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 曾潔容 喻華 / 南通航運職業(yè)技術(shù)學院

伴隨著信息技術(shù)的飛速發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)、電 子商務、社交網(wǎng)絡、物聯(lián)網(wǎng)等已經(jīng)深入社會經(jīng) 濟生活的方方面面。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計模式已經(jīng) 無法應對海量數(shù)據(jù)的轟炸，大數(shù)據(jù)時代為內(nèi)部 審計的發(fā)展帶來了機遇與挑戰(zhàn)。 一、大數(shù)據(jù)時代下內(nèi)部審計的特點 大數(shù)據(jù)的“大”，體現(xiàn)在數(shù)量上，體量巨 大，體現(xiàn)在質(zhì)量上，價值巨大。大數(shù)據(jù)時代， 內(nèi)部審計可以實時、遠程監(jiān)控企業(yè)的業(yè)務系統(tǒng)、 財務系統(tǒng)與管理系統(tǒng)，能提高內(nèi)部審計評價風 險、降低風險的能力，完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度。 因此，內(nèi)部審計在大數(shù)據(jù)時代呈現(xiàn)出新的特點。 （一）獲取全面的數(shù)據(jù)信息。在大數(shù)據(jù)時 代，審計人員能以很低的成本獲取與被審計事 項相關(guān)的外部或內(nèi)部信息。審計人員運用信息 技術(shù)，對這些數(shù)據(jù)進行提煉、分類、匯總、儲存， 形成一個龐大的審計信息庫。企業(yè)各部門間的 信息能有效串聯(lián)起來，審計人員對比分析關(guān)聯(lián) 數(shù)據(jù)，多視角分析專業(yè)數(shù)據(jù)并進行取證，在降 低成本的同時，提高了審計效果。 （二）持續(xù)監(jiān)督風險環(huán)節(jié)。大數(shù)據(jù)時代， 審計人員可以很方便地采用信息技術(shù)獲取財務 數(shù)據(jù)與業(yè)務數(shù)據(jù)，對整個經(jīng)濟業(yè)務過程進行持 續(xù)監(jiān)督，使內(nèi)部審計真正起到及時發(fā)現(xiàn)風險、
防范風險的作用。對經(jīng)濟業(yè)務活動進行持續(xù)監(jiān) 控，一旦發(fā)現(xiàn)重大風險領(lǐng)域，立即集中審計資源， 開展專項審計工作，切實有效地達到監(jiān)控與防 范風險的目的。 （三）“云計算”為依托的遠程審計。“云 計算”是一種交付使用模式，包括計算功能與 儲存功能，就是俗稱的“計算云”與“儲存云”。 伴隨信息技術(shù)的飛速發(fā)展，“云計算”技術(shù)也 得到了飛速發(fā)展?；ヂ?lián)網(wǎng)縮短了審計部門與被 審計對象之間的空間距離與時間距離，共享信 息資源，通過網(wǎng)絡互聯(lián)，審計人員可以在辦公室， 通過網(wǎng)絡實時遠程獲取數(shù)據(jù)資源，實施遠程審 計。 （四）自動管理內(nèi)部審計的全過程。審計 數(shù)據(jù)倉庫自動從財務系統(tǒng)、業(yè)務系統(tǒng)、綜合管 理系統(tǒng)采集數(shù)據(jù)。風險預警系統(tǒng)自動分析風險、 疑點與問題，發(fā)布風險警報，并跟蹤反饋整改 情況。審計監(jiān)控系統(tǒng)自動挖掘相關(guān)數(shù)據(jù)資源。 審計管理系統(tǒng)根據(jù)監(jiān)控系統(tǒng)的分析結(jié)果自動派 發(fā)審計任務單，將自動審計與人工審計結(jié)合起 來，在保證審計效果的前提下，提高審計效率。 二、“云審計（Cloud Audit）”的理論基礎(chǔ) 建立在“云計算”技術(shù)基礎(chǔ)上的審計就叫 做“云審計”。“云審計”是以“云計算”為依托，利用互聯(lián)網(wǎng)整合企業(yè)的業(yè)務數(shù)據(jù)、財務數(shù)據(jù)、 管理數(shù)據(jù)等信息，構(gòu)建審計平臺。