)，逐步提高與外國(guó)會(huì)計(jì)公司抗衡的能力。此外，要對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師加強(qiáng)后續(xù)培訓(xùn)和教育，不斷提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力和知識(shí)水平，以維持事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。
５、建立戰(zhàn)略聯(lián)盟
由競(jìng)爭(zhēng)走向合作，建立廣泛的戰(zhàn)略聯(lián)盟是當(dāng)前企業(yè)管理發(fā)展的新趨勢(shì)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所也一樣，如安達(dá)信咨詢公司就與微軟成立了一個(gè)叫做Ａｖａｎａｄｅ的合資公司，專門負(fù)責(zé)在ＷＩＮＤＯＷＳ平臺(tái)上開發(fā)互聯(lián)網(wǎng)專用及其他企業(yè)平臺(tái)服務(wù)。但我認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所聯(lián)盟伙伴的選擇應(yīng)該考慮下列兩個(gè)因素：一是看對(duì)方的主營(yíng)業(yè)務(wù)與事務(wù)所的非審計(jì)服務(wù)是否存在互動(dòng)關(guān)系。比如我們可以和一些行業(yè)協(xié)會(huì)開展合作，定期對(duì)協(xié)會(huì)里的企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)和管理方面的培訓(xùn)，而這些工作會(huì)提高行業(yè)協(xié)會(huì)的服務(wù)水平，同時(shí)也會(huì)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)的拓展帶來意想不到的效果，因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可通過與行業(yè)協(xié)會(huì)建立戰(zhàn)略聯(lián)盟，從而實(shí)現(xiàn)客戶共享、業(yè)務(wù)互相促進(jìn)。二是看對(duì)方在人力資源的構(gòu)成方面是否與事務(wù)所互為補(bǔ)充。由于非審計(jì)服務(wù)涉及的范圍極為廣泛，一家事務(wù)所往往不可能擁有所有必需的專業(yè)人才，因此事務(wù)所可與其他具有特色的咨詢機(jī)構(gòu)建立聯(lián)盟，以達(dá)到更好地為客戶服務(wù)、共同開拓市場(chǎng)的目的。
６、采取“漸進(jìn)式”戰(zhàn)略擴(kuò)展非審計(jì)服務(wù)范圍，提高自身競(jìng)爭(zhēng)力
當(dāng)前，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模普遍偏小，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)單一，地區(qū)局限性明顯，還不具備全面開展非審計(jì)服務(wù)的條件。伴隨著事務(wù)所改制的深人，地區(qū)封鎖、行業(yè)壟斷的現(xiàn)象會(huì)逐步好轉(zhuǎn)，事務(wù)所的規(guī)模和開拓業(yè)務(wù)的能力也會(huì)有所提高，這將為會(huì)計(jì)師事務(wù)所開拓業(yè)務(wù)范圍創(chuàng)造良好的條件。在進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)研和深入了解客戶需求的基礎(chǔ)上，事務(wù)所應(yīng)利用自身現(xiàn)有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，有步驟、有重點(diǎn)地調(diào)整原有業(yè)務(wù)，逐步開發(fā)非審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)。在開始階段，非審計(jì)服務(wù)項(xiàng)目要少而精，力求每一個(gè)項(xiàng)目都能產(chǎn)生實(shí)效，達(dá)到客戶滿意。為了節(jié)約資源，在開始階段事務(wù)所尚不需要建立專門的業(yè)務(wù)部門來從事非審計(jì)服務(wù)。隨著新項(xiàng)目效益的提高，會(huì)計(jì)師事務(wù)所非審計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)范圍不應(yīng)僅僅局限于與審計(jì)服務(wù)相關(guān)的財(cái)務(wù)領(lǐng)域，而應(yīng)向企業(yè)戰(zhàn)略服務(wù)、企業(yè)管理體系的整合服務(wù)等業(yè)務(wù)領(lǐng)域拓展，客戶也不應(yīng)僅限于原有的審計(jì)客戶，而應(yīng)該發(fā)展獨(dú)立的非審計(jì)服務(wù)客戶。此時(shí)，由于業(yè)務(wù)量的擴(kuò)大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)從事審計(jì)和非審計(jì)服務(wù)會(huì)產(chǎn)生精力分配上的沖突，事務(wù)所應(yīng)逐步從審計(jì)部門中獨(dú)立出一部分人員專門從事非審計(jì)服務(wù)。通過向非審計(jì)服務(wù)領(lǐng)域的縱深擴(kuò)展，為自己贏得廣闊的生存和發(fā)展空間。
七、結(jié) 束 語(yǔ)
總而言之，從社會(huì)需求角度來說，隨著全球經(jīng)濟(jì)趨同，特別是中國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，管理咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)和稅務(wù)服務(wù)等非審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)在逐步擴(kuò)大，迫切需要將這種潛在的需求轉(zhuǎn)化成現(xiàn)實(shí)需求。從會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的角度來說，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該積極開展非審計(jì)服務(wù)以滿足自身的利益發(fā)展和生存需要。因此，我們應(yīng)當(dāng)順應(yīng)市場(chǎng)潮流，以審計(jì)服務(wù)為基礎(chǔ)，充分挖掘多方位的市場(chǎng)需求，大力拓展非審計(jì)服務(wù)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的核心競(jìng)爭(zhēng)能力。誠(chéng)然，本文肯定了非審計(jì)服務(wù)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展前景之一，但是其如何能被得到有效拓展這還需我們整個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所從業(yè)的同仁們的群策群力。
（作者單位：湖南天平正大有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所）
