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 胡晨　楊亞?wèn)| / 南京港（集團(tuán)）有限公司

近年來(lái)，隨著國(guó)有企業(yè)推進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 全覆蓋，反腐倡廉工作的不斷深化，各級(jí)內(nèi)部審 計(jì)部門(mén)都將“三重一大”決策制度的執(zhí)行情況列 為重要維度進(jìn)行監(jiān)督。但鑒于內(nèi)部審計(jì)客觀存在 的約束條件，在多數(shù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，開(kāi)展的“三 重一大”事項(xiàng)審計(jì)還停留在程序合規(guī)性檢查層面， 缺少能力和空間去執(zhí)行披露風(fēng)險(xiǎn)和提供咨詢等高 層次的功能，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容限定在傳統(tǒng) 模塊。在實(shí)務(wù)中，也缺少將“三重一大”事項(xiàng)監(jiān) 督檢查和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)常規(guī)模塊相聯(lián)系，因而制 約了審計(jì)效果和審計(jì)效率。
一、國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中“三重一大”
審計(jì)監(jiān)督的必要性 （一）國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督成果受重視 度不高，工作開(kāi)展程式化 內(nèi)部審計(jì)披露的審計(jì)發(fā)現(xiàn)往往被認(rèn)為隔靴 撓癢，無(wú)足輕重，這是由于多種因素導(dǎo)致的。 國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)往往獨(dú)立性和權(quán)威性 不足，而組織地位和作用的發(fā)揮是相輔相成的。 審計(jì)建設(shè)的不足，伴隨著審計(jì)人員自身綜合素 質(zhì)的下滑和審計(jì)報(bào)告質(zhì)量、公允性都難有進(jìn)步， 使得改善組織運(yùn)營(yíng)的一把利劍逐漸生銹。舉一綱而萬(wàn)目張，解一卷而眾篇明，“三重一大” 事項(xiàng)能有效打破這種固有局限。與其花許多時(shí) 間和精力去鑿許多淺井，不如花同樣的時(shí)間和 精力去鑿一口深井。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，需要 對(duì)企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中“人、財(cái)、物”關(guān)鍵管 理環(huán)節(jié)予以關(guān)注，對(duì)其缺漏和風(fēng)險(xiǎn)予以披露， 使審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)問(wèn)題的深度和廣度足以得到 審計(jì)報(bào)告預(yù)期使用者的認(rèn)可和信賴，為審計(jì)工 作的進(jìn)一步開(kāi)展謀求動(dòng)力和支撐。審計(jì)是集專 業(yè)、嚴(yán)肅、科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)為一身的事業(yè)，需要宣 傳自身，爭(zhēng)取到實(shí)施審計(jì)所必要的權(quán)利，否則， 將步履維艱。將“三重一大”事項(xiàng)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任 審計(jì)常規(guī)模塊進(jìn)行穿行審計(jì)，恰當(dāng)利用常規(guī)模 塊審計(jì)內(nèi)容發(fā)現(xiàn)的細(xì)枝末節(jié)和可靠結(jié)論，抓大 放小，站在“三重一大”事項(xiàng)的角度揭露問(wèn)題。 一方面，推進(jìn)國(guó)企決策權(quán)力的正確、規(guī)范使用， 促進(jìn)權(quán)力陽(yáng)光高效運(yùn)行，另一方面，提升內(nèi)部 審計(jì)定位，通過(guò)有效審計(jì)確認(rèn)和咨詢來(lái)主動(dòng)獲 得治理層或高級(jí)管理層的理解和支持，擴(kuò)大內(nèi) 部審計(jì)的影響力。 （二）“三重一大”事項(xiàng)監(jiān)督檢查未得到 有效施行 中央在《關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)國(guó)有企業(yè)貫徹落 實(shí)“三重一大”決策制度的意見(jiàn)》中，對(duì)“三 重一大”決策的指導(dǎo)思想、范圍、基本程序、 責(zé)任認(rèn)定等進(jìn)行了明確規(guī)定，國(guó)有企業(yè)也走在 不斷貫徹落實(shí)的完善道路上，但相應(yīng)的監(jiān)管責(zé) 任追究機(jī)制多不健全或成效差強(qiáng)人意。除了領(lǐng) 導(dǎo)層要求特別關(guān)注的事項(xiàng)，“三重一大”決策 制度的執(zhí)行情況缺少定期、適當(dāng)、充分的確認(rèn)、 測(cè)試。尤其以集團(tuán)性的大型國(guó)企為例，下屬分