“云審計” 能有效利用審計資源，優(yōu)化資源配置。 （一）計算機審計理論。我國早在20世 紀80年代初期就開始實行會計電算化，但是當 時計算機的電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)自動化程度低， 計算機就如計算器一樣，是作為審計的輔助工 具。20世紀后，我國的信息化技術(shù)飛速發(fā)展， 利用“云審計”強大的數(shù)據(jù)信息的計算分析能力， 達到識別、防御、控制風險的目的。 （二）內(nèi)部審計理論。內(nèi)部審計是建立在 數(shù)學、統(tǒng)計學、會計學、審計學基礎(chǔ)上的一門 分支學科，信息化是實現(xiàn)內(nèi)部審計目標的一種 技術(shù)手段。大數(shù)據(jù)時代，“云計算”賦予了內(nèi) 部審計強大的采集數(shù)據(jù)、分析數(shù)據(jù)、儲存數(shù)據(jù) 的能力，使事前、事中、事后的持續(xù)審計與遠 程審計成為現(xiàn)實，內(nèi)部審計使企業(yè)創(chuàng)造價值的 能力得到迅速提高。 （三）生產(chǎn)力理論。馬克思指出：“科學 技術(shù)是生產(chǎn)力”。“云計算”已經(jīng)被廣泛運用 到社會生活的各個方面，也使內(nèi)部審計變得方 便和快捷。建立在“云計算”基礎(chǔ)上的“云審計” 平臺，擁有強大的挖掘數(shù)據(jù)、收集信息、分析 數(shù)據(jù)、配置資源的能力，提升了內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn) 問題、分析問題、解決問題的能力。 （四）統(tǒng)計學理論。相關(guān)關(guān)系與因果關(guān)系 是統(tǒng)計學很重要的兩個概念。審計工作引入相 關(guān)關(guān)系理念查找風險，可精準地發(fā)現(xiàn)問題，提 高審計效率；采用因果關(guān)系理念搜集審計證據(jù)， 可從中發(fā)現(xiàn)規(guī)律，增強審計效果。大數(shù)據(jù)時代， 將相關(guān)關(guān)系與因果關(guān)系引入到“云審計”，有 利于審計人員發(fā)現(xiàn)隱蔽性高的深層次的問題。
三、“云審計”的設(shè)計 （一）“云審計”的設(shè)計理念 1.聯(lián)網(wǎng)審計理念。通過互聯(lián)網(wǎng)在審計部門 與被審計單位之間搭建一個橋梁，實現(xiàn)審計所 需數(shù)據(jù)信息的互通互聯(lián)。數(shù)據(jù)信息及時傳輸?shù)?審計終端，供審計人員提取與使用。聯(lián)網(wǎng)審計 是基于互聯(lián)網(wǎng)建立了一個審計所需要數(shù)據(jù)的信 息倉庫，將從企業(yè)財務系統(tǒng)與業(yè)務系統(tǒng)自動提 取的數(shù)據(jù)經(jīng)過加工，儲存到這個倉庫里，供審 計人員使用。2.風險導向理念。內(nèi)部審計作為 風險管理的最后一道防線，以風險作為工作導 向。在風險導向理念下，內(nèi)部審計要分析風險 指標，建立一個涵蓋企業(yè)主要風險點的模型， 風險模型自動地從審計數(shù)據(jù)倉庫中提取數(shù)據(jù)、 計算數(shù)據(jù)、比對數(shù)據(jù)，如果發(fā)現(xiàn)重大波動和異 常變動的信息，模型就會提示審計人員作進一 步分析，并定期生成審計報告。3.持續(xù)審計理念。 持續(xù)審計要求“云審計”能達到高度自動化的 程度，因此“ 云審計”必須具備一定的前提條件。 首先有網(wǎng)絡環(huán)境條件，審計部門可以及時采集 數(shù)據(jù)信息；其次有強大的分析處理數(shù)據(jù)能力， 能從海量的數(shù)據(jù)中篩選出有價值的審計線索； 最后還得建立自動報警系統(tǒng)，當審計系統(tǒng)出現(xiàn) 問題時，能及時提醒并提示審計人員如何開展 下一步的審計工作。 （二）“云審計”的構(gòu)成。 “云審計”包括審計數(shù)據(jù)倉庫、風險預警 系統(tǒng)、審計監(jiān)控系統(tǒng)、審計管理系統(tǒng)四個模塊 構(gòu)成。“云審計”的工作模式如圖1所示 1.審計數(shù)據(jù)倉庫。企業(yè)經(jīng)營管理累積下來 的數(shù)據(jù)信息，經(jīng)過提取、加工，按照一定的標 準篩選、轉(zhuǎn)換，儲存在數(shù)據(jù)倉庫。數(shù)據(jù)倉庫中