子公司決策靈活性相對(duì)較高，執(zhí)行法制化、規(guī) 范化的決策制度是對(duì)公司穩(wěn)定運(yùn)行和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展 有力保障。在伴隨著國(guó)有企業(yè)推行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審 計(jì)三年全覆蓋的推行，若將“三重一大”決策 事項(xiàng)監(jiān)督檢查和領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)同步開(kāi) 展，一方面，將隨機(jī)抽查轉(zhuǎn)化為定期檢查，保 證問(wèn)責(zé)不會(huì)過(guò)于滯后；另一方面，可以借助經(jīng) 濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)論和其他基礎(chǔ)信息優(yōu)勢(shì)，運(yùn)用統(tǒng) 計(jì)學(xué)的方式進(jìn)行量化評(píng)價(jià)，結(jié)合自身經(jīng)驗(yàn)和職 業(yè)判斷，能夠使“三重一大”審計(jì)監(jiān)督的結(jié)論 和意見(jiàn)更加精確、科學(xué)、可信。總的來(lái)說(shuō)，國(guó) 有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和“三重一大”審計(jì)監(jiān)督 結(jié)合，能互補(bǔ)兩者的缺漏，國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任 審計(jì)和“三重一大”審計(jì)監(jiān)督結(jié)合，如鳥(niǎo)之雙翼， 車之雙輪，相輔相成；也是內(nèi)審工作建設(shè)打破 覆蓋面窄、時(shí)效滯后等枷鎖的一個(gè)契機(jī)。 二、“三重一大”審計(jì)實(shí)施程序之我見(jiàn)
履行職責(zé)推動(dòng)本單位事業(yè)發(fā)展、 貫徹局及上級(jí)單位有關(guān)經(jīng)濟(jì)工作 決策部署情況
好 較好 一般 差 不了解
本單位預(yù)算編制、分析的公開(kāi)性 及預(yù)算執(zhí)行的科學(xué)、合理性情況
好 較好 一般 差 不了解
本單位基礎(chǔ)設(shè)施新建、改擴(kuò)建規(guī) 劃的科學(xué)性情況及基本建設(shè)程序 合法合規(guī)情況
好 較好 一般 差 不了解
履行民主決策，特別是“三重一 大”（重大決策、重要干部任免、 重大項(xiàng)目安排和大額度資金使用） 決策制度情況
好 較好 一般 差 不了解
本單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)工作規(guī)范、內(nèi)控 制度完善情況
好 較好 一般 差 不了解
本單位遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)和財(cái)經(jīng) 紀(jì)律情況
好 較好 一般 差 不了解
遵守廉潔從政（從業(yè)）規(guī)定情況 好 較好 一般 差 不了解
本單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理工作中存在 的主要問(wèn)題（可多選）
（列舉）
“三重一大”審計(jì)監(jiān)督的最終目標(biāo)是推進(jìn) 企業(yè)決策科學(xué)化、法制化和規(guī)范化水平，從 而改善組織運(yùn)營(yíng)狀況。為達(dá)理想的審計(jì)效果， 需要審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性， 這里淺談我部實(shí)施的常規(guī)審計(jì)程序和一些經(jīng) 驗(yàn)技巧。 （一）充分利用進(jìn)點(diǎn)會(huì)溝通信息 我們需要充分、適當(dāng)?shù)幕A(chǔ)信息去確定審 計(jì)方向和審計(jì)重點(diǎn)，這需要兼聽(tīng)被審計(jì)單位各 層級(jí)人員的意見(jiàn)，秉持著質(zhì)疑思維，立足于信 息中存在明顯矛盾、邏輯錯(cuò)誤的細(xì)節(jié)著手抽絲 剝繭。在這一階段，往往通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查法和詢 問(wèn)的形式開(kāi)展。進(jìn)點(diǎn)會(huì)和座談會(huì)上可以兼聽(tīng)領(lǐng) 導(dǎo)班子、公司中管、職工代表的意見(jiàn)，通過(guò)不 同層級(jí)員工對(duì)三重一大相關(guān)事項(xiàng)的不同意見(jiàn)和 感受，對(duì)其中一些細(xì)節(jié)表述不清、有邏輯問(wèn)題、 多人表示不了解的事項(xiàng)，要具有敏感性，可以 分析出相關(guān)問(wèn)題線索。結(jié)合不記名調(diào)查問(wèn)卷的 信息可以找準(zhǔn)此次審計(jì)中“三重一大”可能存 在偏差的方向。如上表所述，根據(jù)各自單位情 況可增添調(diào)研內(nèi)容，通過(guò)統(tǒng)計(jì)抽樣的方式，將 民主測(cè)評(píng)的結(jié)果量化，獲取其他相關(guān)管理信息 的不同層次員工的滿意程度。 （二）明確三重一大事項(xiàng) 如何找出重點(diǎn)的審計(jì)事項(xiàng)，滿足在合理的 時(shí)間里以合理的成本完成審計(jì)工作的需要，是 審計(jì)人工作中常常遇到的矛盾，我們可以借助 讓被審計(jì)單位填寫(xiě)自查表（見(jiàn)下圖表格設(shè)計(jì)思 路）的形式，去進(jìn)行被審人任職期間所發(fā)生的 值得審計(jì)組關(guān)注的事項(xiàng)。在之前確認(rèn)方向的基 礎(chǔ)上，我們可以憑借此表獲知主要涉及事項(xiàng)、
被審單位決策流程與監(jiān)督問(wèn)責(zé)機(jī)制執(zhí)行情況， 并以此為切入點(diǎn)，有針對(duì)性地采用詢問(wèn)、檢查 等審閱方式，初步獲得有關(guān)被審單位決策規(guī)范 性、有效性的消極保證。內(nèi)部審計(jì)對(duì)“三重一 大”事項(xiàng)審計(jì)監(jiān)督的深入程度往往停滯于此， 但低質(zhì)量的審計(jì)證據(jù)支撐的審計(jì)結(jié)論說(shuō)服性不 強(qiáng)，可辯護(hù)性極低，使得審計(jì)意見(jiàn)流于形式， 得不到審計(jì)報(bào)告預(yù)期使用者和被審單位的認(rèn)可。 想打破當(dāng)下的局限性，就要在接下來(lái)的常規(guī)審 計(jì)模塊中謀求拾漏補(bǔ)遺。 （三）合理配置審計(jì)資源，提升審計(jì)效率 和質(zhì)量 “三重一大”審計(jì)監(jiān)督的審計(jì)范圍和常規(guī) 審計(jì)模塊中貨幣資金審計(jì)、內(nèi)控審計(jì)具有一定 的重疊部分，為保證審計(jì)的效果和效率，我們 可以借助常規(guī)審計(jì)模塊中所獲取的證據(jù)或得出 的可靠結(jié)論，使“三重一大”決策審計(jì)結(jié)論根 結(jié)盤(pán)據(jù)。這里的借助工作實(shí)際上可以看作對(duì)“三 重一大”作舉例分析，簡(jiǎn)述實(shí)物操作和對(duì)審計(jì)效率、效 果帶來(lái)的提升。被審單位為我集團(tuán)下屬的國(guó)有 水運(yùn)企業(yè)，主要從事港口水運(yùn)綜合服務(wù)、海輪 協(xié)靠離、江海大重件等業(yè)務(wù)。在第一階段，審 計(jì)小組通過(guò)召開(kāi)進(jìn)點(diǎn)會(huì)與座談會(huì)、發(fā)放不記名 調(diào)查問(wèn)卷等程序獲悉值得關(guān)注的事項(xiàng)和內(nèi)控中 可能存在偏差的流程。 “重大項(xiàng)目安排”，結(jié)合單位經(jīng)營(yíng)實(shí)際， 重點(diǎn)審計(jì)任期內(nèi)年度投資計(jì)劃及調(diào)整、年度大 修、技改計(jì)劃及重大調(diào)整、辦公樓等大宗辦公 設(shè)施的建設(shè)或購(gòu)置、重大項(xiàng)目融資、各類項(xiàng)目 的立項(xiàng)與招標(biāo)工作。這與固定資產(chǎn)審計(jì)中存在 性、增減變動(dòng)記錄的完整性，在建工程的有關(guān) 預(yù)算總建設(shè)批準(zhǔn)文件、施工合同、施工進(jìn)度報(bào) 告完整性、工程代開(kāi)發(fā)或代管理授權(quán)等審計(jì)工 作的目的擁有高度的一致性。即審計(jì)人員不必 耗用大量的時(shí)間為了相似的審計(jì)目的履行繁瑣 的審計(jì)程序，分工到“三重一大”事項(xiàng)的審計(jì) 人員可以套用負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)、在建工程方面審 計(jì)人員的意見(jiàn)或結(jié)論，再對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)常規(guī) 模塊中不太關(guān)注的，但屬“三重一大”事項(xiàng)監(jiān) 督范圍的，比如項(xiàng)目實(shí)施的經(jīng)濟(jì)效益、有無(wú)為 小團(tuán)體私利服務(wù)等內(nèi)容，再額外實(shí)施其他實(shí)質(zhì) 性程序進(jìn)行核查。 