匯集了企業(yè)達到審計標準的所有內(nèi)部數(shù)據(jù)（財 務系統(tǒng)、業(yè)務系統(tǒng)等）與外部數(shù)據(jù)（市場調(diào)查、 政府統(tǒng)計等），供信息使用者共享。數(shù)據(jù)的來 源渠道十分廣泛，數(shù)據(jù)倉庫必須具備一種重要 的功能，就是將五花八門的各種原始數(shù)據(jù)信息， 經(jīng)過加工轉(zhuǎn)換，變成審計工作需要的狀態(tài)儲存 在數(shù)據(jù)倉庫，進行規(guī)范化管理。“審計數(shù)據(jù)倉庫” 如圖2所示。 2.風險預警系統(tǒng)。基于“云計算”建立先
進的風險預警模型，設(shè)計風險預警指標，自動 計算與檢索重大波動與異常變動的指標，向?qū)?計人員發(fā)布預警信息。對于企業(yè)來說，關(guān)健信 息例如企業(yè)的償債能力、營運能力、獲利能力等，
都應該納入指標體系。風險分析模型將指標計 算結(jié)果自動進行橫向與縱向的對比，如果低于 同行業(yè)平均水平或上年同期水平超過30%不超 過50%，發(fā)布黃色預警信號；如果低于同行業(yè) 平均水平或上年同期水平超過50%，發(fā)布紅色 預警信號。系統(tǒng)自動生成標準格式的分析報告， 報告的內(nèi)容包括風險區(qū)域、原因、時間、依據(jù)、 后果等，便于審計人員確定審計重點，優(yōu)化配 置審計資源。風險預警系統(tǒng)的構(gòu)造如圖3所示。
3.審計監(jiān)控系統(tǒng)。數(shù)據(jù)倉庫中儲存了海量 的數(shù)據(jù)信息，運用監(jiān)控模型去測試重大的發(fā)生 頻繁的風險環(huán)節(jié)，并自動生成審計報告供審計 人員使用，提高了審計的效率，保證審計工作 的質(zhì)量。監(jiān)控模型挖掘數(shù)據(jù)進行分析，以表格、 圖形等形式多維展示分析結(jié)果。為使審計模型 更具有專業(yè)性和針對性，可對經(jīng)濟責任審計、 經(jīng)濟效益審計、經(jīng)營審計、財務審計、工程審計、 內(nèi)部控制審計等內(nèi)審項目，分別建立審計分析 模型。模型的構(gòu)建采納了以往先進的審計方法 和經(jīng)驗，并具有擴展性和延伸性，在將來不斷 更新完善。審計監(jiān)控系統(tǒng)如圖4所示。 4.審計管理系統(tǒng)。審計管理系統(tǒng)的設(shè)計理 念是“集中架構(gòu)，分散應用”，統(tǒng)一設(shè)計確定 審計管理系統(tǒng)的技術(shù)標準，建立集中管理的結(jié) 構(gòu)框架，并規(guī)劃各層組織機構(gòu)的應用功能。例
如工程審計，審計管理系統(tǒng)中預設(shè)投資項目的 經(jīng)驗閥值，經(jīng)過風險預警系統(tǒng)與審計監(jiān)控系統(tǒng) 的分析，生成審計任務單派發(fā)給審計人員，審 計人員在必要時進行人工審計。大數(shù)據(jù)時代下 的“云審計”有著高度的智能化與自動化，工 程審計從立項到結(jié)項，乃至后面的歸檔，全部 進行標準化、數(shù)字化管理，并實現(xiàn)資源共享。 審計管理系統(tǒng)的流程如圖5所示。
四、“云審計”的實施效果 （一）符合增值型的內(nèi)部審計目標。據(jù)相 關(guān)資料統(tǒng)計結(jié)果，2017年度大型企業(yè)集團采用 “云審計”后，審計人員數(shù)量減少60%，審計 時間減少50%，體現(xiàn)了“云審計”的經(jīng)濟價值。 “云審計”對整個審計流程實行數(shù)字化、標準 化管理，打破數(shù)據(jù)壁壘，有利于信息共享與利
用，體現(xiàn)了“云審計”的管理價值。“云審計” 為管理層建言獻策，擔任領(lǐng)導的參謀，具有一 定的業(yè)務價值。“ 云審計”符合企業(yè)增值的目標。 （二）使持續(xù)審計成為現(xiàn)實。“云審計” 關(guān)聯(lián)了企業(yè)的財務系統(tǒng)與業(yè)務系統(tǒng)，實時掌握 企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營動態(tài)。企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生的數(shù)據(jù)信 息經(jīng)過系統(tǒng)的加工整理后儲存在數(shù)據(jù)倉庫，系 統(tǒng)內(nèi)部的分析模型會自動持續(xù)地從數(shù)據(jù)倉庫中 提取數(shù)據(jù)進行分析，發(fā)現(xiàn)風險點就會發(fā)出警報， 并提供改進建議。持續(xù)審計能及時發(fā)現(xiàn)問題， 解決問題，充分發(fā)揮內(nèi)部審計抵御與防范風險 的功能。 （三）風險導向理念貫穿審計執(zhí)行的全過 程。風險導向?qū)徲嬍?ldquo;云審計”的設(shè)計理念之一， 風險貫穿于審計業(yè)務執(zhí)行的全過程。風險預警 系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)風險點時，發(fā)出警報，系統(tǒng)自動出具 分析結(jié)果，派發(fā)審計任務單，高風險或發(fā)生頻 繁的風險，交給集團總部的審計人員或委托給 會計師事務所執(zhí)行，低風險或常規(guī)情況，交給 內(nèi)部審計分部實施。 （四）審計范圍擴張到全面審計。 “云 審計”在技術(shù)上具有智能性與自動性，擴大審 計范圍，從抽樣審計轉(zhuǎn)變到詳細審計。“云審計” 的數(shù)據(jù)倉庫中匯集了企業(yè)所有的財務數(shù)據(jù)與業(yè) 務數(shù)據(jù)，審計部門可以及時全面地了解企業(yè)情 況，降低了審計風險。 五、要注意的問題 （一）“云審計”的推進需要管理層的高 度重視。“云審計”能實時整合各部門的數(shù)據(jù) 信息并實現(xiàn)資源共享，有著傳統(tǒng)審計無可比擬 的優(yōu)勢。但是“云審計”的建設(shè)是一項投資巨大、 涉及面廣的龐大工程，沒有管理層的高度重視N內(nèi)審之窗

與大力支持，是難以完成的。企業(yè)管理層要有 信息化意識，認識到“云審計”對于完善企業(yè) 內(nèi)部管理的重要意義，將人力、物力與財力投 入到“云審計”的建設(shè)中。 （二）“云審計”需要一個高度發(fā)達的信 息化環(huán)境。“云審計”要求將企業(yè)的生產(chǎn)、行政、 營銷、市場等業(yè)務信息全部數(shù)字化處理，這要 求企業(yè)有著高度發(fā)達的信息化環(huán)境。企業(yè)生產(chǎn) 流程自動化系統(tǒng)具備自動采集數(shù)據(jù)、分析數(shù)據(jù)、 處理數(shù)據(jù)的能力，市場營銷采用電子商務開展 商業(yè)活動，實現(xiàn)業(yè)務活動各個環(huán)節(jié)的信息化。 信息化環(huán)境能整合企業(yè)各項數(shù)據(jù)，優(yōu)化資源配
置，提升審計效率，降低審計風險。 （三）“云審計”需要培養(yǎng)復合型的審計 人才。“ 云審計”要求審計人員不僅要具備會計、 審計、法律等知識，而且能操作Office、Excel、 Access等軟件，并能運用數(shù)據(jù)庫語言例如SQL 挖掘數(shù)據(jù)與建設(shè)模型。審計人員的能力與素質(zhì) 面臨大數(shù)據(jù)時代的挑戰(zhàn)。內(nèi)審部門應該引進計 算機專業(yè)人才，同時為審計人員創(chuàng)造專業(yè)培訓 機會，鼓勵審計人員參加各種職業(yè)資格考試或 專業(yè)水平考試，打造一支素質(zhì)高、能力強、復 合型、創(chuàng)新型的審計隊伍。