此次審計(jì)中，重大項(xiàng)目主要是一艘拖輪的 建造、一艘駁船改造和各年度的船舶大修計(jì)劃。 以審計(jì)人員的職業(yè)判斷來(lái)看，需要執(zhí)行的審計(jì) 程序有以下幾個(gè)：（1）獲取公司章程、三重一 大事項(xiàng)決策管理辦法、招投標(biāo)管理辦法、固定 資產(chǎn)投資管理辦法等一系列相關(guān)制度，列明被 審單位適用的決策流程，分為各個(gè)子流程，以
穿行測(cè)試的方式核查其規(guī)范性；（2）檢查拖輪 購(gòu)置的立項(xiàng)決策的會(huì)議紀(jì)要、項(xiàng)目立項(xiàng)申請(qǐng)單、 上級(jí)部門(mén)意見(jiàn)、招投標(biāo)資料、竣工驗(yàn)收單、各 年度維修預(yù)算書(shū)和實(shí)施情況報(bào)告等一系列有形 文件，關(guān)注時(shí)間上的邏輯性，是否有越權(quán)審批、 先簽后批等不規(guī)范行為，招標(biāo)資料、驗(yàn)收資料 等文件上的人員是否與對(duì)方單位有關(guān)聯(lián)性也要 予以抽查；（3）在賬務(wù)系統(tǒng)中導(dǎo)出相關(guān)數(shù)據(jù)， 對(duì)項(xiàng)目投入成本和獲得收益進(jìn)行簡(jiǎn)單估算，結(jié) 合可預(yù)期的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益凈流入，判斷項(xiàng)目的 經(jīng)濟(jì)效益，并與立項(xiàng)評(píng)估的資料相對(duì)比，評(píng)價(jià) 立項(xiàng)合理性。 上述的審計(jì)程序中前兩點(diǎn)在固定資產(chǎn)、在 建工程審計(jì)中也是必要的核查內(nèi)容，在履行“三 重一大”事項(xiàng)決策審計(jì)就可以將這兩點(diǎn)內(nèi)容作 為次要關(guān)注點(diǎn)，將固定資產(chǎn)、在建工程審計(jì)的 證據(jù)、意見(jiàn)、結(jié)論引用為“重大項(xiàng)目安排”審 計(jì)底稿的證據(jù)鏈一環(huán)即可，將精力集中在項(xiàng)目 的投資收益情況分析、項(xiàng)目立項(xiàng)合理性評(píng)判等 方面，有助于審計(jì)資源的有機(jī)配置。比如審計(jì) 員A負(fù)責(zé)“三重一大”審計(jì)模塊，審計(jì)員B負(fù) 責(zé)固定資產(chǎn)、在建工程審計(jì)模塊，B對(duì)拖輪項(xiàng) 目的立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、審評(píng)、取證、建造、調(diào)試等 內(nèi)容會(huì)履行必要的審計(jì)程序，A無(wú)需對(duì)交集中 的內(nèi)容進(jìn)行重復(fù)勞動(dòng)，可以將關(guān)注點(diǎn)放在決策 的民主性、項(xiàng)目效益評(píng)價(jià)上。當(dāng)然這需要審計(jì) 小組成員在實(shí)際審計(jì)過(guò)程中充分溝通。其他模 塊也是一樣，如大額資金運(yùn)作與貨幣資金模塊， 重要人事任免和人力資源審計(jì)模塊，都存在著 一定交集，也是構(gòu)成整體審計(jì)目標(biāo)的補(bǔ)集，萬(wàn) 人操弓，共射一招，招無(wú)不中，運(yùn)用恰當(dāng)?shù)姆胶w事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，對(duì)可能存在重大 偏差的事項(xiàng)或量變累積引起質(zhì)變的一批同類事 項(xiàng)，要作為“三重一大”事項(xiàng)審計(jì)的驗(yàn)證和審 核方面。現(xiàn)以“重大項(xiàng)目安排”方面的實(shí)務(wù)操合，能達(dá)到審計(jì)效果和審計(jì)效率的同步提 高。 三、“三重一大”決策事項(xiàng)審計(jì)行之有效
的幾點(diǎn)意見(jiàn) （一）提高審計(jì)小組的專業(yè)技術(shù)和綜合素 質(zhì)水平 一方面，在成立任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)小組時(shí)， 可以考慮選派辦公室、人力資源部、工程技術(shù) 部等特定專業(yè)背景的人員充實(shí)隊(duì)伍，可以提高 對(duì)審計(jì)資料的專業(yè)化利用程度以及對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部 行為判斷的全面化，“三重一大”事項(xiàng)決策審 計(jì)包含了財(cái)務(wù)、法紀(jì)和績(jī)效等各方面內(nèi)容，對(duì) 審計(jì)人員的綜合性和伸縮性要求大大提高，審 計(jì)部門(mén)遴派其他職能部門(mén)成員一定程度上可以 形成復(fù)合型人才審計(jì)隊(duì)伍。另一方面，專職人 員的繼續(xù)教育也需不斷加強(qiáng)，除財(cái)務(wù)、工程技 術(shù)等專業(yè)知識(shí)外，包括管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、法學(xué)、 信心技術(shù)和公司戰(zhàn)略發(fā)展等都是內(nèi)部審計(jì)人員 綜合素養(yǎng)提升的重要渠道，充盈的知識(shí)結(jié)構(gòu)才 能有力支撐住復(fù)雜的審計(jì)業(yè)務(wù)，使審計(jì)報(bào)告更 具說(shuō)服性和可辯護(hù)性，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作 的需要，并轉(zhuǎn)型為確認(rèn)和咨詢的現(xiàn)代化內(nèi)審職 能體系。 （二）建立科學(xué)適用的“三重一大”事項(xiàng) 決策審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)體系 由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，特別是“三重一大” 事項(xiàng)決策審計(jì)與被審人的獎(jiǎng)懲、任免可能有直 接掛鉤關(guān)系，而支撐審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)結(jié)論的證 據(jù)往往是說(shuō)服性而非結(jié)論性的，所以審計(jì)人員 根據(jù)所在集團(tuán)和被審單位諸法實(shí)相設(shè)計(jì)通用程 度高的工作標(biāo)準(zhǔn)以及對(duì)核查情況結(jié)果的評(píng)價(jià)標(biāo)
準(zhǔn)體系。這不僅能起到提升工作效率、保證公平 客觀、審計(jì)結(jié)論言而有證，也是對(duì)審計(jì)人員自身 的保護(hù)，內(nèi)部審計(jì)有其固有局限性，包括利益的 一致性和復(fù)雜的人際關(guān)系，在既定的規(guī)范下，減 少所能施加的主觀性，也能緩解審計(jì)人員與被審 人員的兩方矛盾關(guān)系。“三重一大”事項(xiàng)決策審 計(jì)結(jié)果可以與反腐倡廉建設(shè)緊密結(jié)合，細(xì)致的分 析研究后，可投入至干部選聘工作中。 （三）爭(zhēng)取治理層或高級(jí)管理層的支持 “三重一大”決策事項(xiàng)審計(jì)所得出的審計(jì) 判斷所能披露出的潛在風(fēng)險(xiǎn)和被審單位、甚至 整個(gè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)發(fā)展息息相關(guān)，對(duì)獲得的重要信 息或確認(rèn)的重要事項(xiàng)要與審計(jì)報(bào)告預(yù)期使用者 進(jìn)行充分溝通并引起關(guān)注，對(duì)于嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)損失 或違紀(jì)問(wèn)題，要通過(guò)健全的追究問(wèn)責(zé)機(jī)制進(jìn)行 處理、甚至移交司法機(jī)關(guān)。當(dāng)然，因?yàn)閷徲?jì)的 局限性，這個(gè)工作如百載樹(shù)人，需要治理層或 高級(jí)管理層持續(xù)推動(dòng)，但這類價(jià)值增值性審計(jì) 時(shí)未來(lái)審計(jì)的發(fā)現(xiàn)趨勢(shì)，爭(zhēng)取領(lǐng)導(dǎo)層支撐所付 出的投入和獲得的收益一定是令人欣然接受的。 四、結(jié)語(yǔ) 一條魚(yú)一般從頭部開(kāi)始腐爛，內(nèi)部審計(jì)在 “三重一大”事項(xiàng)決策審計(jì)和任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審 計(jì)的其他方面上不斷投入的力量，是反腐倡廉 的重要屏障，如何在審計(jì)中推動(dòng)決策民主化、 科學(xué)化、透明化的建設(shè)、執(zhí)行、問(wèn)題，是值得 每一個(gè)審計(jì)人和管理者殫精竭思的事項(xiàng)，恰當(dāng) 利用“三重一大”事項(xiàng)決策審計(jì)成果作為干部 選免依據(jù)也是路漫漫其修遠(yuǎn)兮，上述余之淺見(jiàn)， 還請(qǐng)批評(píng)指正，內(nèi)審道路與君共勉。